26
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
Начислено поставщику по счету
08
60
Учтены расходы на доставку
08
76,60,23
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
3.2. требующие монтажа
Начислено поставщику за оборудование
07
60
Оборудование передано в монтаж
08
07
Списаны затраты на монтаж
08
10,70,69
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
4. Получены безвозмездно основные средства
Приняты к учету основные средства (счет 91) (вариант 1)
01
91
Приняты к учету основные средства (счет 98) (вариант 2)
01
98-2
Начислена амортизация основных средств (счет 98)
20
99-2
02
91
5. Получены по договору мены основные средства
Реализованы материалы по договору мены
62
91
Списана стоимость материалов
91
10
Оприходовано основное средство
08
60
Произведен зачет стоимости материалов и основного
средства
60
62
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
В таблице 4 рассмотрены примеры хозяйственных операций, связанные
с выбытием объектов основных средств по различным причинам.
Стоимость основных средств погашается посредством начисления
амортизации.
Амортизация – процесс накопления по мере реализации готовой
продукции (работ, услуг, товара) денежных сумм, соответствующих
перенесенной стоимости основных средств и последующее возмещение за
счет этих сумм изношенных объектов основных средств.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизации производится до полного погашения
стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета
в связи с прекращением права собственности.
27
Таблица 4.
Операции выбытия основных средств
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
дебет
кредит
Списание сумм начисленной амортизации по
выбывшему объекту основных средств
списание сумм остаточной стоимости
02
91
01
01
В случае ликвидации по ветхости:
приходуются материалы или запасные части
10
91
затраты по демонтажу
91
60, 70, 69
и др.
результат от ликвидации (по мере закрытия счета
91):
прибыль
91
99
убыток
99
91
В процессе реализации:
списаны суммы начисленной амортизации
02
01
списана сумма остаточной стоимости
91
01
начислена задолженность покупателя в сумме
продажной стоимости
62
91
НДС с продажной стоимости
91
68
прибыль от продажи
91
99
убыток
99
91
При недостаче по вине МОЛ списаны:
сумма начисленной амортизации
02
01
остаточная стоимость
94
01
отнесенные суммы остаточной стоимости за счет МОЛ
73/2
94
Начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается в
течение срока их полезного использования, кроме случаев нахождения их на
реконструкции и модернизации, а также по переведенным на консервацию с
продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев. Основанием
для этого является решение руководителя организации.
Начисление амортизации приостанавливается так же на период
восстановления объектов ОС, продолжительность которого превышает 12
месяцев.
Амортизационные отчисления по ОС прекращаются с первого числа
месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта
или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
28
Амортизация объектов основных средств производится одним из
следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ);
– по сумме чисел лет срока полезного использования.
Применение одного из способов начисления амортизации
производится в течение всего срока полезного использования ОС и
закрепляется в учетной политике организации.
Бухгалтерский учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация
основных средств». Аналитический учет на данном счете организован по
видам (группам) и каждому объекту основных средств.
Примерная корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация
основных средств» приведена в таблице 5.
Восстановление ОС может осуществляться посредством ремонта, а
также модернизации и реконструкции.
3
Ремонт основных средств осуществляется хозяйственным способом
или с привлечением подрядчика.
Ремонт ОС рекомендуется проводить в соответствии с планом,
который формируется по видам ОС, подлежащих ремонту. Системой планово-
предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных
средств, текущий, и средний ремонты, а также капитальный и особо сложный
ремонт отдельных объектов основных средств.
3
Пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
29
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонтам
объектов основных средств относятся работы по систематическому и
своевременному предохранению их от преждевременного износа и
поддержанию в рабочем состоянии.
Таблица 5.
Счет 02, субсчет 1 «Амортизация собственных основных
средств»
С
кредита
счетов
Дебет 02
Кредит 02
В дебет
счетов
01-2
Списание
амортизационных сумм
по объектам, выбывшим
из эксплуатации по
различным причинам
Сальдо – сумма амортизации
собственных основных средств на
начало месяца
02-3
Амортизация по
объектам, переведенным
на консервацию
Сумма начисленной
амортизации за отчетный
месяц по объектам:
а) производственного
назначения
б) капитального
строительства
в) сданным в текущую
аренду
д) обеспечивающим
реализацию
20,23,
25,26
08
91
44
79
Амортизация по
объектам переданным
отделениям, выделенным
на отдельный баланс
83,91
Уменьшение
амортизации при
переоценке основных
средств
Суммы увеличения
амортизации при
переоценке основных
средств
83,91
Амортизация по объектам,
переведенным из доходных
вложений
02-4
Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском
учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на
модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания могут
увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
30
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.
