16
– приобретено путем обмена;
– оприходовано в результате инвентаризации.
По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость
купленного основного средства включаются все расходы предприятия на
покупку:
– суммы, уплаченные продавцу основного средства в соответствии с
договором;
– суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
– невозмещаемые налоги в связи с приобретением основного средства;
– суммы, уплаченные за информационные, консультационные и
посреднические услуги при покупке основного средства;
– отрицательные суммовые разницы;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением
основного средства.
Стоимость внесенных в качестве вклада в уставный капитал
организации основных средств определяется в размере, который согласован
учредителями (участниками) в протоколе или рассчитан оценщиком.
При безвозмездном получении или при обнаружении в ходе
инвентаризации основных средств их первоначальная стоимость определяется
в размере рыночной на дату их оприходования в бухгалтерском учете.
Если основное средство принимается в обмен на другой актив (кроме
денежных средств), то первоначальной его стоимостью будет рыночная стои-
мость переданного актива.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенные за
иностранную валюту, оценивается в рублях по курсу Центрального банка РФ
(ЦБ РФ), установленного на дату принятия основных средств к
бухгалтерскому учету. Как правило, это дата перехода права собственности на
объект, кроме случаев, когда он покупался на условиях предварительной
17
оплаты. Тогда пересчет иностранной валюты будет проводиться по курсу ЦБ
РФ на дату проведения оплаты.
Первоначальная стоимость основного средства – это его стоимость на
момент ввода в эксплуатацию. Она может изменяться только в следующих
случаях:
– при достройке и дооборудовании;
– реконструкции и модернизации;
– при частичной ликвидации;
– при переоценке.
При переоценке происходит увеличение или уменьшение
первоначальной стоимости объекта основных средств и появляется новая
переоцененная стоимость. Предполагается, что она должна соответствовать
стоимости актива в современных условиях рынка. Предприятие имеет право
проводить переоценку не чаще одного раза в год на основе письменного
распоряжения руководителя путем индексации или прямого пересчета
стоимости отдельных групп основных средств по документально
подтвержденным рыночным ценам. Необходимость дооценки объекта
основных средств может возникнуть в случае полного износа по данным
бухгалтерского учета, хотя физически и морально объект продолжает
использоваться в хозяйственной деятельности.
В балансе производственные фонды отражаются по остаточной
стоимости. Остаточная стоимость представляет собой разность между
первоначальной или восстановительной стоимостью основного средства и
начисленной к текущему моменту амортизацией. Она показывает, какая часть
стоимости основных средств осталась не перенесенной на расходы
предприятия.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается
объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
18
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно
сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и
предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс
конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов
одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и
принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои
функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть может
учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Однако такое
положение должно быть прописано в учетной политике организации.
1.2 Законодательно-нормативная база учета основных средств в РФ
Бухгалтерский учет должен осуществляться в соответствии с
законодательством, отечественными стандартами и другими
регламентирующими документами. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 402 от 06.12.2011 (ред. от 28.11.2018) определяет на
государственном уровне нормы по вопросам бухгалтерской отчетности.
Задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации;
информационное обеспечение всех пользователей;
предотвращение отрицательных результатов и выявление
внутренних резервов.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской
Федерации представляет собой четырехуровневую систему.
19
Первый уровень – основополагающий – отражает границы и базовые
принципы действия правового поля, в котором функционируют
экономические субъекты и включает кодексы, федеральные законы, указы
Президента РФ и Постановления Правительства РФ:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Второй уровень – регламентирующий – содержит методологические
основы, раскрывающие порядок учета тех или иных объектов бухгалтерского
учета, фактов хозяйственной деятельности экономических субъектов. Второй
уровень регулирования включает в себя положение по бухгалтерскому учету
(далее – ПБУ), которые в дальнейшем должны заменить федеральный
стандарты бухгалтерского учета (далее ФСБУ), которые разрабатываются с
учетом сближения с международной практикой учета и отчетности:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 29.07.98. №34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ
6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03. 2001г. №26н;
Третий уровень – поясняющий – предназначен для детализации
методик, которые содержатся в нормативных актах второго уровня. К данному
уровню относятся различные методические рекомендации и указания, а также
план счетов бухгалтерского учета:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.
Четвертый уровень – детализирующий – включает в себя внутренние
20
локально – нормативные акты, отражающие специфику деятельности
конкретной компании и выбранные способы учета тех или иных объектов. К
нему относят внутренние правовые акты, такие как приказ об учетной
политике организации, утвержденный рабочий план счетов компании и ряд
других документов.
Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет
основных средств, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств
Нормативный документ
Вопросы учета и
налогообложения основных средств,
регулируемые этим документом
МСФО 16
Регулируюет порядок учета
основных средств. Предусматривает
условия принадлежности имущества к
объектам основных средств, критерии их
признания в отчетности, состав
первоначальной и последующей оценок,
порядок исчисления срока полезного
использования, методы амортизации,
формирование информации бухгалтерской
отчетности.
Гражданский кодекс РФ (часть
первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ
(ред. от 03.08.2018 г.)
Регулирует порядок
государственной регистрации
недвижимости, содержание права
собственности, приобретение и
прекращение права собственности,
различные виды гражданско-правовых
договоров, порядок их составления, права
и обязательства сторон
Налоговый кодекс Российской
Федерации, часть 2, от 05.08.2000 г.
№ 117-ФЗ (в ред. от 15.04.2019 г.)
Регулирует порядок учета и
амортизации основных средств,
определяет понятие амортизируемого
имущества для целей налогообложения,
регулирует налогообложение операций,
связанных с движением основных средств,
определение доходов и расходов
организации при расчете
налогооблогаемой прибыли
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г. (ред. от 28.11.2018 г.)
Устанавливает единые требования
к ведению бухгалтерского учета и
составлению бухгалтерской отчетности.
Совокупность способов ведения учета
составляет учетную политику
21
организаций. Также в нем закреплены
требования, предъявляемые к реквизитам
первичных документов, которые
обязательны для применения.
Постановление Правительства РФ от
14.02.1994 № 98 "О внесении
изменений в Положение о порядке
переоценки основных фондов
(средств) предприятий и
организаций"
Дает единый порядок переоценки
основных средств организации
Постановление Правительства РФ от
01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018)
"О Классификации основных
средств, включаемых в
амортизационные группы"
В данном Постановлении дана
классификация основных средств, которые
включаются в амортизируемые группы в
соответствии со статьей 258 НК РФ
Постановление Правительства РФ от
14.02.1994 № 98 "О внесении
изменений в Положение о порядке
переоценки основных фондов
(средств) предприятий и
организаций"
Дает единый порядок переоценки
основных средств организации
Постановление Правительства РФ от
01.01.2002 № 1 (ред. от 28.04.2018)
"О Классификации основных
средств, включаемых в
амортизационные группы
В данном Постановлении дана
классификация основных средств, которые
включаются в амортизируемые группы в
соответствии со статьей 258 НК РФ
Методические указания «По
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»,
утвержденные приказом
Министерства финансов РФ от
13.06.1995 № 49 (ред. от
08.11.2010)
Регламентирует порядок
проведения инвентраразации имущества
организации, а также оформление
результатов по окончанию проверки
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденное приказом
Министерства финансов РФ от
06.05.1999 N 32н (ред. от
06.04.2015) Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99,
утвержденное приказом
Министерства финансов РФ от
06.05.1999 г. № 33н (ред. от
06.04.2015)
Данные Приложения определяют
порядок отражения в учете и отчетности
операций, которые связаны с выбытием,
арендой и переоценкой основных средств
План счетов и инструкция по
применению Плана счетов,
утвержденные приказом
Минестерства финансов РФ от
31.10.2000 № 94н (ред. от
28.11.2010)
Является схемой группировки и
регистрации фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете.
Включает в себя классификацию счетов
учета и счетов для составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
22
Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденное приказом
Министерства финансов РФ от
30.03.2001 г. № 26н (ред. от
16.05.2016)
Устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете
информации об основных средствах
организации, определяет принятие
активов в качестве основных средств, дает
оценку основных средств, определяет
начисление амортизации основных
средств, их выбытие и восстановление
Методические указания «По
бухгалтерскому учету основных
средств» утвержденные приказом
Министерства финансов РФ от
13.10.2003 №91н (ред. от
24.12.2010)
Определяют порядок организации
бухгалтерского учета основных средств
Изучив систему нормативного регулирования учета основных средств,
можно сделать вывод, что экономические субъекты формируют информацию
о своих основных средствах в системе бухгалтерского учета исходя из
требований российского законодательства с учетом специфики своей
деятельности.
1.3 Документальное оформление и учет движения основных
средств
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются в нутрии
предприятия; выбывают с предприятия в следствии ветхости или
целесообразности дальнейшего использования.
Для осуществления контроля за движением основных средств в
организации разрабатывается рациональная система документооборота в
соответствии с учрежденным в ней графиком, все основные средства должны
находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных
приказом руководителя организации.
Каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на
23
основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт
совершения той или иной хозяйственной операции.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 № 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
– наименование документа (формы), код формы;
– дату составления;
– наименование организации, от имени которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном
выражении);
– наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личные подписи и их расшифровки.
Формы первичных документов утверждает руководитель организации.
Как правило, эти формы утверждаются в учетной политике в форме
приложения к ней.
В настоящее время многие организации продолжают применять
формы первичных учетных документов, утвержденных Постановлением
Госкомстата Российской Федерации от 21.01.2003 №7. Основные виды
первичных документов приведены в таблице 2.
Таблица 2.
Типовые формы по учету основных средств
2
№
формы
Название формы
Случаи применения
ОС-1
Акт о приеме-передаче
объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)
-для учета ввода в эксплуатацию
купленных у поставщиков ОС,
приобретенных безвозмездно или
созданных в организации; для
оформления внутреннего перемещения
из одного структурного подразделения
организации в другое.
ОС-1а
Акт о приеме-передаче
здания (сооружения)
2
Либерман, К. Бухгалтерский учет основных средств [Текст] // Российский бухгалтер. - 2016. - N 12. - С. 8 -
15.
24
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств
(кроме зданий, сооружений)
-
ОС-2
Накладная на внутреннее
перемещение основных
средств
Для оформления и учета перемещения
объектов основных средств внутри
организации из одного структурного
подразделения (цеха, отдела, участка
и др.) в другой.
ОС-3
Акт приемки-сдачи
отремонтированных,
реконструированных и
модернизированных объектов
Для оформления и учета приемки
основных средств, поступивших после
ремонта, реконструкции,
модернизации
ОС-4
Акт о списании объекта
основных средств (кроме
автотранспортных средств)
Для оформления и учета списания
пришедших в негодность основных
средств.
ОС-4а
Акт о списании
автотранспортных средств
Для оформления и учета списания
пришедших в негодность
автотранспортных средств.
ОС-4б
Акт о списании групп
объектов основных средств
(кроме автотранспортных
средств)
Применяются для оформления и учета
списания пришедших в негодность
групп основных средств.
ОС-6
Инвентарная карточка учета
объекта основных средств
Для учета основных средств,
принадлежащих организации. В ней
отражается вся информация по
объекту
ОС-6а
Инвентарная карточка
группового учета объектов
основных средств
основных средств за период его
существования в организации (о
ремонте, реконструкции,
дооборудовании и др.).
ОС-6б
Инвентарная книга учета
объектов основных средств
ОС-14
Акт о приемке оборудования
Для оформления и учета
поступившего на склад оборудования
с целью последующего использования
его в качестве объекта основных
средств.
ОС-15
Акт приемки-передачи
оборудования в монтаж
Для оформления операций по сдаче
оборудования, требующего монтажа,
строительным и иным организациям.
ОС-16
Акт о выявленных дефектах
оборудования
Для отражения дефектов,
выявленных в процессе ревизии,
монтажа или испытания
оборудования.
Большинство вышеперечисленных документов оформляются
ответственными за хозяйственную операцию лицами. Как правило, это лица,
за которыми закрепляются основные средства и с которыми заключают
договор о полной материальной ответственности. Эти лица несут полную
25
ответственность за их фактическое наличие. Снятие с подотчета
ответственного лица основных средств осуществляется только по
распоряжению руководителя организации в случае увольнения, перевода на
другую работу (в другое подразделение) ответственного лица, либо при
списании основных средств.
При этом первичные документы кроме ответственных за операцию лиц
обязательно подписывает специально созданная приказом по организации
комиссия.
Для учета основных средств в бухгалтерском учете предназначен счет
01 «Основные средства». Счет 01 активный, балансовый, по назначению –
инвентарный (используется для учета товарно-материальных ценностей,
наличие которых можно проверить путем проведения инвентаризации).
К счету 01 могут быть открыты следующие субсчета:
– 01-1 – «Основные средства в эксплуатации»;
– 01-2 – «Выбытие основных средств».
На практике чаще всего используются следующие бухгалтерские
записи по отражению поступления и выбытия основных средств (таблица 3).
Таблица 3.
Операции поступления основных средств
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
Сформирована задолженность учредителей по
вкладам
75-1
80
Поступили основные средства в счет вклада в
уставный капитал
08
75-1
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
Сформирована стоимость подрядных работ
08
60
Учтена стоимость подрядных работ в первоначальной
стоимости объекта ОС
01
08
2.2. хозяйственным способом (организация строит сама)
Списаны материалы на строительство
08
10
Начисленная сотрудникам, занятым строительством,
зарплата
08
70
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08