49
начисленные суммы задолженности с одновременным дебетованием счетов: 44
"Расходы на продажу", 84 "Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток" и
др.
При уплате наличных сумм дебетуется счет 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и кредитуются счета, учитывающие денежные
средства 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".
Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. Этот
счет находит отражение в специальной ведомости.
Источниками поступления товаров на предприятие ООО «ХимБыт»
являются: промышленные предприятия-изготовители; оптовые предприятия и
фирмы, внешнеторговые организации.
На поставку товаров фирма с поставщиками заключает договор.
Для учета поступления и выбытия товаров используется активный счет 41
"Товары" Рассмотрим движение товара от момента поступления в магазин до
его продажи покупателю. Начнем с самой первой операции – поступления
товара.
Товары, поступающие на предприятия оптовой торговли, должны иметь
сопроводительные документы с указанием наименования товара, его
количества и цены, а также другие необходимые документы, предусмотренные
условиями договоров поставки и правилами перевозки грузов.
При оприходовании товара на склад организации ООО «ХимБыт» делают
следующие проводки:
дебет 41 субсчет "Товары на складах" Кредит 60
- поступил товар на склад и оприходован по покупным ценам;
Если товар поступил на предприятие оптовой торговли по договору, но
без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он
принимается комиссией, состоящей из представителя администрации,
материально ответственного лица и представителя транспортной организации,
и оформляется приемным актом, подтверждающим количество и качество
50
товара. Поступивший без сопроводительных документов товар в ООО
«ХимБыт» приходуется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение". При этом аналитический учет
ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по предприятиям-
владельцам, видам и местам хранения. При получении сопроводительных
документов осуществляется приемка товара материально ответственным лицом
магазина, которая оформляется накладной с указанием количества товара и его
цены. Оприходованный товар учитывается на счете 41 "Товары".
Оформленные приемные документы являются основанием для расчета с
поставщиками, и их данные не могут быть пересмотрены после приемки
товаров на предприятиях оптовой и розничной торговли (за исключением
потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировании).
В случаях, когда при приемке товарно-материальных ценностей установ-
лены расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, и
они превышают нормы естественной убыли, в ООО «ХимБыт» оформляется
"Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке
товарно-материальных ценностей". Акт составляется приемной комиссией в
двух экземплярах (один – для учета движения материальных ценностей, другой
– для направления претензионного письма поставщику) с обязательным
участием материально ответственного лица и представителя отправителя
(поставщика).
Материальные ценности. По которым не установлены расхождения, в
акте не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего
содержания: "По остальным товарно-материальным ценностям расхождений не
установлено". О составлении акта производится запись в товарно-транспортной
накладной.
После того, как товары получены, они, как правило, попадают на склад
предприятия. С целью обеспечения сохранности материальных ценностей с
работниками предприятия ООО «ХимБыт» заключаются договора о материаль-
ной ответственности. Различают материальную ответственность и полную
51
материальную ответственность. При материальной ответственности работник
отвечает за прямой действительный ущерб, нанесенный предприятию, в
пределах среднемесячной зарплаты. При полной материальной ответственности
с работником заключается письменный договор, и он обязуется полостью
возместить причиненный ущерб, не ограничиваясь своей зарплатой.
Полная материальная ответственность может быть персональной или
коллективной. При персональной материальной ответственности договор
заключается с человеком, занимающим отдельную специальным перечнем,
должность. При коллективной ответственности договор заключается с
бригадой, и все члены бригады несут солидарную ответственность.
Учет товаров, находящихся на распределительных складах предприятия
ООО «ХимБыт», осуществляется на счете 41 субсчет "Товары на складах".
Аналитический учет товаров на распределительных складах ведется отдельно
по материально ответственным лицам, наименованиям, сортам, количеству и
цене товара.
В зависимости от объема товарных запасов. Их ассортимента
аналитический учет товаров в бухгалтерии ООО «ХимБыт» ведется
количественно-стоимостным или оперативно-бухгалтерским (сальдовым)
методом. Право выбора того или иного способа аналитического учета на
складах представляется руководителю и главному бухгалтеру исходя из
конкретных условий работы.
При оперативно-бухгалтерском (сальдовом) методе на складе ведется
учет так же, как и при количественно-стоимостном методе, а в бухгалтерии –
только в стоимостном выражении по материально ответственным лицам. После
окончания каждого месяца и на дату инвентаризации материально
ответственными лицами заполняется (по данным товарной книги, карточек)
оборотная ведомость по движению товаров, в которой указываются
наименование товара, количество и цена. Затем производится таксировка и
подсчитывается общая стоимость всех товаров. Правильность полученных в
52
этой ведомости итогов по каждому наименованию (сорту) товаров проверяется
работником бухгалтерии и подтверждается его подписью.
Суммовые итоги этой ведомости сверяются с оборотами и сальдо 41
"Товары", в натуральные показатели – с данными складского учета по каждому
материально ответственному лицу.