Примерами этого могут служить:
– модернизация объекта ОС, увеличивающая срок его полезной
службы;
– усовершенствование деталей и узлов;
– внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих
значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Затраты на проведение ремонтов в бухгалтерском учете включаются
полностью в издержки текущего периода.
Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой
ремонтных работ организация относит прямо на издержки производства или
обращения, то в этом случае дебетуют счета затрат (Дебет 20,23,25,26,44) и
кредитуют соответственно счета учета ТМЦ, расчетов и др. (10,69,70,60,76 и
т.д.).
Одной из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности является формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном положении. Для обеспечения
достоверности данных учета и отчетности предприятия обязаны регулярно
проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи, составленные по форме № ИНВ-1, полное их
наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или
эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости
комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности организации, а также наличие
документов, подтверждающих государственную регистрацию этого права.
31
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись
с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча,
полный износ).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
По результатам инвентаризации ОС составляется сличительная
ведомость по форме № ИНВ-18. В этой ведомости отражаются все
расхождения между фактическим наличием имущества и имуществом,
которое должно присутствовать в организации по данным документов.
Выявленное при инвентаризации неучтенное имущество приходуется по
рыночной стоимости с увеличением прочих доходов организации (по счету 91
«Прочие доходы и расходы»)
4
.
Выявленные недостачи отражаются в бухгалтерском учете с
использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Примерная корреспонденция счетов по счету 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей» приведена в таблице 6.
4
Пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 5.1 Методических
указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49
32
Таблица 6.
Учет недостач и потерь
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Выявлена недостача основных средств и
нематериальных активов по результатам проведенной
инвентаризации
94
01
Суммы выявленных недостач и потерь удержаны из
оплаты труда работников организации - физических
лиц
70
94
Отражены суммы, подлежащие взысканию с виновных
лиц
73
94
Суммы недостач при отсутствии конкретных
виновников, а также суммы, во взыскании которых
отказано судом, признаны прочими расходами
организации
91
94
При отказе суда удовлетворить претензию делаются
следующие записи:
Сторнирована сумма предъявленной претензии
Списаны на убытки суммы претензий, не признанных
судом
76
91
94
94
Отражена сумма недостающих или испорченных
ценностей
по фактической себестоимости
73
94
Виновным лицом произведены платежи в счет
погашения задолженности
50,
51
73
Произведены удержания из оплаты труда виновных
лиц
70
73
Отражена сумма выявленных недостач, относящихся к
прошлому году
94
91
Сумма недостачи отнесена на материально -
ответственное лицо
73
94
1.4 Методика проведения анализа основных средств
Ввиду своей значимости анализ основных средств является одним из
немаловажных блоков системы комплексного экономического анализа.
Определение внутреннего содержания и принципиальных направлений
анализа основных средств хозяйствующего субъекта позволяет разработать
блок-схему комплексного анализа основных средств организации, укрупненно
иллюстрирующую взаимосвязи между отдельными аналитическими блоками
(рисунок 2):
Анализируя представленную на рисунке 2 блок-схему, следует
прояснить, что необходимым условием технико-экономического анализа
33
основных средств должно выступать предварительное исследование
технических и технологических параметров производства (блок 2), учетно-
финансового анализа – изучение финансовой стратегии и учетной политики
организации (блок 3), экологического анализа – ознакомление с
соответствующей законодательной базой (блок 4).
Рисунок 2. Схема комплексного анализа основных средств горно-
дробильной организации
5
5
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий [Текст] / Г.В. Савицкая – М.: Проспект,
2012. – 640 с.
Блок 1. Предварительный анализ результатов хозяйственной деятельности,
имущественного и финансового положения организации
Блок 2. Анализ
технических и
технологических
норм
Блок 3. Анализ финансовой
стратегии и учетной политики
Блок 2.3 Анализ
производительност
и основных
средств, их
состояния,
движения и
интенсивности
Блок 2.2. Анализ
основных средств в
системе
менеджмента
качества
Блок 4.2. Анализ
эффективности
природоохранны
х мероприятий
Блок 4.1. Анализ
степени вредного
воздействия
основных средств
на окружающую
среду
Блок 4. Анализ
экологического
законодательства
Блок 2.1. Анализ
потребности в
основных
средствах и
техническом
Блок 3.1.
