11
основанная на обобщении бухгалтерских данных за текущий финансовый год,
содержит важную информацию о выполненных бизнес-процессах и их
финансовых результатах. Эта информация является ключевой для оценки
финансовых ресурсов, рациональности их распределения по секторам
экономики и эффективности их использования, сохранения и приумножения
собственных оборотных средств и основных фондов, а также достигнутых
финансовых результатов.
Бухгалтерские записи используются для проверки документов, аудитов,
анализа хозяйственной деятельности и оценки результатов работы. Качество
отчетности имеет большое значение в управлении хозяйственной
деятельностью предприятий и организаций. Нормативно-правовыми
документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются Федеральный
закон «О бухгалтерском учете¬, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации¬ и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации¬.
Различия в нормативно-правовых базах бухгалтерского и налогового
учета определяют понятия «доходы¬ и «расходы¬. Например, в п. 2 ПБУ 9/99
«Доходы организации¬, таковыми признается увеличение экономических выгод
в результате поступления активов и (или) погашения обязательств. При этом,
согласно ст. 41 НК РФ «Доходом¬ признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
«Расходами¬ организации, с точки зрения бухгалтерского учета,
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации. Исключением является уменьшение вкладов по решению
участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы
организации¬). С другой стороны, статья 252(1) Налогового кодекса признает
"расходами" явные и документально подтвержденные затраты, понесенные
налогоплательщиком. Разумность расходов выражается в их экономическом
обосновании. Их оценка выражается в денежной форме.
12
Рассмотрим положения, регулирующие налоговый учет доходов и
расходов при упрощенной системе налогообложения.
Нормативно-правовое регулирование налогового учета доходов и
расходов при упрощенной системе налогообложения. Основным нормативным
документом, определяющим право на применение упрощенной системе
налогообложения, порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
и порядок определения и признания доходов и расходов при упрощенной
системе налогообложения является НК РФ. Упрощенная система
налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ.
В ней перечислены доходы и расходы, которые используются при расчете
налогооблагаемой базы. Статья 346.12 НК РФ определяет налогоплательщиков
УСН, а также организации, которые не могут использовать этот режим
налогообложения, и критерии для перехода на него. Статья 346.13 НК РФ
определяет порядок начала и прекращения применения УСН. Статья 346.14 НК
РФ определяет объекты налогообложения, а статьи 346.15, 346.16 и 346.17 НК
РФ регулируют учет доходов и расходов.
Соответственно, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает
порядок определения доходов. Статья 346.16 НК РФ устанавливает порядок
определения расходов и приводит перечень расходов, которые
налогоплательщик вправе использовать для расчета налоговой базы по объекту
налогообложения" доходы, уменьшенные на величину расходов".
Статья346.17устанавливаетпорядок признания доходов и расходов.
Глава 26.2 НК РФ также определяет порядок расчета налоговой базы,
налоговые ставки и сроки представления налоговой декларации.
В статье 346.24 НК РФ говорится об обязанности налогоплательщиков
вести налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов.
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов закреплен приказом
Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н (с последними изменениями и
дополнениями) «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
13
упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и
Порядков их заполнения¬ (далее – Порядок заполнения Книги учета доходов и
расходов).
Последняя статья главы 26.2 НК РФ определяет особенности исчисления
налоговой базы при переходе на УСН с других режимов налогообложения и
при переходе с УСН на другие режимы.
Итак, налоговый учет доходов/расходов организации осуществляется в
соответствии с Налоговым кодексом РФ и порядком заполнения КУДИР.
Согласно действующему законодательству, а именно Федеральному
закону «О бухгалтерском учете¬, в настоящее время установлено, что
бухгалтерский учет в организациях с УСН должен вестись в полном объеме. То
есть это означает то, что бухгалтерский учет должен охватываться всеми
участками учета на предприятии. Поэтому компании, находящиеся на
упрощенной системе налогообложения, также должны вести учет доходов и
расходов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Основные нормативные документы, регламентирующие расчет доходов и
расходов организации при упрощенной системе налогообложения, приведены в
таблице 3.
