64
аналитический показатель, характеризующий среднее время омертвления
денежных средств в этих активах, носит название продолжительности
операционного цикла. Начало операционного цикла - появление материальных
запасов на балансе фирмы как сигнал о начале трансформационной цепочки
"сырье (с появлением обязательства оплатить его) - продукция - расчеты -
денежные средства", а его окончание - появление на балансе выручки от
реализации произведенной и проданной продукции. Операционный цикл
начинается с момента появления обязательства оплатить приобретенные
производственные запасы, т.е. с момента формального вложения денежных
средств в запасы, и заканчивается моментом возврата денежных средств на
счета фирмы в виде выручки.
Финансовый цикл - есть условное название периода как типового
повторяющегося элемента торгово-технологического процесса, в начале
которого денежные средства фактически "уходят" в оплату поставщикам за
купленные у них сырье и материалы и в конце которого - "возвращаются" в
виде выручки. Показатель, характеризующий среднюю продолжительность
между фактическим оттоком денежных средств в связи с осуществлением
текущей производственной деятельности и их фактическим притоком как
результатом производственно-финансовой деятельности, называется
продолжительностью финансовою цикла [13, 55].
Сокращение операционного и финансового цикла в динамике рассматри-
вается как положительная тенденция и наоборот. Если сокращение операцион-
ного цикла может быть сделано за счет ускорения производственного процесса
и оборачиваемости дебиторской задолженности, то финансовый цикл может
быть сокращен как за счет данных факторов, так и за счет некоторого
некритического замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таким образом, продолжительность финансового цикла в днях оборота
рассчитывается по формуле 3.1:
ПФЦ = ПОЦ - ВОК, (3.1)
65
где ПОЦ - продолжительность операционного цикла (оборачиваемость
дебиторской задолженности в днях + оборачиваемость запасов в днях), тыс.
руб;
ВОК - время оборачиваемости кредиторской задолженности, тыс. руб.
Расчет продолжительности операционного и финансового цикла за 2013 -
2015г. г. представлен в таблице 3.3.
Таблица 3.3 - Расчет продолжительности операционного и финансового цикла
ООО "Пропан" за 2013 - 2015г. г.
Наименование
показателя
Формула расчета
Годы
Абс.
откл.
2015г. от
2013г.
2013
2014
2015
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности,
оборотов
Выручка от
реализации/средняя
дебиторская
задолженность
3,02
4,34
2,75
-0,27
Продолжительность 1
оборота дебиторской
задолженности, дней
360/оборачиваемость
дебиторской
задолженности
119
83
132
12
Оборачиваемость
запасов, оборотов
Выручка от реализации
/средние запасы
3,23
1,69
2,40
-0,83
Продолжительность 1
оборота запасов, дней
360/оборачиваемость
запасов
111
213
160
38
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности,
оборотов
Выручка от реализации
/средняя кредиторская
задолженность
21,09
8,35
8,61
-12,48
Продолжительность 1
оборота кредиторской
задолженности
360/ оборачиваемость
кредиторской
17
43
42
25
Продолжительность
операционного цикла,
дней
Продолжительность
оборота дебиторской
задолженности +
продолжительность
оборота запасов
231
296
281
50
Продолжительность
финансового цикла,
дней
Продолжительность
операционного цикла -
продолжительность
оборота кредиторской
задолженности
214
253
239
25
66
Данные таблицы 3.3 говорят о том, что оборачиваемость дебиторской
задолженности в 2015 году снизилась с 3,02 в 2013г. до 2,75 оборотов в год, тем
самым, продолжительность одного оборота увеличилась на 12 дней.
Оборачиваемость запасов в 2015 г. составила 2,40 оборота в год, что на
0,83 оборота меньше, чем в 2013г., когда этот показатель составлял 3,23
оборотов в год. Продолжительность одного оборота увеличилась на 38 дней.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2015 г. снизилась на
12,48 оборота в год по сравнению с 2013г. продолжительность одного оборота
увеличилась на 25 дней.
Из-за высокой продолжительности одного оборота запасов и дебиторской
задолженности, продолжительность операционного цикла ООО "Пропан" с
2013 по 2015г. г. увеличивается. В 2015г. продолжительность операционного
цикла организации составила 281 день, что на 50 дней больше, чем в 2013г.
Продолжительность финансового цикла ООО "Пропан" в 2013 - 2015г. г.
является положительной величиной, что говорит о растущих потребностях
организации в привлечении заемных средств. В 2014г. данный показатель
составил 253 дня, что на 39 дней больше, чем в базисном году, однако в 2015 г.
данный показатель в организации составил 239 дней, что на 14 дней меньше,
чем в 2014г. Снижение показателя финансового цикла является положительной
тенденцией, так как свидетельствует о снижении потребности в заемных
средствах. Это происходит за счет управления кредиторской задолженностью,
из-за того, что организация откладывает срок ее погашения.