Анализ
стоимости,
оценки и
амортизаци
и основных
средств
Блок 3.2.
Анализ
основных
средств с
точки
зрения
налогообло
Блок 3.3. Анализ структуры,
динамики и источников
финансирования основных
средств
Блок 3.4. Анализ экономической
эффективности использования
основных средств
Блок 5. Сравнительный анализ
технического состояния,
экономической и экологической
эффективности анализируемой
организации с организациями-
конкурентами
Блок 6. Анализ влияния основных
средств на финансово-
экономическое состояние,
инвестиционную
привлекательность,
конкурентоспособность и
34
Анализируя потребность в основных средствах, их технические
характеристики, а также необходимость обновления (блоки 2.1, 2.3), аналитик
должен иметь четкое представление о технологических особенностях
производства, степени механизации и автоматизации производственных
процессов, наличии основных средств у основных конкурентов.
В то же время анализ структуры основного капитала, эффективности
его использования и других финансово-экономических характеристик должен
базироваться на результатах исследования экономической политики
организации и ее финансовой стратегии, так как последние дают
представление о целевой ориентированности бизнеса, предполагаемых темпах
развития, а также о механизмах достижения ключевых результатов.
Анализ учетной политики необходим для выявления способа
начисления амортизации, налогов, оценки активов, признания прибыли и т.д.
Оценивая взаимосвязь блоков на рис. 2, можно отметить, что блок 2.1 «Анализ
потребности в основных средствах и техническом перевооружении» и блок 3.1
«Анализ стоимости, оценки и амортизации основных средств» взаимосвязаны,
поскольку, определив потребность в машинах и оборудовании и исходя из
технических нормативов, необходимо выяснить размер издержек, которые
несет организация.
Также полезно провести сравнительный анализ приобретения объектов
основных средств, их аренды или получения по лизингу. Промежуточным
блоком между блоками 2.1 и 2.3 является блок 2.2 «Анализ основных средств
в системе менеджмента качества». Его расположение не случайно, поскольку
существует потребность в аналитическом исследовании качества как самих
основных средств (взаимоувязка с блоком 2.1), так и готовой продукции,
выпускаемой с помощью данного оборудования (взаимоувязка с блоком 2.3).
Аналитическая информация, полученная в блоке 3.1, является
входящей для блока 3.2 «Анализ основных средств с точки зрения
налогообложения». На данном этапе анализируется влияние основных средств
35
на налоговую нагрузку, прежде всего через налог на имущество и налог на
прибыль. Особый интерес вызывает взаимная связь блоков 2.3 «Анализ
производительности основных средств, их состояния, движения и
интенсивности использования», 3.4 «Анализ экономической эффективности
использования основных средств» и 4.2 «Анализ эффективности
природоохранных мероприятий» при доминирующей роли блока 3.4. В
данном контексте экономическую эффективность, помимо сугубо
финансовых механизмов, необходимо анализировать исходя, с одной стороны,
из физической производительности основных средств и интенсивности их
использования, а с другой стороны, из уровня экологической безопасности
используемого оборудования. Действительно, бесперебойная и
высокопроизводительная работа основных средств, реализация плановых
ремонтов, а также соблюдение необходимого экологического режима
являются существенным основанием роста экономической отдачи данных
активов. В этой связи характер аналитической информации, полученной в
блоках 2.3 и 4.2, будет в значительной степени определять уровень
экономической эффективности использования основных средств,
оцениваемой в блоке 3.4.
Следует отметить, что входной информацией для блока 3.4 будет также
служить содержание блока 3.3 «Анализ структуры, динамики и источников
финансирования основных средств». Это объясняется косвенным влиянием на
эффективность использования основных средств, их размещения,
ликвидности, возможности использования в качестве обеспечения кредита, а
также источников финансирования.
После диагностики экономической эффективности основных средств
важным этапом является сравнение полученных результатов с аналогичными
данными конкурирующих предприятий (блок 5). Это необходимо для
принятия стратегических и оперативных решений технического,
технологического и финансового характеров с целью сохранения и