21
доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251
НК РФ.
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы подразделяются, в зависимости
от их характера, на производственные и внереализационные расходы.
Производственные — затраты, которые включаются в себестоимость
продукции. Например, в январе ООО «МТА-Транс¬ закупила сырье для
оказания услуг на 15 тыс. рублей. Это производственные затраты, которые
останутся запасами компании до тех пор, пока их не отдадут в цех мастерам.
Внепроизводственные (или внереализационные) затраты не входят
в расчет себестоимости и состоят из коммерческих (оплата рекламы)
и административных (покупка канцелярии, воды, оргтехники).
По наличию документов расходы делятся на подтвержденные
и неподтвержденные. Например, если у компании нет акта выполненных работ,
расход считается неподтвержденным и его нельзя отразить в бухгалтерском
и налоговом учете. Для управленческого учета такого ограничения нет.
То есть расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны
быть экономически обоснованы, задокументированы и направлены на
получение дохода.
В налоговом учете при упрощенной системе налогообложения
существует один метод признания расходов и доходов: кассовый, которые
используют налогоплательщики.
С 1 января 2013 года согласно ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ организации, применяющие УСН, обязаны
вести бухгалтерский учет в полном объеме. Индивидуальные предприниматели,
применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с
законодательством о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и
расходов или (и) иных объектов налогообложения в порядке, установленном
налоговым законодательством (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, относится к субъектам малого предпринимательства, то он
22
может формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе.
Бухгалтерский учет такие организации тоже могут вести по упрощенной форме
(Минфин России от 19.07.2011 № ПЗ-3/2010, письмо Минфина России от
13.03.2013 № 03-11-11/100).
Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения
информации о доходах и расходах, полученной на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
НК РФ (ст. 313 НК РФ). В то же время НК РФ не устанавливает конкретного
перечня документов, которые необходимо оформить для подтверждения
расходов, и не предъявляет никаких требований к оформлению (заполнению)
таких документов. Само понятие «первичные учетные документы¬, упомянутое
Налоговом кодексе, должно быть определено в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете.
Таким образом, когда устанавливается условие о том, что расходы для
целей налогообложения должны быть подтверждены документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации
(пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации), имеется в
виду, прежде всего, первичные бухгалтерские документы.
Однако расходы для целей налогообложения прибыли могут быть
подтверждены не только первичными учетными документами, но и
документами, косвенно подтверждающими понесенные расходы, например,
таможенной декларацией, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором и др.
По общему правилу, документальным подтверждением расходов,
связанных с приобретением товаров (работ, услуг), являются:
- договор;
- товарные, товарно-транспортные накладные;
- акт приемки-сдачи оказанных услуг;
- документы, подтверждающие оплату услуг: платежные поручения,
кассовые ордера и т.п.
23
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие
УСН, обязаны вести учет для целей исчисления налоговой базы по налогу в
книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, форма, и порядок заполнения которой,
утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (далее -
Книга).
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в графе 5,
которая в обязательном порядке заполняется налогоплательщиками,
применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в
виде доходов, вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 Книги
расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых
осуществляется по УСН.
В графе 2 Книги указывается дата и номер первичного документа, на
основании которого осуществлена регистрируемая операция. Если
налогоплательщик оплачивал расходы в безналичном порядке, то в графе 2
необходимо указывать реквизиты платежного поручения, документов, при
наличных расчетах необходимо указывать реквизиты расходного кассового
ордера, кассового чека. (письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03).
Налоговую отчетность по УСН организации представляют в налоговые
органы по месту своего нахождения по истечении налогового периода не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма
налоговой декларации по УСН и порядок ее заполнения утверждены приказом
ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения налогом,
уплачиваемым в связи с применением УСН, могут быть доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов. Налоговая база для исчисления налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, зависит от выбранного объекта
налогообложения. (ст. 346.18 НК РФ).
24
Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой
признается денежное выражение этих доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Таким
образом, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, при определении налоговой базы не могут уменьшить величину
полученных доходов на величину понесенных расходов. Иными словами,
налогоплательщик может осуществлять любые расходы, однако их размер не
будет учитываться при определении налоговый базы.
Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный)
период, на суммы уплаченных страховых взносов.
Денежные средства, переведенные на счет уплаты фиксированных
страховых взносов, будут зачтены в счет исполнения соответствующего
обязательства только тогда, когда наступят сроки их уплаты (31 декабря
текущего календарного года, 1 июля года, следующего за истекшим расчетным
периодом).
В случае подачи плательщиком заявления о распоряжении путем зачета
суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого
налогового счета, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате
конкретного налога (сбора, страхового взноса) в порядке,
предусмотренном статьей 78 Кодекса, может быть определена принадлежность
ЕНП до наступления установленного Кодексом срока уплаты налога (сбора,
страховых взносов).
Таким образом, в целях реализации положений пункта 31 статьи 34621 и
пункта 12 статьи 34651 Кодекса индивидуальные предприниматели вправе
уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного в связи
с применением патентной или упрощенной системы налогообложения, на
сумму денежных средств, зачтенных в порядке, установленном статьей
78 Кодекса, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате
фиксированных страховых взносов, в соответствующем расчетном периоде (в
25
период действия патента, либо в отчетном (налоговом) периоде по УСН, в
котором зачтены указанные страховые взносы. При этом сумма налога
(авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень
расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и
расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1
ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы.
Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ расходы, выраженные в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в
рублях. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному
соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления
расходов.
При определении налоговой базы расходы определяются нарастающим
итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются
затраты после их фактической оплаты (кассовый метод). Оплатой товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, признается прекращение
обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано
с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав.
Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в
расходах. К ним относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
26
- материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату
процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц (пп. 1
п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселями,
в том числе векселями третьих лиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
применяется общий порядок учета, установленный первым абзацем п. 2
ст. 346.17 НК РФ.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
При этом необходимо иметь в виду что, если некоторые затраты с
равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким
группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к
какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ). Согласно
налоговому кодексу РФ, расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
НК РФ.
Для признания в целях налогообложения, произведенные организацией
расходы в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ должны быть:
экономически обоснованы;
документально подтверждены;
произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
В случае если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных
требований, то он для целей налогообложения не учитывается.
27
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ООО "МТА-ТРАНС"
2.1 Характеристика предприятия и организация бухгалтерского учёта
ООО "МТА-Транс"
Общество с ограниченной ответственностью «МТА-Транс¬ является
юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства РФ и
Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной
ответственностью". [3]
ООО «МТА-Транс¬ с момента его регистрации в установленном порядке
является юридическим лицом со всеми вытекающими правами и обязанностями
в соответствии с учредительными документами и законодательством РФ.
Генеральный директор ООО "Мта-Транс" - Шпортко Дмитрий
Вячеславович (ИНН 773409904011). Организации присвоен ИНН 7724760464,
ОГРН 1107746743202.
Юридическое лицо зарегистрировано 13.09.2010 по адресу 125212, город
Москва, Кронштадтский б-р, д. 7а стр. 1, помещ. 1/1. Размер уставного капитала
- 19 608 рублей. Статус: действующая с 13.09.2010. ОКПО 68031147.
Ранее ООО "Мта-Транс" находилось по адресам: 125565, город Москва,
Ленинградское ш., д. 64 к. 3, этаж 1 ком 44, 45, 115487, город Москва,
Нагатинский 2-й проезд, 2.
Компания работает 13 лет 2 месяца, с 13 сентября 2010 по настоящее
время. В выписке ЕГРЮЛ учредителями указано 2 физических лица. Основной
вид деятельности "Мта-Транс" - Деятельность автомобильного грузового
транспорта и услуги по перевозкам и 38 дополнительных видов.
Состоит на учете в налоговом органе Инспекция ФНС России № 43 по г.
Москве с 21 января 2020 г., присвоен КПП 774301001. Регистрационный номер
ПФР 087207017607, ФСС 772804013177031.
28
В анализируемом периоде 2020-2022 гг. среднесписочная численность
работников ООО "МТА-Транс" не изменялась и составляет 5 человек. Все
работники компании ООО «МТА-Транс¬ обладают значительным опытом
работы в своей отрасли и обладают необходимой квалификацией. Это
гарантирует качественную работу, высокую производительность труда,
ответственность и соответствие квалификации требованиям и особенностям
деятельности, что позволяет обеспечивать эффективность хозяйственной
деятельности предприятия.
