АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: Бухгалтерский учет и
анализ доходов и расходов организации (на примере ООО «МТА-ТРАНС¬).
Цель работы анализ доходов и расходов ООО «МТА-ТРАНС¬ и получение
рекомендаций по улучшению финансового состояния предприятия.
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованных источников, приложений.
В первой главе представлены теоретические аспекты учета и анализа
доходов и расходов предприятия.
Во второй главе представлена характеристика предприятия, исследована
организация бухгалтерского учета доходов и расходов по основному и прочим
видам деятельности ООО «МТА-ТРАНС¬.
В третьей главе проведен анализ динамики и структуры доходов и
расходов, анализ прибыли и рентабельности ООО «МТА-ТРАНС¬. Изучены
основные направления для повышения доходов и оптимизации расходов
предприятия.
Работа состоит из 76 страниц, включает 23 таблицы, 6 рисунков, 2
приложения. При написании выпускной квалификационной работы было
использовано 52 источника.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, финансовый анализ, доходы,
расходы, прибыль, рентабельность, финансовое состояние, финансовые
результаты, бухгалтерский учет.
Оглавление
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1 Теоретические аспекты учёта и анализа доходов и расходов .................. 5
1.1 Экономическое значение, сущность доходов и расходов коммерческой
организации ................................................................................................................. 5
1.2 Доходы и расходы как объекты бухгалтерского и налогового учёта ............ 10
1.3 Источники и методы анализа доходов и расходов предприятия по
основному виду деятельности и прочих доходов и расходов .............................. 17
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
ООО "МТА-ТРАНС" ................................................................................................. 27
2.1 Характеристика предприятия и организация бухгалтерского учёта ООО
"МТА-Транс" ............................................................................................................. 27
2.2 Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов основного вида
деятельности организации........................................................................................ 35
2.3 Бухгалтерский учёт доходов и расходов от прочей деятельности ................ 38
Глава 3 Анализ доходов и расходов ООО "МТА-Транс" ..................................... 48
3.1 Анализ динамики и структуры доходов и расходов предприятия ................. 48
3.2 Рекомендации по совершенствованию организации учета доходов и
расходов...................................................................................................................... 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ...................................................................................................... 71
3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы объясняется
развитием методик анализа финансового состояния предприятий. Эти методики
направлены на экспресс оценку финансового состояния предприятия,
подготовку информации для принятия управленческих решений, разработку
стратегии управления финансовым состоянием. Анализ финансового
положения компании помогает определить направления, которые нуждаются в
улучшении для повышения эффективности ее деятельности. Такой анализ
также позволяет выявить ключевые аспекты и наиболее уязвимые моменты в
финансовом состоянии компании. С учетом этого, результаты анализа
позволяют определить наиболее важные методы улучшения финансового
состояния компании в конкретный период ее работы. Правильный учет и
анализ доходов и расходов важны для отражения деятельности организации.
Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия,
целью же любого предприятия является получение прибыли. Это и обусловило
актуальность выбранной темы.
Главная цель выпускной квалификационной работы – исследовать
особенности бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «МТА-Транс¬ и
дать рекомендации по повышению финансовых результатов.
Для достижения вышеуказанной цели поставлены следующие задачи:
Изучить аспекты учета доходов и расходов организации при применении
упрощенной системы налогообложения.
Провести анализ учета доходов и расходов ООО «МТА-Транс¬ по
данным финансовой отчетности.
Разработать мероприятия по улучшению финансового состояния
предприятия.
Информационную базу исследования составила бухгалтерская
(финансовая) отчетность ООО «МТА-Транс¬ за 2020–2022 гг.
4
Объектом практического исследования выступает Общество с
ограниченной ответственностью «МТА-Транс¬.
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет, а также
совокупность экономических показателей, связанных с осуществлением
хозяйственной деятельности предприятия.
Теоретическая значимость объясняется тем, что освещаются
рассмотрением новых факторы учета доходов и расходов организации. Для
написания выпускной квалификационной работы составили труды
отечественных ученых и специалистов, а также материалы российских газет и
журналов.
В процессе анализа фактического материала использовались следующие
приемы и методы: горизонтальный, вертикальный и сравнительный анализ;
анализ коэффициентов (абсолютных и относительных показателей); метод
сравнения и метод формулирования общих выводов на основе обобщения
бухгалтерской и аналитической практики.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что мероприятия по стабилизации финансового состояния
ООО «МТА-Транс¬ могут быть использованы в его работе для повышения
эффективности его деятельности.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников, таблиц, приложений.
