СОДЕРЖАНИЕ
Введение ............................................................................................................... 7
Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета основных средств на
предприятиях ...................................................................................................... 11
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств................................ 11
1.2 Законодательно-нормативная база учета основных средств в РФ ............ 18
1.3 Документальное оформление и учет движения основных средств ........... 22
1.4 Методика проведения анализа основных средств ...................................... 32
Выводы по главе 1 .............................................................................................. 40
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ движения и эффективности
использования основных средств на примере Муниципального унитарного
предприятия «Жилищный коммунальный сервис».......................................... 41
2.1 Общая характеристика Муниципального унитарного предприятия
«Жилищный коммунальный сервис» ................................................................ 41
2.2 Учет и документальное оформление поступлений основных средств на
предприятии ....................................................................................................... 44
2.3 Амортизация основных средств .................................................................. 49
2.4 Анализ технического состояния и движения основных средств ............... 51
2.5 Анализ эффективности использования основных средств ........................ 57
Выводы по главе 2 .............................................................................................. 64
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
эффективности использования основных средств Муниципального
унитарного предприятия «Жилищный коммунальный сервис»...................... 66
3.1 Разработка рекомендаций по улучшению бухгалтерского учета и
эффективности использования основных средств ........................................... 66
3.2 Оценка экономической эффективности используемых мероприятий ...... 70
Выводы по главе 3 .............................................................................................. 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 80
7
Введение
В условиях сложной экономической ситуации главной задачей
деятельности экономических субъектов является рост эффективности бизнеса,
которое выражается в повышении финансовой устойчивости на рынке и
увеличении рыночной стоимости организаций. Для достижения поставленной
цели экономическим субъектам необходимо иметь учетно-аналитическую
систему организации бухгалтерского учета, отвечающую всем требованиям
современного законодательства. Грамотно поставленная система организации
учета основных средств в организации является одним из важнейших
факторов экономической стабильности организаций.
Основные средства представляют основной капитал фирмы, являются
менее ликвидным имуществом организации. В процессе эксплуатации
основные средства изнашиваются, начисленная амортизация выступает одним
из элементов статьи расходов, способы начисления амортизации в налоговом
и бухгалтерском учете имеют отличия и свою специфику, что ведет к
трудностям в организации ведения налогового и бухгалтерского учета
основных средств. При исчислении налога на имущество налогооблагаемая
база определяется по данным бухгалтерского учета с учетом всех требований
Налогового Кодекса РФ, что также определяет проблематику в постановке
системы учета основных средств.
Особая роль в функционировании предприятий отводится основным
средствам, так как они создают производственно-техническую базу и
оказывают влияние на результаты производственно – хозяйственной
деятельности и эффективность производства.
Актуальность работы заключается в том, что обязательным условием
осуществления производственно – хозяйственной деятельности
представляется обеспечение предприятия, наряду с материальными,
трудовыми и финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных
средств и эффективное их использование.
8
Целью исследования является бухгалтерский учет и анализ движения и
эффективность использования основных средств в организации на примере
МУП «Жилищный коммунальный сервис».
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
раскрыть особенности организации бухгалтерского учета основных
средств на предприятиях;
изучить бухгалтерский учет и анализ движения эффективности
использования основных средств на примере МУП «Жилищный
коммунальный сервис»;
разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета и эффективности использования основных средств МУП «Жилищный
коммунальный сервис».
Предметом исследования является организация учета и анализа
основных средств, используемых предприятием в процессе производства.
Объектом исследования является Муниципальное унитарное
предприятие «Жилищный коммунальный сервис».
Научная новизна заключается в систематизации теоретических и
методологических подходов к формированию понятия основных средств,
поиске путей совершенствования учета и методов оценки их влияния на
результаты хозяйственной деятельности.
Методологическую основу исследования составили общенаучные
методы исследования в области бухгалтерского учета.
Теоретической и методологической базой исследования служат
научные труды отечественных авторов по финансовому, управленческому
учету и анализа: В.П. Астахова, Т.Б. Бердниковой, С.А. Бороненковой, В.Г.
