74
следовательно, организация должна сосредоточить свою энергию на
постоянном совершенствовании товара.
Систематический контроль за состоянием дебиторской задолженности,
своевременное предъявление претензий к дебиторам и принятие мер к
взысканию задолженности способствует улучшению финансово -
экономических показателей деятельности.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной работе рассмотрены вопросы учета и анализа движения
денежных потоков в организации. Объектом исследования являлась
организация оптовой торговли ООО "Пропан".
Мною дана организационно-экономическая характеристика объекта
исследования, проведена оценка постановки бухгалтерского учета ООО
"Пропан", рассмотрены вопросы документального оформления операций с
денежными средствами, а также оценка синтетического учета денежных
средств в ООО "Пропан". В целом, на основании анализа показателей
деятельности, можно сделать вывод о том, что предприятие является
рентабельным, перспективным, оно не является убыточным, но для более
эффективного функционирования предприятия необходимо проводить
мероприятия, направленные на повышение суммы прибыли, улучшение
использования основных средств, ускорение оборачиваемости оборотных
средств, уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности. Увеличение
абсолютного и относительного уровней заемных средств говорит об
использовании организацией кредитов и займов, выплаты процентов по
которым "утяжеляют" величину расходов и негативно влияют на финансовые
результаты.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном
синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление
денежных средств в кассу, а в кредит- выбытие денежных потоков из кассы.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет
этого счета записывают поступление денежных средств на расчетный счет, а в
кредит- уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для
записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
76
Предприятие занимается продажей мебели и прочих товаров народного
потребления путем отпуска товара, как оптовым покупателям, так и в
розничной торговле. В связи с этим учет товарных запасов ведется раздельно
по оптовой и розничной торговле. Учет товарных запасов в оптовой торговле
ведется на счете 41.1, в розничной торговле на счете 41.2.
Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 руб. за единицу
списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или
эксплуатацию.
Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации.
Согласно учетной политике амортизация основных средств начисляется
линейным способом. Срок полного использования объекта основных средств
устанавливается при принятии объекта к учету. В том случае, если предмет
невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация
вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы текущего
периода, в котором были проведены ремонтные работы.
Проценты по кредитам и займам относятся на затраты только в размере
ставки рефинансирования на данный момент, сумму процентов за кредит,
превышающую ставку рефинансирования, производится за счет собственных
средств.
Учет затрат на продажу ведется на счете 44: по оптовой торговле на счете
44.1.1, по розничной торговле - на счете 44.1.2 Расходы общего характера по
издержкам, где невозможно выделить, где они осуществлялись (на
обслуживании оптовой или розничной торговли) вести на счете 44.1.3, которая
в конце месяца распределяется пропорционально месячного объема различных
видов торговли.
Розничная торговля, согласно существующему законодательству, переве-
дена на уплату единого налога на вмененный доход, а оптовая торговля
находится на общей системе налогообложения, в связи с этим учет реализации
ведется на счете 90 по соответствующим субсчетам. Выручка предприятия в
77
оптовой торговле определяется по отгрузке товаров покупателям. Предусма-
тривается возможность взаимозачета денежных средств за отгруженную
продукцию с другими предприятиями при наличии соответствующих
документов. Для целей налогообложения НДС в оптовой торговле определить
дату возникновения по уплате налога по мере отгрузки товаров. Сумму НДС к
возмещению, возникающей при выполнении услуг сторонними организациями,
ставится к возмещению пропорционально месячной выручке в оптовой
торговле и розничной торговле. Учет НДС с авансовых платежей
осуществляться с остатка счета 62, т.е. начисляться НДС с кредитового сальдо
62 счета.
В третьей главе выпускной работы рассмотрены цели, задачи и источники
анализа движения денежных потоков, проведен анализ движения денежных
потоков в ООО "Пропан" прямым и косвенным методом, а также рассчитана
продолжительность операционного и финансового цикла ООО "Пропан".
Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организа-
ции свидетельствует о превышении оттока денежных потоков над притоком.
Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность
должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления
операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
По инвестиционной деятельности за исследуемый период наблюдается
превышение оттока денежных средств над притоком. Данное обстоятельство
свидетельствует о значительном росте вложений долгосрочного, капитального
характера и связано с реализацией стратегических планов организации.
Денежные потоки по финансовой деятельности ООО "Пропан" за 2013 -
2015 г. г. были ориентированы на получение заемных средств. Об этом говорит
превышение отрицательного потока над положительным.
Однако, в общем за 2015г. приток денежных средств организации превы-
шает их отток. Можно сделать вывод, что ООО "Пропан" необходимо
организо-вать рациональное управление денежными потоками, так как
организация достаточно сильно нуждается в заемных средствах, а также по
78
текущей деятельности имеет превышение притока денежных потоков над их
оттоком, что является отрицательным фактором в деятельности организации.
В третьей главе выпускной работы даны рекомендации по совершен-
ствованию учета и анализа движения денежных потоков.
В качестве мероприятий по совершенствованию учета денежных потоков
в нашей выпускной работе мы предлагаем произвести устранение ошибок и
недостатков в бухгалтерском учете.
В качестве нарушений выявлены нарушения:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
данная организация не инкассируется;
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным
руководителем ООО "Пропан";
бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских
выписках и приложениях к ним;
отсутствие приказа о подотчетных суммах;
внеплановые проверки в кассе не проводятся;
Мы рекомендуем ООО "Пропан" внедрить программу внутрихозяйствен-
ного контроля, разработать приказ о подотчетных суммах, в котором был бы
установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств, сроки на которые
выдаются денежные средства под отчет, а также перечень лиц, имеющих право
получать денежные средства в подотчет и порядок представления авансовых
отчетов.
Для повышения эффективности работы предприятия предложены
варианты рационального вложения свободных денежных средств как источника
финансовых инвестиций, приносящих доход.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
13. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №402-ФЗ от 06.12.2011г. (ред.
от 06.04.2015г.) // www.garant.ru, 2016.
14. Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от
10.12.2003г № 173-ФЗ (ред. от 29.06.2015г.) // www.garant.ru, 2016.
15. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV ред. от 30.12.2015г.
№457-ФЗ) // www.garant.ru, 2016.
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.
№ 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г.) // www.garant.ru, 2016.
17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) // www.garant.ru,
2016.
18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 (ред. от
08.11.2010 г.) // www.garant.ru, 2016.
19. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено
приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.10г.) //
www.garant.ru, 2016.
20. Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в Российской
Федерации" от 03.10.02 г. № 2-П (ред. от 22.01.2010 г.) // www.garant.ru, 2016.
21. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации", утв. Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 г. (ред. от
08.11.10 г.) // www.garant.ru, 2016.
22. «Указание Банка России от 11.03.14г. №3210-У «Порядок ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
80
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства» (ред. от 03.02.2015г.) // www.garant.ru, 2016.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ
19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002
года № 126н (в редакции от 06.04.2015) // www.garant.ru, 2016.
24. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика
организации", утв. Приказом Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г. (ред. от
06.04.15 г.).
25. Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя" от 20.06.2007г. № 1843-У (ред. от
28.04.2008 г.) // www.garant.ru, 2016.
26. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и
рентабельностью: Учебно-практическое пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект,
2010. - 336с.
27. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. Изд. 2-е.- М.:
Проспект, 2014. - 624 с.
28. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой
отчетности: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С.
Пласкова; Под ред. М.А. Вахрушиной. Изд. 2-е.- М.: Омега-Л, 2011. - 568 с.
29. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности /
В.Ф. Палий. - Изд. 3-е, перераб. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2010.- 270 с.
30. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету.- Изд.6-е, перераб. и
доп. - М.: Проспект, 2013. - 592с.
31. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учёт и финансовый анализ / М.Ф. Овсийчук.
Изд. 3-е. - М.: АО "АСЛАН", 2014. - 287 с.
32. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров,
В.А. Быков. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 672 с.
33. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С.
Пласковой. Изд. 2-е.- М.: Вузовский учебник, 2012. - 367 с.
