36
Денежные документы учитываются в размере фактических затрат на их
получение. ЗАО «Регионпроект» производит приобретение денежных
документов за наличный и безналичный расчет.
Денежные документы, которые были оприходованы в кассе путем
оформления приходного кассового ордера, предоставляются подотчетным
лицам для дальнейшего употребления, которое фиксируется расходным
кассовым ордером.
Движение денежных документов показывается в кассовой книге
отдельно. Отчет о движении денежных документов должен сдаваться кассиром
каждый месяц.
Пример 9. 30.03.16 г. приобретен электронный авиабилет «Тольятти-
Москва-Тольятти» в сумме фактических затрат 23650 руб. Билет выдан
подотчетному лицу Короткевич К.Г., направленному в командировку
(таблица 12).
Таблица 12
Бухгалтерские записи по учету движения денежных документов
№ п/п
Домекумент
Краткое
содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
2
3
4
5
6
1
Приходных
кассовый
ордер №57
Приобретен
авиабилет
23650
50.03
76
2
Выписка из
расчетного
счета № 36
Оплачен
авиабилет
23650
76
51
3
Расходный
кассовый
ордер №49
Авиабилет
выдан
подотчетному
лицу
23650
71
50.03
Лимит на остаток денежных средств в кассе в ЗАО «Регионпроект» был
уставлен руководством в 2015 г. и составил 30577,50 руб.
В компании отсутствует разработанная форма документа «Лимит остатка
наличных денег в кассе», а расчет производится в таблицах программы «Excel».
37
Приказ руководителя содержит одну инструкцию об установке лимита, а его
расчет нет. К сожалению, такая система и недостаток документально
закрепленного расчета лимита остатка наличных средств наносит урон
кассовой дисциплине и влечет за собой штрафные санкции, которые
прописаны в статье 15.1 КоАП. Во избежание этого следует документально
регистрировать расчет и устанавливать лимит остатка денежных средств в
кассе.
При превышении установленного лимита наличных денежных средств в
кассе предприятие отправляет наличные в банк с целью пополнения средств на
собственном расчетном счете. Договор на предоставление инкассаторских
услуг в ЗАО «Регионпроект» заключен с Российским объединением инкассации
(РОСИНКАС) ЦБ РФ на 3 года. По прошествии это времени есть возможность
его пролонгации. Как следствие, РОСИНКАС в строго закрепленные дни (раз в
3 дня) и в оговоренное время в 16-30 производит инкассацию организации и
передает наличные средства в банк с целью их дальнейшего зачисления на
расчетный счет компании. Для проведения данной операции стороны
устанавливают ответственных лиц.
Счет 57 «Переводы в пути» отражает общее движение денежных
переводов в рублях и других валютах. Денежные средства зачисляются на счет
на основании квитанция препроводительной ведомости к сумке инкассатора, а
свидетельством зачисления является выписка банка.
Пример подобной операции в ЗАО «Регионпроект» был показан выше в
примере 8.
На основании Указания Банка России N 3210-У от 11.03.2014 (ред. от
03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций» руководителем
компании устанавливается порядок организации сохранности наличных
денежных средств в кассе организации. Все документы, которые связаны с
приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве ЗАО
«Регионпроект» 5 лет. Стоит отметить, что один отчетный год документы
хранятся в архиве бухгалтерии, а потом передаются в архив организации.
38
Оборотно-сальдовая ведомость (50.01 — приложение 17) и анализ счета
(50.01 — приложение 14, 50.03 — приложение 15, 57 — приложение16)
создаются для всех первичных документов. Они связывают воедино данные
аналитического учета и помогают корректно сформировать отчетную
информацию.
2.2.2 Учет денежных средств на расчетном, валютном и специальных
счетах
В отделе «Сбербанка России» ЗАО «Регионпроектом» открыт расчетный
счет после государственной регистрации юридического лица. Для размещения
пятилетнего депозита в 2016 г. организацией был открыт специальный счет.
В бухгалтерском учете движения по расчетному счету отражаются по
выпискам банка, которые формируются ежедневно, где были операции по счету
клиента. Выписки поступают в обработку бухгалтерии организации в
хронологическом порядке и выступают основой для формирования
бухгалтерских записей.
Благодаря программе «Клиент-Банк» ЗАО «Регионпроект» проводит
безналичные расчеты. Для этой цели в компании созданы электронно-
цифровые подписи руководителя и главного бухгалтера.