Одним из ключевых факторов успеха и качества работы современных
предприятий является эффективность их организационной структуры. В
современных рыночных условиях наличие всех необходимых подразделений в
структуре предприятия и обеспечение качественных взаимосвязей между ними
является важным условием эффективного управления.
Схема организационной структуры управления предоставлена в таблице
9.
Таблица 2.9
Организационная структура предприятия.
Генеральный директор
Административно управленческий персонал
Рабочие
Начальник
участка
Секретарь
Начальник
ПТО
Электрик
Как видно из таблицы 9 в ООО «МТА-Транс¬ организационная структура
управления построена по линейно-функциональному принципу, который
является наиболее эффективным и часто используемым в работе небольших
предприятий. Все обязанности и полномочия четко распределены, что создает
условия для оперативного принятия решений и поддержания дисциплины в
коллективе. Каждое подразделение имеет определенные задачи и выполняет
соответствующие производственные функции, что требует высокой
29
квалификации руководителей и их компетенции по всем вопросам
производства и управления подчиненными.
Генеральный директор ООО «МТА-Транс¬ осуществляет основное
руководство предприятием и организацию рабочих процессов, что является
основой работы компании. Он выполняет основную управляющую функцию в
системе управления, руководит всеми производственными процессами,
принимает важные управленческие решения в управлении финансами, кадрами,
ресурсами и предприятием в целом. В подчинении генерального директора
находятся основные структурные подразделения, выделенные в системе
управления.
При обработке учетной информации применяются компьютерная
техника, бухгалтерская программа Контур.Бухгалтерия.
Далее рассмотрим основные экономические показатели деятельности
предприятия ООО «МТА-Транс¬ в таблице 10.
Таблица 2.10
Анализ основных экономических показателей ООО «МТА-Транс¬ за 2020-2022
гг.
№
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Абс. откл. (+,-)
Темп роста,%
2021 г.
от
2020 г.
2022 г.
от
2021г.
2021 г.
к
2020 г.
2022 г.
к
2021 г.
1
Выручка
тыс. руб.
27706
39837
124558
12131
84721
143,78
312,67
2
Расходы по
обычной
деятельност
и, тыс. руб.
24264
28318
67996
4054
39678
116,71
240,12
3
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
3 442
11 519
56 562
8 077
45 043
334,66
491,03
4
Прибыль
чистая, тыс.
руб.
3 857
10 894
54 920
7 037
44 026
282,45
504,13
30
5
Среднегодо
вая
стоимость
оборотных
активов,
тыс. руб.
6745,3
11126,5
45461,7
4381
34335
164,95
408,59
6
Среднеспис
очная
численность
, чел.
5
5
5
0
0
100
100
7
Фонд
оплаты
труда, тыс.
руб.
2131,4
2197,6
2385,8
66,2
188,2
103,11
108,56
8
Среднемеся
чная
заработная
плата, тыс.
руб.
35,5
36,6
39,8
1,1
3,2
103,10
108,74
9
Коэффицие
нт
оборачивае
мости
активов
4,08
3,54
2,67
-0,53
-0,81
-
-
10
Коэффицие
нт
автономии
0,84
0,82
0,85
-0,02
0,003
-
-
Из приведенных в таблице 10 данных видно, что эффективность
деятельности ООО «МТА-Транс¬ увеличивается из года в год. В 2022 г.
организация получила выручку в сумме 124,5 млн руб., что больше чем в 2020-
2021 гг. на 84,7 млн руб. и 12,1 млн руб. соответственно.
В течение анализируемого периода организация получила прибыль от
продаж в размере 56 562 тыс. руб., что составляет 45,4% от выручки. По
сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж
выросла на 45 043 тыс. руб., или в 4,9 раза.
По сравнению с прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка
от продаж, так и расходы по обычной деятельности (на 84 721 и 39 678 тыс.
руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки
(+212,7%) опережает изменение расходов (+140,1%).