3.5 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МЕТОДИКИ
АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ООО "ПРОПАН"
В целях повышения эффективности учетных операций в условиях
рыночных отношений организации ООО "Пропан" необходимо выполнять
основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде
67
всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование
операций по движению денежных потоков и расчетов. Немаловажным является
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и
ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием
средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными
расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов,
установленных в договорах c покупателями и поставщиками.
Очень важным в повышении эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования;
строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и
банковских операций;
правильное оформление движения денежных средств в документах и
регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО "Пропан" не
нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
данная организация не инкассируется;
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным
руководителем ООО "Пропан";
бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских
выписках и приложениях к ним;
68
не назначена приказом руководителя организации отсутствие приказа о
подотчетных суммах;
внеплановые проверки в кассе не проводятся;
Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и
использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутри-
хозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные
функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые
обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.
Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль
условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором
разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.
Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных
средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки
проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной
вопрос (Приложение Л).
Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение
рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского
учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить
контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во
многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Так же руководитель торговой организации должен издать приказ, в
котором необходимо установить размер выдаваемых в подотчет денежных
средств, а также сроки, на которые деньги выдаются подотчетным лицам. Я
рекомендую ООО "Пропан" разработать приказ о подотчетных суммах, в
котором был бы установлен размер выдаваемых в подотчет денежных средств,
сроки на которые выдаются денежные средства под отчет, а также перечень
лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет и порядок
представления авансовых отчетов.
В обязательном порядке в организации должны быть разработаны и
утверждены руководителем Инструкции: "О порядке сдачи наличных денег под
69
охрану в нерабочее время и в выходные и праздничные дни", "О порядке
организации получения наличных денег в учреждении банка, их доставки и
сдачи в кассу организации", "О порядке действий охраны при нападении на
помещения, выделенные под прием и хранение наличных денег".
В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии
велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех
законодательных и нормативных актов.
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с
разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить
значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии,
избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует
улучшению финансового состояния предприятия.
Не менее важным в повышении эффективности работы предприятия
является изыскание возможностей рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Для того чтобы эффективно решить вопрос выгодного размещения
капитала и удобного использования средств появился новый банковский
продукт - Прогрессивный сберегательный счет. Этот продукт сохраняет все
характеристики обычного сберегательного счета, такие как:
Неограниченный доступ к средствам в любой момент времени
Простота управления счетом.
Кроме этого он обладает рядом дополнительных преимуществ:
Нарастающей доходностью до 7% годовых в рублях и до 1,5% годовых в
долларах США в зависимости от остатка на счете;
Возможностью удобного накопления путем использования инструкции
автоматического регулярного перевода.
По данному счету доступны все операции, доступные по обычному счету:
внесение / снятие наличных (в том числе с использованием карты);
исходящие / входящие переводы (в валюте и в рублях РФ);
получение / погашение кредита;
70
открытие / пополнение / истребование депозита;
конвертации;
получение справок и выписок и т.д.
Вместе с этим данный счет обладает значительным преимуществом: на
остаток средств по счету начисляются повышенные проценты. Проценты по
такому счету начисляются банком ежедневно, исходя из суммы входящего
остатка на счете. При этом сумма баланса по счету делится на сегменты и к
каждому сегменту применяется соответствующая ему процентная ставка
(таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Процентные ставки Прогрессивного сберегательного счета
Сегмент, рублей
Годовая ставка, %
0 - 50 000
1,75
50 000 - 100 000
2
100 000 - 150 000
2,25
150 000 - 200 000
2,5
200 000 - 500 000
2,75
500 000 - 1 000 000
3
1 000 000 - 2 000 000
3,25
> 2 000 000
0,01
Проценты по счету начисляются банком ежедневно, исходя из суммы
остатка на счете. При этом сумма остатка на счете делится на суммовые
сегменты согласно таблице процентов. К каждому Сегменту применяется
соответствующая ему процентная ставка. Базой для начисления процентов
является 365 (366) дней в году соответственно.