Общая стоимость товаров на конец каждого месяца или на день
инвентаризации по этой ведомости в ООО «ХимБыт» сверяется с данными
бухгалтерского учета, после чего ведомость заверяется подписями материально
ответственным лицом и бухгалтером. Ведомость остатков товаров открывается
на год.
Итог ведомости должен быть равен сальдо субсчета 41-1 "Товары на
складах" по каждому материально ответственному лицу.
Из вышеизложенного можно сделать вывод, что синтетический учет
поступления товаров в данной оптовой организации осуществляется на
активном счете 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», а тара – на
субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя». Поступающие товары и тара
приходуются по дебету счета с кредитованием счетов по учету расчетов.
Аналитический учет товаров в оптовой организации ООО «ХимБыт»
ведется по материально ответственным лицам, наименованиям товаров по
количеству, цене (покупной) и сумме.
При покупке товаров от заводов производителей и других поставщиков
организация уплачивает поставщику их стоимость по ценам приобретения, а
также несет дополнительные расходы, связанные со снабжением (по перевозке
и выгрузке, по доставке со станции железной дороги, из аэропорта или с
пристани на склад организации). Все эти расходы носят название «расходы по
заготовке и доставке». Таким образом, фактическая себестоимость
приобретения (заготовления) запасов складывается из стоимости по ценам
приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих
ценностей в организацию.
Основные счета бухгалтерского учета, используемые в процессе
53
заготовления: 41 «Товары», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
Организация, получив от поставщика счет на отгруженные ему товары,
акцептует его (дает согласие на оплату) или отказывается от акцепта. На
основании акцепта счета в бухгалтерском учете организации производится
бухгалтерская запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на стоимость
материалов по покупным ценам.
В таблице 1 указано краткое содержание операции заготовления
товарно-материальных ценностей на ООО «ХимБыт».
Таблица 1 - Краткое содержание хозяйственной операции заготовления
товарно-материальных ценностей на ООО «ХимБыт»
Краткое содержание хозяйственной операции
Сумма(руб.)
Принят к оплате (акцептован) счет поставщика за товары:
А) стоимость товаров по закупочным пенам
756 000
Б) расходы по перевозке товаров
44 000
Авансовый отчет. Уплачено наличными за
разгрузку и укладку товаров на складе
2 000
Перечислено с расчетного счета поставщику
800 000
Итого (фактическая стоимость приобретенных
товаров)
802 000
По дебету счета 41 кроме покупной стоимости товаров учитываются
дополнительные расходы, связанные с их доставкой, разгрузкой, укладкой.
Суммируя стоимость товаров по покупным ценам и дополнительные расходы,
подсчитываем фактическую стоимость приобретенных товарно-материальных
ценностей.
Таким образом, несмотря на то, что покупная цена товаров равна
756 000 руб., фактическая себестоимость приобретенного объекта, с учётом
затрат по перевозке, составила 812 000 руб.
Задачи бухгалтерского учета процесса приобретения ресурсов:
1) документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления товаров;
54
2) достоверное исчисление первоначальной фактической себестоимости
приобретенных товаров;
3) своевременное погашение задолженности перед поставщиками
Как было сказано выше товары, предназначенные для отпуска
покупателям и заказчикам, хранятся на складе.
Для учета товародвижения на складе ООО «ХимБыт» используется
автоматизированный метод учета по каждому наименованию, сорту, артикулу,
марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей.
При этом информация формируется на магнитных (электронных) носителях
средств вычислительной техники и представляет собой журнал учета товара по
номенклатуре.
На складе ведется количественный сортовой учет материальных запасов
в установленных единицах измерения (количество, например, штук), с
указанием даты и количества поступления и выдачи (раздельно по каждой
операции).
Сфера реализации представляет собой комплекс хозяйственных
операций, связанных с продажей товаров, а также определением финансовых
результатов (прибыли или убытка).
Реализация товаров в ООО «ХимБыт» регулируется в соответствии с
заключенными договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии,
перевозки и т.д.
При учете операций, связанных с реализацией и определением
финансового результата, используются счета:, 90 «Продажи», 19 «НДС», 44
«Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». У
организации также могут возникнуть дополнительные расходы по сбыту:
транспорт, рекламные расходы и т. п. Эти расходы называются коммерческими
и учитываются обособленно на счете 44 «Расходы на продажу». НДС сразу же
после отгрузки товаров (работ, услуг), и даже раньше, если оплата происходит
до отгрузки. Зато благодаря этому покупатели могут принимать НДС к вычету
55
вне зависимости от факта оплаты. НДС начисляется сразу же после отгрузки
товаров, и даже раньше, если оплата происходит до отгрузки. Зато благодаря
этому покупатели могут принимать НДС к вычету вне зависимости от факта
оплаты - упоминание об уплате налога исключено из п. 2 ст. 171 НК РФ.