Возможности системы «Клиент-Банка» позволяют формировать
платежные поручения, текстовые сообщения, заявление на перевод денежных
средств в иностранной валюте, а также иметь обратную связь с банком, которая
включает в себя текстовые сообщения от банка, выписки по счетам. С
Помощью программы «Клиент-Банка» можно принимать и отправлять
документы из других приложений и программ, а также их печатать. Система
может синхронизироваться с программой «1 С», открывая еще ряд
возможностей, полезных для ведения бухгалтерского учета.
Эти операции имеют защиту на всех стадиях проведения работы, такую
как: защищенный вход в систему, многоуровневое шифрование пересылаемых
данных, защита коридора обмена информации, применение электронной
39
подписи. Программа «Клиент-Банк» работает при использовании любого
доступного интернет-соединения.
В организации ЗАО «Регионпроект» не был создан план
документооборота, направленный на работу учета движения документов на
расчетном и специальном счетах. Для этого целесообразно разработать такой
план.
На рисунке 4 представлена схема документооборота учета денежных
средств на расчетном счете в ЗАО «Регионпроект».
Рисунок 4 - Схема документооборота по учету движений на
расчетном счете в банке в ЗАО «Регионпроект»
Как правило, безналичные расчеты в ЗАО «Регионпроект» происходят
на основании платежных поручений. По счету 51 можно проследить движения
денежных средств и их остаток на расчетном счете организации.
Возьмем для наглядного примера конкретные движения денежных
средств на расчетном счете компании ЗАО «Регионпроект».
Пример 10. 22.02.2019 г. ЗАО «Константа» перечислила на расчетный
счет организации оплату в размере 42500 руб. (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств
на расчетный счет от покупателей
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка банка
№ 21
Оплата от покупателя
42500
51
62.01
40
Пример 11. 31.07.2019 г. перечислена сумма в размере 170000 руб., на
расчетный счет в качестве краткосрочного кредита, который предоставил отдел
«Сбербанка России» (таблица 14).
Таблица 14
Бухгалтерские записи по учету зачисления банковского
кредита на расчетный счет
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка банка
№ 102
Получение
краткосрочного кредита
170000
51
66.01
Пример 12. 13.08.2019 г. оплачен транспортный налог в бюджет, который
составил 36800 руб. (таблица 15).
Таблица 15
Бухгалтерские записи по учету списания денежных средств с
расчетного счета при расчетах с бюджетом
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка банка
№ 97
Погашение
задолженности
перед бюджетом
36800
68.07
51
Пример 13. 03.02.2019 г. с банковского счета перечислены денежные
средства в количестве 130000 руб. ЗАО СКФ «Экобест» за производственное
оборудование (таблица 16).
Таблица 16
Бухгалтерские записи по учету расхода денежных средств с
расчетного счета при расчетах с поставщиками
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка банка № 17
Оплата поставщику
130000
60.01
51
Пример 14. С расчетного счета 30.09.2019 г. погашены проценты за
использование краткосрочного кредита в размере 7300 руб. (таблица 17).
Таблица 17
Бухгалтерские записи при перечислении процентов по
краткосрочному кредиту
41
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка
банка № 147
Уплата процентов
по краткосрочному кредиту
7300
66.02
51
Помимо хранения денежных средств на расчетных и валютных
счетах, а также в кассе предприятия, организации могут хранить их на других
счетах в банках, которые используются для целевого назначения – счет 55
«Специальные счета в банках».
К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета, такие
как:
- 55.01 «Аккредитивы»;
- 55.02 «Чековые книжки»;
- 55.03 «Депозитные счета» и др.
В компании ЗАО «Регионпроект» на счете 55 открыт только субсчет 55.03
«Депозит». Аналитические счета по субсчету 55.03 «Депозитные
счета» открываются отдельно на каждый депозитный вклад.
Пример 15. 15.07.2019 г. списаны денежные средства с расчетного
счета для открытия депозита в отделе «Сбербанка России» со сроком на 3 года
в сумме 270000 руб. под 5,5 % годовых (таблица 18).
Таблица 18
Бухгалтерские записи по учету расхода денежных средств с
расчетного счета при открытии депозита
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка банка №
83
Зачисление на депозит
270000
55.03
51.01
Каждый месяц банк начисляет проценты на сумму депозитного вклада. В
бухгалтерском учете ЗАО «Регионпроект» этот факт финансовой
жизнедеятельности показывается в следующем порядке (таблица 19).
42
Таблица 19
Бухгалтерские записи по учету начисления процентов при
размещении депозита
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Расчет
бухгалтерии.
Выписка банка №
12
Начислены проценты
за размещение депозита
1147
55.03
91.01
Срок погашения депозита еще не пришел (июль 2020 г.), но в
бухгалтерском учете ЗАО «Регионпроект» бухгалтер должен показать возврат
суммы депозита на расчетный счет с учетом начисленных процентов (таблица
20).