5
Глава 1 Теоретические аспекты учёта и анализа доходов и расходов
1.1 Экономическое значение, сущность доходов и расходов коммерческой
организации
Впервые понятия доходов и расходов были сформулированы для целей
бухгалтерского учета в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
России, которая была одобрена 29 октября 1997 г. Методологическим советом
по бухгалтерскому учету при Минфине РФ Президентским советом Института
профессиональных бухгалтеров РФ.
Рассмотрим несколько определений доходов и расходов,
предоставленных в таблице 1.
Таблица 1.1
Подходы ученых к определению понятий доходов и расходов.
Автор
Содержание понятия
К. Маркс [35]
«Расходы¬ — это совокупность производственных затрат и издержек
обращения. В свою очередь в производственные затраты включают
заработную плату, издержки на материальные ресурсы и амортизацию,
составляющие стоимость продукции. Издержки обращения — это
расходы организации на процессы реализации, которые состоят из
чистых и дополнительных затрат. Под чистыми затратами понимают
торговые расходы, а под дополнительными — затраты на хранение,
транспортировку и упаковку товара.
А. Д. Шеремет [45]
«Доходы¬ — это приращение экономических вы г. в течении отчётного
года, происходящее в форме притока или увеличения активов либо
уменьшения финансовых обязательств, что выражается в увеличении
капитала, не связанного с вкладами участников. «Расходы¬ — это
уменьшение выгоды, связанных с сокращением активов или
повышением обязательств, которые можно измерить в бухучёте.
В.Б. Ивашкевич
[29]
«Доходы¬ — это увеличение экономических выгод в результате
поступления активов или погашения обязательств в процессе обычной
деятельности, приводящее к увеличению капитала собственника этого
предприятия, за исключением их вкладов¬
6
Керимов В.Э. [30]
«Доходы¬ — это основной показатель, с помощью которого
определяется результат деятельности, получаемый как разница между
стоимостью реализованной продукции и услуг и произведёнными
затратами
Соколов Я.В. [42]
«Доходы¬ — это увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашения обязательств в ходе обычной деятельности, приводящее к
увеличению капитала собственника этого предприятия, за
исключением их вкладов.
Ушаков. Д.Н. [43]
«Доходы¬ — это Денежные поступления, материальные приобретения,
получаемые государством, каким-нибудь торгово-промышленным
учреждением или частным лицом от своих предприятий, от своей
деятельности.
Т.В. Федорович
[44]
«Расходы¬ — это затраты по ресурсам или услугам, потребленным в
процессе получения дохода. Расходы представляют собой финансовые
затраты на получение доходов в течение определенного периода.
Б.А. Рейзенберг
[39]
«Расходы¬ — это часть затрат, понесенных предприятием в связи с
получением доходов.
Ю.В. Бутрина [21]
«Расходы¬ – это затраты определенного периода времени,
документально подтвержденные, экономически оправданные,
полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот
период продукцию.
Молчанов С. С.
[36]
«Расходы¬ – это представляют собой истраченные ресурсы, которые
уже невозможно использовать в будущем.
В таблице 1 содержатся мнения разных ученых, которые дали
определения доходам и расходам, но это только подход в одном направлении.
Необходимо так же рассмотреть понятие доходов и расходов, в
действующих нормативных документах в целях учёта и налогообложения,
которые трактуются практически одинаково.
Под доходами согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации¬ понимается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к
7
увеличению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по
решению участников (собственников имущества).[6]
Под расходами согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации¬ признаётся
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).[7]
Разница между доходами и расходами является прибылью организации.
В хороших условиях доходы всегда больше расходов, следовательно, компания
получает прибыль, что является основной целью коммерческой организации.
Однако может быть и наоборот, когда расходы превышают доходы, в
таком случае формируется убыток.
Если говорить простыми словами, финансовый результат – это наличие
прибыли или убытка по итогам минувшего отчетного периода. А прибыль или
убыток – это разница между полученными доходами и расходами.
Доход показывает степень деловой активности компании,
но не эффективность ее работы. Организация может иметь значительные
доходы, но год за годом отражать в отчетности убытки. Это будет
свидетельствовать о том, что ее деятельность неэффективна. По этой причине
инвесторы и банки в первую очередь смотрят на прибыль и только потом
на доходы.