Гетьмана, И.М. Дмитриевой, Л.В. Донцовой, Н. Н. Илышевой, В.Э. Керимова,
Н.П. Кондракова, М.В. Мельника, Н.С. Нечеухиной, А.Ю. Попова, Г.В.
Савицкой, И.А. Фельдмана, И.Н. Чуева, Л.Н. Чуевой, Г.В. Шадриной.
9
Информационная база включает законодательные и нормативные акты
Российской Федерации, Министерства Финансов Российской Федерации,
международные стандарты финансовой отчетности, материалы научно –
практических конференций, данные из специализированных и периодических
изданий по проблемам учета основных средств, материалы информационно –
правовой системы «Гарант».
Базой фактической информации исследования являются данные
хозяйствующего субъекта МУП «Жилищный коммунальный сервис» за 2016
– 2018 годы. Теоретическая значимость работы состоит в развитии
методологических вопросов бухгалтерского учета и анализа основных
средств.
Практическая значимость исследования заключается в выводах,
заключениях и предложениях, сформированных в процессе исследования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты особенностей
организации бухгалтерского учета основных средств на предприятиях, дано
понятие, классификация и оценка основных средств, изучена законодательно-
нормативная база учета основных средств в РФ, документальное оформление
и учет движения основных средств, изучена методика проведения анализа
основных средств.
Во второй главе рассмотрен бухгалтерский учет и анализ движения и
эффективности использования основных средств на примере Муниципального
унитарного предприятия «Жилищный коммунальный сервис», дана общая
характеристика Муниципального унитарного предприятия «Жилищный
коммунальный сервис», рассмотрен учет и документальное оформление
поступлений основных средств на предприятии, амортизация основных
средств, а также проведен анализ технического состояния и движения
основных средств и анализ эффективности использования основных средств.
10
В третьей главе даны рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского уч6ета и эффективности использования основных средств
Муниципального унитарного предприятия «Жилищный коммунальный
сервис» и проведена оценка экономической эффективности используемых
мероприятий.
11
Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета
основных средств на предприятиях
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Наличие в организации основных средств обусловлено
необходимостью обработки сырья и материалов, создания требуемых условий
для хранения товарно-материальных ценностей, транспортировки грузов и
пассажиров, функционирования административно-управленческого
персонала, одним словом, бесперебойного и ритмичного осуществления
основной и прочих видов деятельности коммерческой организации. В
современных условиях, характеризующихся динамичным развитием техники,
технологий, появлением принципиально новых автоматизированных систем
управления производством, возрастающими требованиями к охране
окружающей среды, роль основных средств в производственно-хозяйственной
деятельности организаций неуклонно повышается. Это заставляет
руководство компаний осуществлять системную модернизацию
оборудования, а также искать новые пути повышения эффективности
использования основных средств.
Термин «основные средства» используется в различных направлениях
экономической науки, таких как экономическая теория, макро- и
микроэкономика, финансы, бухгалтерский учет, экономический анализ. В
общеэкономической литературе, как правило, не проводится четкая граница
между основными средствами, основным капиталом и основными фондами.
Например, Алексеева Г. И., Богомолец С. Р., Сафонова И. В. отмечают, что
основной капитал - это активы, полезные свойства которых ожидается
использовать в финансово-хозяйственной деятельности организации в
течении длительного периода времени (более одного года).
12
С точки зрения Перверзева И. Н., к основным средствам (основному
капиталу) относятся те средства производства, которые многократно
участвуют в нескольких циклах производства и сохраняют свою натуральную
форму, а их стоимость переносится на продукт по мере износа. В этом
авторском определении основные средства и основной капитал
рассматриваются как синонимы.
Cущностное содержание основных средств регламентируется
государством. Так, в частности, действует Положение по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01), в котором определение
основных средств базируется на условиях их принятия к бухгалтерскому учету
в качестве активов, соответствующим четырем позициям:
– использование в производстве продукции при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
– способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем.