Таблица 1.3
Нормативно-правовая база организации бухгалтерского учета доходов и
расходов при УСН. [47]
Нормативный документ
Характеристика
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете¬ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с последними
изменениями и дополнениями) [2]
Обеспечение единого ведения
бухгалтерского учета обязательств,
имущества и хозяйственных операций
экономического субъекта
Положение по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организаций¬ (ПБУ 1/2008),
утвержденное приказом Минфина РФ от
06.10.2008 г. № 106н (с последними
Учетная политика – это принятая
организацией совокупность способов
ведения бухгалтерского учета (первичное
наблюдение, стоимостное измерение,
14
изменениями и дополнениями) [11]
текущая группировка и итоговое
обобщение фактов хозяйственной
деятельности)
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению,
утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000
г. № 94н (с последними изменениями и
дополнениями) [9]
Описаны счета бухгалтерского
учета; приведена краткая характеристика
синтетических счетов и открываемых к
ним субсчетов: раскрыты их структура и
назначение, экономическое содержание
обобщаемых на них фактов
хозяйственной деятельности
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации¬ (ПБУ 9/99),
утвержденное приказом Минфина РФ от
06.05.1999 г. № 32н (с последними изменениями
и дополнениями)
Содержат условия признания
доходов, определение доходов,
классификацию
Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации¬ (ПБУ 10/99),
утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая
1999 г. № 33н (с последними изменениями и
дополнениями)
Содержат условия признания
расходов, определение расходов,
классификацию
Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации¬ (ПБУ
4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6
июля 1999 г. № 43н (с последними изменениями
и дополнениями) (далее – ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации¬) [8,12]
Устанавливает состав, содержание
и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций
Приказ Минфина России от 17.09.2020 N
204н "Об утверждении Федеральных стандартов
бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные
средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные
вложения" (Зарегистрировано в Минюсте России
15.10.2020 N 60399) (далее – ФСБУ 6/2020
"ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА") [3,4]
Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах
организации
15
ПРИКАЗ от 15 ноября 2019 г. N 180н об
утверждении федерального стандарта
бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ"
(далее – ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ¬) [14]
Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете
информации о материально-
производственных запасах
Положение по бухгалтерскому учету
«Учет по займам и кредитам¬ (ПБУ 15/2008),
утвержденное приказом Минфина РФ от 6
октября 2008 г. №107н (с последними
изменениями и дополнениями) (далее – ПБУ
15/2008 «Учет по займам и кредитам¬)
Устанавливает особенности
формирования в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности информации о
расходах, связанных с выполнением
обязательств по полученным займам
Основным нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет в
России, является Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Данный закон
определяет роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных
актов Российской Федерации, его цель и задачи, общие методы ведения и
регулирования, но не регулирует учет доходов и расходов.
Чтобы организация знала о доходах и расходах, они должны быть
документально подтверждены. Основанием для этого являются первичные
документы, а также бухгалтерские книги.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций¬ также требует от
организаций, применяющих УСН, вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Для эффективного ведения бухгалтерского учета необходимо разработать
учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации¬, которая должна быть утверждена главным бухгалтером
ежегодно. В учетной политике должен быть закреплен порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК
РФ.
План счетов регулирует бухгалтерский учет доходов и расходов.
Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет доходов и
расходов, являются:
ПБУ 9/99 «Доходы организации¬ (устанавливает правила
формирования сведений о доходах коммерческих организаций,
16
являющихся юридическими лицами по законодательству России, и
предусматривает определение доходов организаций и их
разделение в зависимости от характера);
ПБУ 10/99 «Расходы организации¬ (определяет различные виды
расходов и порядок их учета, а также устанавливает порядок их
раскрытия в финансовой отчетности).
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации¬, ФСБУ 6/2020
"Основные средства" и ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ" напрямую не регулируют
учет доходов и расходов, но содержат некоторые положения, на которые нужно
обращать внимание при бухгалтерском учете доходов и расходов.
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам¬ устанавливает
особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете разобщенно от основной
суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Изучив основные нормативные документы по бухгалтерскому и
налоговому учету, можно прийти к выводу, что бухучет и налогообложение —
это два разных вида учета в организации. Они имеют различные подходы в
ведении учета, закрепленные в законодательстве.
Несмотря на обособленность бухгалтерского и налогового учета, учет
доходов и расходов все же взаимосвязаны. Первичные документы
бухгалтерского учета доходов и расходов являются подтверждающими
документами для расчета налогооблагаемой базы в налоговом учете.
Для правильного учета доходов и расходов необходимо следить за
изменениями законодательства в области бухгалтерского и налогового учета в
РФ.
17
1.3 Источники и методы анализа доходов и расходов предприятия по
основному виду деятельности и прочих доходов и расходов
Цель бухгалтерского учета доходов и расходов организации –
формирование полных и достоверных сведений о финансовом положении
компании, которое фискальный орган тщательно проверяет.
Для определения прибыли доходы, сформированные с учетом требований ПБУ
9/99, подлежат корректировке на величину расходов. Формирование доходов
(расходов) организации представим ниже:
Таблица 1.4
Формирование доходов (расходов) организации. [48]
Доходы организации
Расходы организации
"Выручка" - формирование
доходов по обычным видам
деятельности.
"Себестоимость" - формирование
расходов по обычным видам
деятельности.