Таблица 1.2
Классификация доходов и расходов [11]
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Доходы
От обычных видов деятельности
От реализации
Прочие доходы
Внереализационные доходы
Не признаваемые в НУ
Расходы
От обычных видов деятельности
По производству и реализации
8
Продолжение таблицы 2
Прочие расходы
Внереализационные расходы
Не признаваемые в НУ
Доходы и расходы организации классифицируются по видам
деятельности. Такая группировка закреплена в ПБУ:
доходы и расходы от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99);
прочие доходы и расходы (ПБУ 10/99).
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции, товаров, работ и услуг (п. 5 ПБУ 9/99), а к расходам от обычных
видов деятельности относят затраты на изготовление продукции, покупку
товаров, их продажу, выполнение работ или оказание услуг.
Разберем на примере ООО «МТА-Транс¬. Организация занимается
строительством инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжения. Так основным доходом будет получение
выручки от оказания услуг по газоснабжению, а расходом будет являться
заработная плата персонала или себестоимость материалов для оказания услуг.
Дополнительными доходами и расходами организации считаются доходы
и расходы, которые не связаны с ее основной деятельностью. Это могут быть,
например, доходы от аренды имущества (если аренда не является основным
видом деятельности), проценты по кредитам и займам и т.д.
Все доходы и расходы организации учитываются на счете 99 и
формируют ее финансовый результат.
Для признания поступлений как доходов организации необходимо
соблюдение условий, установленных в ПБУ 9/99, а для расходов - в ПБУ 10/99.
При этом, без исключений, в бухгалтерском учете принимаются все
доходы и расходы, произведенные и полученные организацией.
Правилами бухгалтерского учета доходы и расходы общества,
применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются только
кассовым методом.
9
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, некоторые операции не относятся ни к
доходам, ни к расходам.
Например, к доходам не относятся следующее:
входящие НДС, акцизы, пошлины;
поступление денежных средств по договорам комиссии;
поступление авансов от покупателей;
поступление задатков;
поступление имущества по договору заклада;
поступление денежных средств от должников для погашения
кредитов и займов.
К расходам не относятся следующее:
затраты на приобретение основных средств, нематериальных
активов и незавершенное строительство;
выплаты по договорам комиссии;
перечисление поставщикам авансов;
взносы в уставный капитал других компаний, затраты на покупку
акций и долей;
перечисления денежных средств для погашения займов и кредитов.
Для признания поступлений как доходов необходимо соблюдение
нескольких условий, таких как:
наличие договора или иного документа;
четкое определение суммы выручки;
уверенность в увеличении экономических выгод в будущем;
право собственности на товар или продукцию перешло от компании
к покупателю или работа принята заказчиком;
точность определения всех расходов, связанных с операцией
по получению дохода.
Аналогично и для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо
выполнение следующих условий согласно П. 16 ПБУ 10/99:
10
наличие договора или иного документа;
четкое определение суммы расходов;
уверенность в уменьшении экономических выгод в будущем.
Бухгалтерский учет расходов ведется только на основании первичных
документов, а понятие экономической оправданности расходов не применяется.
Все операции, включая расходные, которые осуществляются в рамках
хозяйственной деятельности организации и подтверждены первичными
документами, отражаются в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет представляет собой систематизированную и
документированную информацию об объектах, фактах хозяйственной жизни,
активах, обязательствах, источниках финансирования, доходах, расходах и
прочих объектах, в соответствии с установленными требованиями.
Формирование информации осуществляется документированием каждого
факта хозяйственной жизни организации и регистрацией информации в
регистрах бухгалтерского учета. Документы, составленные при совершении
факта хозяйственной жизни, являются первичными. На основе
систематизированной информации составляются бухгалтерские отчеты,
которые отображают финансовое положение организации на отчетную дату и
финансовый результат ее деятельности за отчетный период.
Информация о доходах и расходах компании содержится в отчете
о финансовых результатах, который утвержден в Приложении № 1 к Приказу
Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н.
1.2 Доходы и расходы как объекты бухгалтерского и налогового учёта
Качество бухгалтерских данных должно зависеть от состояния
бухгалтерской организации и качества бухгалтерских данных. Анализируя
качественные характеристики финансовой отчетности, мы приближаемся к
обоснованности требований к организации отчетности. Финансовая отчетность,