54
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01/09 «Выбытие
основных средств» – списана остаточная стоимость насоса;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» – списан ущерб от недостачи объекта основных средств;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/09 «Сальдо прочих доходов и расходов»
– определен финансовый результат.
В случаях, когда имеется решение суда о признании виновного лица
недееспособным (неплатежеспособным), организация имеет право признавать
убытки от недостач, потерь и хищения имущества, отнесенные на финансовый
результат организации и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму
понесенных убытков.
2.3 Учёт амортизации и ремонта основных средств
В бухгалтерском учете основные средства в процессе эксплуатации
утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются и частями по
мере износа передают свою стоимость на вновь изготовленную продукцию.
В ПАО «Транснефть» согласно учетной политике для начисления
амортизации в бухгалтерском учете применяется линейный метод. При
линейном способе – годовая сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из первоначальной или текущей стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта. Согласно этому методу амортизируемая стоимость объекта
равномерно списывается в течение срока его службы. Метод основан на том, что
амортизация зависит только от длительности срока службы [31, c. 67].
Начисление амортизации по основным средствам, введенным в
эксплуатацию до 1 января 2002 года, производится линейным способом по
нормам, установленным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990
года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
55
Начисление амортизации по объектам основных средств введенным в
эксплуатацию начиная с 1 января 2002 года, производится линейным способом
по нормам, исчисленным исходя из сроков полезного использования,
установленных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Амортизация не начисляется следующим группам основных средств:
по квартирам в жилых зданиях, приобретенным до 01.01.2006 года;
по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам, приобретенным до 01.01.2006 года;
по земельным участкам;
по полностью с амортизированным объектам, не списанным с
баланса.
В отчетном периоде амортизация начисляется независимо от результатов
деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, к которому она относится. Не допускается начисление амортизации
сверх первоначальной или восстановительной стоимости объекта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств
начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев
нахождения его на консервации в период свыше трех месяцев, а также в период
осуществления восстановительных работ продолжительностью свыше 12
месяцев.
В ПАО «Транснефть» начисление амортизации начинается с 1–го числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и
производится до полного погашения стоимости объекта. Начисление
амортизации прекращается с 1–го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или его выбытия.
Амортизация основных средств в ПАО «Транснефть» отражается на
отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Данный счет –
пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации,
накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
56
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии
(продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации
списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01
«Основные средства» (субсчет 09 «Выбытие основных средств»). Аналогичная
запись производится при списании суммы начисленной амортизации по
недостающим или полностью испорченным основным средствам.
ПАО «Транснефть» при принятии основных средств к налоговому учету
руководствуется нормами Налогового Кодекса в части установления срока
полезного использования и метода начисления амортизации. Согласно ст. 258
НК РФ все амортизируемое имущество подразделяется на следующие
амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования:
первая группа от 1 до 2 лет;
вторая – от 2 до 3 лет;
третья – от 3 до 5 лет;
четвертая – от 5 до 7 лет;
пятая – от 7 до 10 лет;
шестая – от 10 до 15 лет;
седьмая – от 15 до 20 лет;
восьмая – от 20 до 25 лет;
девятая – от 25 до 30 лет;
десятая – свыше 30 лет.
В НК РФ указано, что классификация основных средств по группам
определяется Правительством РФ, а для отдельных видов основных средств,
которые не соответствуют приведенным группам, срок полезного использования
устанавливается самим налогоплательщиком на основе технических условий и
рекомендаций организаций-изготовителей.
57
Принятые Компанией сроки полезного использования по группам
основных средств представлены в таблице 2.
Таблица 2
Сроки полезного использования по группам основных средств
Группы основных средств
Сроки полезного
использования объектов
основных средств, введенных в
эксплуатацию (число лет)
До 1 января
2002 г.
С 1 января
2002 г.
Трубопроводы
33
33
Здания и сооружения
8-50
10-50
Машины и оборудование
10-18
5-25
Транспортные средства
5-15
5-15
Производственный и хозяйственный
инвентарь
5-20
5-20
Норма амортизации при применении линейного метода определяется по
формуле 15:
К=1/n *100%, (15)
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости
амортизируемого объекта,
n – Срок полезного использования данного объекта, выраженный в
месяцах.