Пример расчета процентов:
Клиент размещает на счете 165 000 рублей в июне, рассчитаем сумму
процентов, которую получит организация к концу года, предположим, что счет
не пополнялся и деньги с него не снимались. Для начисления процентов эта
сумма делится на сегменты согласно приведенной таблице процентов, а
именно, со следующей последовательностью:
Первый сегмент: 50 000 рублей (т.е. сегмент согласно таблице процентов
от 0 до 50 000 рублей, база для начисления процентов - 50 000 рублей,
процентная ставка 1,75% годовых);
71
Второй сегмент: 50 000 рублей (т.е. сегмент согласно таблице процентов
от 50 000 рублей до 100 000 рублей, база для начисления процентов - 50 000
рублей, процентная ставка 2% годовых);
Третий сегмент: 50 000 рублей (т.е. сегмент согласно таблице процентов
от 100 000 рублей до 150 000 рублей, база для начисления процентов - 50 000
рублей, процентная ставка 2,25% годовых);
Четвертый сегмент: 15 000 рублей (т.е. сегмент согласно таблице
процентов от 150 000 рублей и до 200 000 рублей, в данном случае остаток от
165 000 рублей после сегментирования база для начисления процентов - 15 000
рублей, процентная ставка 2,5% годовых).
И мы получим следующие данные (Приложение М):
Сумма начисленных процентов к концу года составит:
277,4 + 286,65 + 286,65 + 277,4 + 286,65 + 277,4 + 286,65 = 1978,8 руб.
Так же интересен, по-нашему мнению, банковский продукт "Начисление
процентов на остаток на счете Клиента" предоставляется клиентам – юриди-
ческим лицам (кроме банков); индивидуальным предпринимателям; физичес-
ким лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской
Федерации порядке частной практикой при заключении дополнительного
соглашения в договору расчетно-кассового обслуживания о начислении
процентов на остатки по счетам, открытым в банке. Проценты могут быть
начислены на неснижаемый, среднемесячный или на среднеквартальный
остаток по расчетному счету клиента (Приложение Н).
Начисление процентов производится ежемесячно (ежеквартально) в
последний рабочий день месяца (квартала) и в последний день срока действия
соглашения, при соблюдении всех условий соглашения.
При соблюдении всех условий соглашения в расчетном месяце (квартале)
начисленные проценты выплачиваются на счет клиента в первый рабочий день,
следующий за днем окончания расчетного месяца (квартала), а за последний
72
расчетный месяц (квартал) - в первый рабочий день, следующий за днем
истечения срока действия соглашения.
Если клиент в течение 3 (трех) расчетных месяцев подряд не поддержи-
вает на счете минимальную сумму среднемесячного (среднеквартального)
остатка, зафиксированную в соглашении, банк вправе в одностороннем порядке
расторгнуть соглашение.
Использование данного банковского продукта позволяет:
эффективно использовать временно свободные денежные средства;
получать доход на денежные средства, размещение которых в иные
финансовые инструменты (например, такие как депозит, вексель и прочее) в
силу определенных причин невозможно;
контролировать и иметь возможность использования в случае необходи-
мости денежных счетов на счете.
Предположим, в договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмо-
трено, что банк в конце каждого месяца выплачивает нашей организации
вознаграждение за использование "свободных" средств на его расчетном счете,
если сумма среднемесячного остатка 100000 руб. Сумма вознаграждения - 3
процента годовых от среднего остатка по счету.
Допустим, что средний остаток по расчетному счету за месяц составил
200 000 руб. Тогда сумма вознаграждения, причитающаяся ООО "Пропан"
составит:
200 000 руб. × 0,03: 365 дн. ×30 дн. = 493,15 руб.
В последний день месяца банк зачислил эту сумму на расчетный счет
фирмы.
Бухгалтер должен сделать проводки (таблица 3.5):
73
Таблица 3.5 - Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций
Наименование хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен банком процент на
остаток по расчетному счету
51
91-1
493,15
Списание с расчетного счета
денежных средств
60 (50, 68, 76.)
51
-
Также для достижения эффективного долгосрочного функционирования и
успешного развития ООО "Пропан" необходимо совершенствовать сложивший-
ся на предприятии управленческий учёт.
Одним из недостатков в ООО "Пропан" является ценообразование по
принципу торг не уместен. Если на предприятии внедрить использование
системы скидок, это не только увеличит объем продаж, но и позволит привлечь
новых клиентов, а так же удержать старых. Необходимо разработать маркетин-
говую политику, во избежание нарушения налогового законодательства.
В целом по предприятию можно внедрять следующие проекты: дисконт-
ную систему, круглосуточную доставку товара (с использованием телефонной
связи, Интернет-магазина).
Еще одним немаловажным недостатком является недостаточная
информационность конечного потребителя о предприятии. Необходимо
помнить, что от потребителей зависят внутренние факторы, такие как, условия
работы, оплата труда, характер отношений руководителей с подчинёнными.
Предприятие должно предоставлять потребителям полную, достоверную
информацию о своей деятельности. Если потребитель будет знать о том, какие
ресурсы используются данным предприятием, с какими поставщиками он
сотрудничает, какое место занимает на рынке, то он охотнее будет
сотрудничать с предприятием.
Так же, потребители будут благосклонны к товарам, предлагающим
наивысшее качество, лучшие эксплуатационные свойства и характеристики, а