4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ……….8
1.1 Нормативное регулирование учета денежных потоков…………………….8
1.2 Понятие денежных средств и денежных потоков организации…………..11
1.3 Международная практика учета денежных потоков и анализа их
движения………………………………………………………………………….17
2. СОВРЕМЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
В ООО «ПРОПАН»………………………………………………………………24
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации…………..24
2.2 Оценка постановки бухгалтерского учета ООО "Пропан"………………..33
2.3 Оценка документального оформления операций по учету денежных
потоков……………………………………………………………………………38
2.4 Оценка синтетического и аналитического учета денежных средств
в ООО «Пропан»…………………………………………………………………45
3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ООО «ПРОПАН»…….50
3.1 Цели, задачи и источники анализа движения денежных потоков………..50
3.2 Анализ отчета о движении денежных потоков прямым методом………..55
3.3 Анализ отчета о движении денежных потоков косвенным методом…….61
3.4 Расчет операционного и финансового цикла для эффективного
управления денежными средствами………………………………….………...63
3.5 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
использованию методики анализа движения денежных потоков на
ООО «Пропан»…………………………………………………………………..66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………....75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....78
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………..............................................84
5
ВВЕДЕНИЕ
Денежные потоки характеризуют начальную и конечную стадии
кругооборота хозяйственных потоков, скоростью движения которых во многом
определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.
Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного
средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших
характеристик его финансового положения.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность
денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных
и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых
книжках, переводах в пути и денежных документах.
Данная тема выпускной работы является актуальной, поскольку
денежные средства выступают в качестве посредника во всех расчетах,
очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения
деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и
своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность
расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета
денежных потоков, расчетных и кредитных операций.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных потоков являются:
точный, полный и своевременный учет денежных потоков и операций по
их движению;
контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
выявление возможностей более рационального использования денежных
средств.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью
выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно
6
их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения
ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих
обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприя-
тия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по
имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы
денежных средств приводят к замедлению их оборота, или к снижению их
использования, в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их
обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в
том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в
стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к
каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечи-
валось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении
необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения
повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной
прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных
ресурсов без их омертвления.
Все это придает особое значение учету денежных средств как
важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохран-
ности, законности и эффективности использования денежных средств, поддер-
жания повседневной платежеспособности предприятия.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является изуче-
ние современного состояния и разработка рекомендаций по совершен-
ствованию учета денежных потоков организации и анализа их движения.
Основными задачами ВКР являются:
- изучение теоретических вопросов учета и анализа движения денежных
потоков;
- рассмотрение организационно-экономической характеристики объекта
исследования;
- оценка организации бухгалтерского учета объекта исследования;
7
- оценка учета денежных потоков в исследуемой организации;
- изучение и анализ движения денежных потоков организации прямым и
косвенным методом;
- расчет операционного и финансового цикла;
- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа
денежных потоков.
В качестве объекта исследования выступает ООО "Пропан", а предметом
исследования - бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков
предприятия.
Теоретической основой работы послужили нормативные и законода-
тельные акты, отечественная и зарубежная научная и учебная литература,
периодические издания.
В качестве информационной базы для написания работы использовалась
Положение об учетной политике, годовая бухгалтерская отчетность ООО
"Пропан" за период 2013 - 2015 годов, первичные документы, учетные
регистры по счетам учета денежных потоков.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
ПОТОКОВ
1.1 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
ПОТОКОВ
Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский
учет денежных потоков являются:
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011г. №402-ФЗ
(ред. от 04.11.14) [1]. Этот закон дает определение сущности бухгалтерского
учета, называет его объекты (имущество организации, ее обязательства и
хозяйственные операции), задачи бухгалтерского учета, приведены основные
понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический
учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).
Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с
которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом
осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и
утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и
методические указания по бухгалтерскому учету.
Также, изложены основные требования к составлению бухгалтерской
отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской
отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной
бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского
учета.
Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле"
от 10.12.2003г № 173-ФЗ (ред. от 29.06.2015г.) [2].
Этот федеральный закон устанавливает правовые основы и принципы
валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации,
9
полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и
обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и
распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в
отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской
Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов
валютного контроля и агентов валютного контроля.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г
№ 34н (ред. 24.12.10г.) [4].
Указанное положение определяет порядок организации и ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности
юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними
пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования
ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок документирования
хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета (содержание
которых объявляется коммерческой тайной), оценки имущества и обязательств,
порядок инвентаризации имущества и обязательств.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно-
сти организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом
Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (ред. от 08.11.10г.) [5].
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации
и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. На
основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации
утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный
перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).
Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от
08.11.10г.) [6].
10
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и
оформления ее результатов.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006. Утверждено
приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.10г.) [7].
Настоящее положение устанавливает для организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству РФ, особенности бухгалтерского
учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом
стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации.
Положение Центрального банка РФ "О безналичных расчетах в
Российской Федерации" от 03.10.2002г. № 2-П (ред. от 22.01.08г.) [8].
Данное положение регулирует осуществление безналичных расчетов
между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее
территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форма-
ты, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.
№ 43н (ред. от 08.11.10г.) [9].
Положение устанавливает состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций. Положение применяется
при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о
порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и
некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтер-
ской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в
случаях реорганизации и ликвидации организации; особенностей формирова-
ния бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударствен-
ными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных
11
бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка
публикации бухгалтерской отчетности.
«Указание Банка России от 11.03.14г. №3210-У «Порядок ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами
малого предпринимательства» (ред. от 03.02.2015г.) [10].
Данный документ устанавливает порядок приема, выдачи наличных денег
и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги и
хранения денег, а также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением
кассовой дисциплины.
Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя" от 20.06.2007г. № 1843-У (ред. От
28.04.2008 г.) [12].
Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юриди-
ческого лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными
предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными
лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
1.2 ПОНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
ОРГАНИЗАЦИИ
Денежные средства - наиболее ликвидная часть активов организации,
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в
российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также
платежные и денежные документы.
12
Денежные средства включают денежную наличность и вклады до
востребования; эквиваленты денежных потоков - краткосрочные, высоколик-
видные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных потоков
и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию.
Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и
иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся
непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой
практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности
предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные
расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним
активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение
больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с
банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой
финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально
необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими
лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного
счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому
предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата
поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху,
получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи,
премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета
13
банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия -
владельца расчетного счета или с его согласия.
Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым
не может быть открыт расчетный счет:
некоммерческим организациям;
обособленным подразделениям юридического лица;
состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители
которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.
К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные
бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция,
выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет
ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и
доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита,
предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные
бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В
свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:
акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал
акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части
прибыли в форме дивиденда;
облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на
получение годового дохода в виде фиксированного процента;
вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство;
варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций
эмитента в течение определенного времени по определенной цене;
опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу
купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода
по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение
принимает на себя обязательство реализовать это право.
В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных
операций организации генерируют движение денежных средств в форме их