Счет 90 «Продажи» является операционно-результатным. Он предназ-
начен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности торговой организации, и определения
финансового результата по ним.
Доходами и расходами от обычных видов деятельности являются:
- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции, и ее
продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием
услуг.
Издержки обращения представляют собой денежное выражение затрат,
связанных с продвижением товаров из сферы производства в сферу
потребления. Это затраты живого и общественного труда в денежной форме на
транспортирование, хранение, подработку, реализацию товаров.
Анализ издержек обращения проводится по данным бухгалтерского
учета, первичным документам, неучтенным источникам информации и личным
наблюдениям. Каждая статья издержек обращения складывается под влиянием
различных условий. В процессе анализа выявляется обоснованность и
целесообразность проведенных расходов.
При анализе в краткосрочном периоде постоянные расходы сравниваются
по сумме, а переменные по уровню. При анализе динамики за несколько лет все
издержки обращения сопоставляются по уровню. Уровень издержек обращения
представляет собой процентное отношение суммы издержек обращения к
товарообороту.
Целью анализа является проверка издержек обращения за отчетный
период, определение основных факторов, оказывающих влияние на сумму и
56
уровень издержек в целом и на отдельные статьи расходов. Изыскание
резервов экономики средств, в сфере товарного обращения, выявлении
непроизводственных расходов и потерь и ликвидация их.
Издержки обращения учитываются, анализируются и планируются по
отдельным статьям. Издержки обращения подразделяются на две группы:
условно-постоянные и переменные.
К постоянным относятся: амортизация основных средств, расходы на
ремонт основных средств, расходы на аренду и содержание зданий.
К переменным издержкам относятся: расходы по транспортировке,
расходы по оплате труда работникам, расходы по уплате во внебюджетные
фонды, расходы за коммунальные услуги и прочие расходы.
2.3 Бухгалтерский учёт доходов и расходов в ООО «ХимБыт»
Финансовый результат (прибыль или убыток) текущего отчетного периода
в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражается на отдельном
синтетическом счете 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов, включая прочие.
При этом чистой прибылью называют сумму прибыли текущего отчетного
периода за минусом налога на прибыль, причитающегося уплате в бюджет.
В Плане счетов ООО «ХимБыт» выделены два счета для обобщения
информации о доходах и расходах от основного вида деятельности: счет 90
«Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам
от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки»,
предназначенный для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности ООО «ХимБыт» в отчетном году.
Финансовый результат определяется ежемесячно на счете 90.
- счет 90 «Продажи» - учитывается выручка и себестоимость от основной
57
деятельности;
К счету 90 открыты следующие субсчета:
- 90.01 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
- 90.01.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается
выручка от реализации покупных товаров;
- 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции,
списанную на реализацию;
- 90.02.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается
себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
- 90.03 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС,
причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
- 90.07 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
- 90.07.1 «Расходы на продажу (по деятельности, не облагаемой ЕНВД)»
- 90.08 «Управленческие расходы»
- 90.08.1 «Управленческие расходы (по деятельности, не облагаемой
ЕНВД)»
- 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат
от реализации.
Аналитический учет по счету 90 в ООО «ХимБыт» организуется по
каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ,
оказываемых услуг.
Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО
«ХимБыт» показана по кредиту субсчета 90.01 "Выручка". Сумма выручки
отражается по ценам продажи.
По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по
полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными
платежами. Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском
учете выручки от продажи.
Передача прав собственности покупателям на отгруженную продукцию:
Дебет 62 Кредит 90.01
58
Дебет 90.03 Кредит 68, - НДС
Списана фактическая себестоимость продукции:
Дебет 90.02 Кредит 41, 43, 44, 45
Для выполнения записей бухгалтер ООО «ХимБыт» ежемесячно
сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 02 «Себестоимость
продаж», 03 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым
оборотом по субсчету 01 «Выручка».
Синтетический счет 90 сальдо на начало месяца не имеет.
Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам
соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно, в течение
отчетного года.
Заключительными записями декабря все субсчета счета 90 закрываются
на субсчет 90.09 и обнуляются:
Дебет 90.01 Кредит 90.09
Дебет 90.09 Кредит 90.02, 90.03…
Таблица 2 - Анализ счета 90 «Продажи»
Кор.счет
Расшифровка операции
С кред. счетов
В дебет счетов
Нач.сальдо
Нач.сальдо
26
Общехозяйственные расходы
10 030 473,44
41
Товары
20 677,97
43
Товарная продукция
74 709,28
44
Расходы на продажу
1 301 222,78
62
Расчеты с покупателями и
заказчиками
24 782 371,03
68
Расчеты по налогам и сборам
3 676 377,99
99
Прибыли и убытки
7 956 583,82
7 706 395,60
Оборот
32 488 766,63
32 488 766,63
Кон.сальдо
Анализ счета 90 в таблице 1 в сопоставлении с корреспондирующими