81
34. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности органи-
зации / В.И. Макарьева - М.: Финансы и статистика, 2010. - 435с.
35. Ларионов А.Д., Карзаев Н.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное
пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаев, А.И. Нечитайло; под ред А.Д.
Ларионова. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2012. - 208 с.
36. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное
пособие. - 2-е издание. - М.: Дело и сервис, 2010. - 336 с.
37. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Методы анализа в финансовом менеджменте //
Вестник профессиональных бухгалтеров - 2015. - №4.
38. Кокина Т.Н. Раскрытие информации в отчете о движении денежных потоков
по российским и международным стандартам // Бухгалтерская отчетность
организации - 2015. - №2.
39. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 5-е
изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистка, 2011. - 416с.
40. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор
инвестиций. Анализ отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и
статистика, 2011. - 512 с.
41. Кaртaшoвa И.В. ВeдeниeҮбухгaлтeрскoгoүучeтa. Изд. 2-е.– М.: ИНФРA–М,
2013. – 192 с.
42. Кaсьянoвa Г.Ю. Учeт-2014. Бухгaлтeрский и нaлoгoвый. – М.: изд-вo Aбaк,
2014. – 856 с.
43. Кaсьянoвa Г.Ю. Бухгaлтeрский и нaлoгoвый учeтүдля прaктикoв. Изд. 2-е.–
М.: изд-вo Aбaк, 2013. – 656 с.
44. Кoвaлeв В.В. Финaнсoвый мeнeджмeнт: тeoрия и прaктикa: учeбник. 2-e изд.
- М.: Прoспeкт, 2011. - 1024 с.
45. Кутeр М.И. Тeoрия бухгaлтeрскoгoүучeтa: Учeбник. – 3-e изд., пeрeрaб. и
дoп. – М.: Финaнсы и стaтистикa, 2013. – 467 с.
46. Лысeнкo Д.В. Кoмплeксный экoнoмичeский aнaлиз хoзяйствeннoй
дeятeльнoсти: Учeбник для вузoв. Изд. 2-е.– М.: ИНФРA-М, 2011. – 320 c.
82
47. Лытнeвa Н.A.,Пaруминa Н.В. Дoкумeнтaльнoe oфoрмлeниeҮи учeт кaссoвых
oпeрaций oргaнизaции: Учeбнo-прaктичeскoe пoсoбиe. – М.: ТК Вeлби, Изд-вo
Прoспeкт, 2011. – 280 с.
48. Oрлoвa Т.М. Прaктикум пo кoмплeкснoму экoнoмичeскoму aнaлизу
хoзяйствeннoй дeятeльнoсти. - М.: Эксмo, 2010. – 247 с.
49. Сaпoжникoвa Н.Г. Бухгaлтeрский учeт: учeбник – 3-e изд. пeрeрaб. и дoп.
– М.:КНOРУС, 2013. – 480 с.
50. Тeoрия и прaктикa aнaлизa финaнсoвoй oтчeтнoстиүoргaнизaций: Учeбнoe
пoсoбиeҮ/ Пoд рeд. Н.В. Пaрушинoй. - М.: Фoрум, 2010. – 432 с.
51. Тимoфeeвa Т.В. Aнaлиз дeнeжных пoтoкoв прeдприятия: учeбнoe пoсoбиe.
– М.: Финaнсы и стaтистикa; ИНФРA-М, 2010. - 368 с.
52. Фрoлoвa Т.A. Aудит: кoнспeкт лeкций. – Тaгaнрoг: ТТИ ЮФУ, 2014.
– 110 с.
53. Фрoлoвa Т.A. Бухгaлтeрский учeт. Кoнспeктүлeкций. - Тaгaнрoг: Изд-вo
ТТИ ЮФУ, 2013. – 270 с.
54. Фрoлoвa Т.A. Бухучeтүи нaлoгooблoжeниeҮдля мaлых прeдприятий.
Кoнспeктүлeкций. - Тaгaнрoг: Изд-вo ТТИ ЮФУ, 2014. – 328 с.
55. ШeрeмeтүA.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник для ВУЗов. - М.: ИНФРA-М,
2015. – 352 с.