Таким образом, определение основных средств, прописанное в ПБУ
6/01, качественно отличается от предыдущих, прежде всего способностью
приносить экономические выгоды, что является обобщенной характеристикой
всех активов, заимствованной из международных учетных принципов.
Период, в течение которого основное средство способно приносить
доход называется сроком полезного использования. Срок полезного
использования объекта основных средств определяется организацией
самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (при вводе
13
основного средства в эксплуатацию). Величина срока полезного
использования может устанавливается исходя из:
– ожидаемого срока эксплуатации этого объекта в соответствии с
предполагаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды,
системы проведения ремонта.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования опре-
деляется исходя из количества продукции или объема работ (в натуральном
выражении), который предполагается произвести с использованием данных ос-
новных средств.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Таким объектом может быть:
– отдельный предмет (шкаф, холодильник, автомобиль и т.д.);
– единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы
на общем фундаменте или имеют общее управление (персональный
компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура,
мышь). Однако если сроки полезного использования данных частей
существенно отличаются, то каждая часть учитывается как самостоятельный
инвентарный объект.
В соответствии с «Общероссийским классификатором основных
фондов» ОК 013-2016, утвержденным приказом Росстандарта Российской
Федерации от 12.12.2016 № 2018-СТ можно выделить следующую
классификацию основных средств. Основные средства:
– Жилые здания и помещения;
– Здания (кроме жилых) и сооружения, расхода на улучшение земель;
– Машины и оборудование (включая хозяйственный инвентарь);
– Системы вооружений;
– Культивируемые биологические ресурсы;
14
– Расходы на передачу прав собственности на непроизводственные
активы;
– Объекты на интеллектуальную собственность.
В зависимости от степени использования основные средства
классифицируются: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки,
дооборудуемые, реконструируемые, модернизируемые, законсервированные.
В зависимости от принадлежности: на праве собственности, на праве
хозяйственного ведения или управления, полученные в аренду, полученные в
безвозмездное пользование.
По функциональному назначению: производственные и
непроизводственные.
По степени участия в производственном процессе: активные и
пассивные.
По отраслевой принадлежности: универсальные, специализированные.
По степени морального износа: устаревшие, современные,
концептуальные.
По степени подверженности экологическим рискам: с высокой,
средней и низкой степенью риска.
По стадиям жизненного цикла организации: на этапе зарождения и
активного роста, на этапе зрелости, на этапе затухания.
По отношению к процессу планирования: плановая и фактическая
величины.
По уровню генерирования экономических выгод: бизнес-образующие,
вспомогательные.
По размещению между сегментами бизнеса: основные средства
географических сегментов, операционных сегментов, по инвестиционным
сегментам.
15
По степени соответствия экономической политике организации:
соответствующие или не соответствующие экономической политике
организации.
Классификация основных средств позволяет уточнить их
экономическое содержание, провести сравнительную характеристику, исходя
из различных подходов.
В бухгалтерском учете существует такое понятие, как оценка основных
средств, под которой понимается денежное выражение стоимости объекта на
определенный момент. Возможно три способа оценки основных средств
(рисунок 1):
Рисунок 1. Виды оценок основных средств
1
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на
приобретение или создание основного средства. Она зависит от того, как оно
было получено:
– приобретено за плату;
– внесено учредителями в качестве вкладов в уставный капитал;
– получено безвозмездно;
– создано силами предприятия;
1
Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник/ С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова. – 3-е изд. – М.:
Московский финансово-промышленный университет «Синергия». - 2017. – с. 720.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
По первоначальной
стоимости
По восстановительной
стоимости
По остаточной
стоимости
Сумма фактических
затрат на
приобретение
основного средства
Сумма затрат на
восстановление основного
средства при проведении:
реконструкции,
модернизации, частичной
ликвидации, переоценке
Разница между
первоначальной
(восстановительной)
стоимостью и
начисленной
амортизацией