Таблица 20
Бухгалтерские записи по учету поступления денежных средств
на расчетный счет при возврате суммы депозита
№
п/п
Документ
Краткое содержание
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
Д
К
1
Выписка банка
Перечисление депозита
на расчетный счет
314 550
51
55.03
Как видим, на основании первичной информации о безналичном
движении денежных средств составляются анализ счета (51 — приложение22) и
оборотно-сальдовая ведомость (51 — приложение 23).
2.2.3. Учет прочих денежных средств
«Переводы в пути» стоит отнести к прочим денежным средствам.
Переводы в пути — это денежные суммы, которые отправляются для их
дальнейшего зачисления на расчетные счета организаций в кассы кредитных
организаций или почтовых отделений, но пока не поступившие по назначению.
Данный учет фиксируется на активном счете 57 «Переводы в пути».
Дт 50 Кт 90-1 — отражена сумма поступившей выручки;
Дт 57 Кт 50- наличная выручка сдана в вечернюю кассу банка
(инкассатором);
43
Дт 51 Кт 57 - зачислены денежные средства на расчетный счет.
Аналитический и синтетический учет переводов в пути производится в
журнале-ордере № 3.
2.3. Анализ движения денежных средств ЗАО «Регионпроект»
Анализ денежных потоков коммерческой организации содействует
исследованию финансовой динамики, а также выступает одной из важнейших
составляющих анализа ее финансового состояния. Бухгалтерская форма
отчетности «Отчет о движении денежных средств» выступает основанием для
этого анализа.
Прямой метод анализа денежных потоков по данным «Отчета о движении
денежных средств» совместно с принципом дедукции состоит из нескольких
видов анализа - вертикальный, горизонтальный, факторный. А также включает
в себя анализ чистых денежных потоков от текущей, финансовой и
инвестиционной деятельности организации. Горизонтальный анализ движения
денежных потоков от текущих операций за 2017-2019г. ЗАО «Регионпроект»
представлен ниже в таблице 21.
Таблица 21
Горизонтальный анализ денежных потоков от текущих операций за
2017-2019 гг. в ЗАО «Регионпроект»
Наименован
ие
показателя
2017
2018
2019
Абсолют.
Откл.
2019 г. к
2018г.
Абсолют.
Откл.
2018 г. к
2017г.
1
2
3
4
5
6
Поступления -
всего, в том
числе:
28179
31219
31285
+66
+3106
От продажи
продукции,
товаров, работ
и услуг
21570
25618
26523
+905
+4953
Арендных
платежей
лицензионных
6090
5170
4699
(471)
(1391)
44
платежей,
роялти,
комиссионных
и иных
подобных
платежей
Прочие
поступления
519
431
63
(368)
(456)
Платежи –
всего, в том
числе:
22821
29111
30546
+1435
+7725
Поставщикам
(подрядчикам)
за сырье,
материалы,
работы,
услуги
13125
16788
16999
+211
+3784
В связи с
оплатой труда
сотрудников
6849
7317
8020
+703
+1171
Процентов по
долговым
обязательства
м
826
1621
2353
+732
+1527
Налога на
прибыль
организации
1609
2602
2497
+105
+888
Прочие
платежи
412
782
677
(105)
(256)
Сальдо
денежных
потоков от
текущих
операций
5358
2108
739
(1369)
(4619)
Динамика денежных потоков от текущих операций ЗАО
«Регионпроект»за 2017-2019 гг. представлена на рисунке 5.
45
Рисунок 5 - Динамика денежных потоков от текущих операций ЗАО
«Регионпроект» за 2017-2019 гг., тыс. руб.
Показатели денежных средств от текущих операций за анализируемый
период претерпели изменения.
На 01.01.2019 г. относительно 01.01.2018 г. прослеживалась следующая
динамика. Абсолютное отклонение 2019 г. к 2018 г. в 66 тыс. руб. присутствует
в разделе «Поступления». Это связано, прежде всего, с тем, что во время
анализируемого периода поступления от продажи товаров, работ и услуг, а
также продукции составили 905 тыс. рублей; поступления лицензионных и
арендных платежей, комиссионных и иных аналогичных, роялти составили –
(471) тыс. рублей. Это значит, что в отчетном году эти поступления были ниже
по сравнению с подобным периодом прошлого года. Поступления остальных
платежей были - (368) тыс. рублей, то есть в отчетном году они понизились в
сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Следовательно, в
отчетном 2019 году по сравнению с предшествующим 2018 годом
просматривается положительная динамика, которая связана с тем, что
снизились одни показатели, а в других был рост, также выросла общая сумма
поступлений в компании.