"Прибыль (убыток) от продаж"
"Прочие доходы"
"Прочие расходы"
Формирование прибыли (убытка) до налогообложения
Нераспределенная прибыль (убыток)
Учет доходов и расходов по основным видам деятельности отражается на
счете 90 “Продажи¬. Для детализации к счету 90 открывают субсчета:
- 90.01 «Выручка¬ — доходы от продажи товаров, продукции, работ
или услуг;
18
- 90.02 «Себестоимость продаж¬ — расходы в виде себестоимости
товаров, продукции или оказанных услуг; 90.04 «Акцизы¬ — акцизы при
продаже;
- 90.07 «Расходы на продажу¬ — расходы на продажу товаров, работ
и услуг;
- 90.08 «Управленческие расходы¬ — расходы на управленческие
нужды;
- 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж¬ — итоговый результат от
основной деятельности.
Счет 90 — это активно-пассивный счет. По его дебету идет учет доходов,
а по кредиту — расходов. Разница между дебетом и кредитом — это прибыль
или убыток компании. По кредиту счета 90 фиксируют только расходы по
основной деятельности. Это могут быть затраты сырья, оплата аренды, услуг и
так далее.
Таблица 1.5
Хозяйственные операции по счету 90. [49]
Дебет
Кредит
Суть операции
62
90.1
Выручка от реализации
90.2
43, 41
Определена себестоимость произведенной продукции или товаров
для перепродажи
90.8
26
Списаны управленческие расходы
90.7
44
Списаны коммерческие расходы
99
90.9
Отражен убыток от продажи (если оборот по дебету 90, меньше,
чем по кредиту)
90.9
99
Отражена прибыль от продажи (если оборот по дебету 90 больше,
чем по кредиту)
Прочие расходы, не связанные с основной деятельностью компании,
фиксируют по дебету 91 счета.
Порядок учета прочих доходов и расходов аналогичен учету доходов и
расходов от основных видов деятельности. Только вместо счета 90, используют
счет 91 «Прочие доходы и расход¬. Для этого к данному счету открываются
следующие субсчета:
- 91.01 «Прочие доходы¬;
19
- 91.02 «Прочие расходы¬;
- 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов¬.
Счет 91 относится к категории смешанных, или активно-пассивных. На
нем одновременно учитываются и активы, и пассивы. А его сальдо
переменчиво — оно может быть только по дебету или только по кредиту.
Операции по 91 счету связаны с доходами и расходами. Доходы
организации учитывают по кредиту, а расходы по дебету счета 91.
Таблица 1.6
Хозяйственные операции по счету 91 (Кредит). [50]
Дебет
Кредит
Суть операции
63
91.1
Списаны остатки резерва по сомнительным долгам.
51
91.1
Получена арендная плата за предоставленное во временное
пользование основное средство.
51
91.1
Получены проценты по выданному займу.
60
91.1
Отражена сумма кредиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности.
62
91.1
Получен доход от продажи основного средства.
98
91.1
Активы получены безвозмездно.
99
91
Списание сальдо.
Бухгалтерские проводки, связанные с прочими расходами:
Таблица 1.7
Хозяйственные операции по счету 91 (Дебит). [50]
Дебет
Кредит
Суть операции
91.2
01
Списана остаточная стоимость выбывшего основного
средства.
91.2
02
Начислена амортизация по сданным в аренду основным
средства.
91.2
10
Списана фактическая себестоимость подаренных другой
компании материалов.
91.2
14
Создан резерв под снижение стоимости МЦ.
91.2
60
Списание дебиторской задолженности, нереальной
к взысканию.
91.2
66
Уплачены проценты по кредиту.
91.2
51
Признана к уплате неустойка по договору.
91.2
94
Отражена недостача сверх норм, виновников нет.
20
Как известно, основные ограничения для возможности применять УСН
связаны с размером дохода, полученного в течение года, и средней
численностью работников.
При этом для лимита по доходам применяется коэффициент-дефлятор,
который учитывает рост потребительских цен на товары, работы, услуги. Из-за
этого допустимый размер доходов для УСН всё время растет. Например, в 2022
году, когда коэффициент-дефлятор был равен 1,096, лимит составлял 219,2 млн
рублей.
В 2023 году плательщиков упрощённой системы налогообложения ждут
изменения в размере лимитов по доходам. Согласно Приказа Минфина РФ
от 19.10.2022 № 573 утвердил новые коэффициенты-дефляторы на 2023 г.
Для УСН коэффициент составит 1,257. Соответственно, максимально
возможный доход на УСН в 2023 году равен 251,4 млн рублей. Это на 32,2 млн
рублей больше, чем в предыдущем году.
Таблица 1.8
Предельные величины доходов для применения УСН. [51]
Ставка
2023 г.
6% «доходы¬, 15% «доходы минус расходы¬
188,55 млн руб.
Повышенные 8% «доходы¬ и 20% «доходы минус расходы¬
251,4 млн руб.
Ограничения по численности персонала (не более 100 человек)
и стоимости основных средств (не более 150 млн руб.) не меняются.
Доход для целей налогообложения — это экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, принимаемая во внимание, если она может
быть оценена, и в той мере, в какой такая выгода может быть оценена, и
определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам в силу ст. 248 НК РФ относятся доходы от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные
доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. Перечень