В бухгалтерском учете ПАО «Транснефть» начисление амортизации
отражается на счетах следующим образом:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 02 «Амортизация
основных средств» – на сумму амортизации по объектам основных средств,
используемых в капитальном строительстве;
Дт 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные», 26
«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация основных средств» –
на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного
назначения;
58
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств» – на
сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду.
На предприятии ПАО «Транснефть» имеется струйный насос,
первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб. Так как станок
относится к пятой амортизационной группе, то срок службы данного станка
составляет 8 лет, годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего
срока будет составлять 25 000 руб. Начисление амортизации по данному объекту
представлено в таблице 3.
Таблица 3
Линейный способ начисления амортизации
Дата
Первоначал
ьная
стоимость
Годовая
сумма
амортизации
Накопленная
амортизация
Остаточная
стоимость
Конец 1 года
200 000
25 000
25 000
175 000
Конец 2 года
200 000
25 000
50 000
150 000
Конец 3 года
200 000
25 000
75 000
125 000
Конец 4 года
200 000
25 000
100 000
100 000
Конец 5 года
200 000
25 000
125 000
75 000
Конец 6 года
200 000
25 000
150 000
50 000
Конец 7 года
200 000
25 000
175 000
25 000
Конец 8 года
200 000
25 000
200 000
0
Из данной таблицы можно сделать следующие выводы:
1. В течение всех 8 лет амортизационные отчисления одинаковы;
2. Накопленная амортизация увеличивается равномерно;
3. Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет
нуля.
Чтобы обеспечить на предприятии бесперебойную работу основных
средств, необходимо, как систематическое наблюдение за их состоянием в
процессе производства (смазка, осмотр), так и их восстановление путем
проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и
реконструкции. Содержание объекта основных средств на ПАО «Транснефть»
осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного
объекта по средствам его технического осмотра и поддержания его в рабочем
состоянии.
59
Восстановление же объекта основных средств осуществляется
посредством ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции и
модернизации. Затраты на все виды ремонта основных средств относятся к
текущим расходам, а затраты на модернизацию и реконструкцию – к
капитальным.
В зависимости от объема и характера ремонтных работ ремонт основных
средств подразделяется на текущий, средний и капитальный [35, c. 44].
В процессе текущего и среднего ремонта основных средств производится
полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей, замена или
восстановление всех изношенных деталей, сборка, регулирование и испытание.
К капитальному относится ремонт:
оборудования и транспортных средств;
зданий и сооружений.
Передача основных средств в ремонт, оформляется накладной на
внутреннее перемещение объектов основных средств. Приемка основных
средств по окончании ремонта производится по акту о приеме – передаче
отремонтированных, модернизированных основных средств. Ремонт может
производиться силами самой организации (хозяйственным способом) или
силами сторонних организаций (подрядным способом).
В соответствии с учетной политикой ПАО «Транснефть» затраты на
ремонт принимаются в фактических размерах в период осуществления
восстановительных работ в составе текущих расходов. Учет затрат, связанных с
реконструкцией и модернизацией объекта основных средств, ведется в порядке,
установленном для учета капитальных вложений.
Модернизация обычно представляет собой замену отдельных частей
машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.
К реконструкции относится переустройство существующих цехов и
объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило,
без расширения имеющихся зданий и сооружений, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико – экономического
60
уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение
качества и изменение номенклатуры продукции.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств
учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти затраты
относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Модернизация (реконструкция) объектов основных средств может
производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций.
Силами сторонней организации в июле 2017 года произведен ремонт
насоса, принадлежащего ПАО «Транснефть», для которого были приобретены
запасные части на сумму 2950руб., в том числе НДС 450руб.
Стоимость услуги по ремонту на основании договора составляет 3540
руб., в том числе НДС 540 руб. Материалы передаются подрядчику по
накладной, которая подписывается представителем подрядчика, имеющем
доверенность.
В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
2500 руб. – оприходованы запасные части, приобретенные для ремонта;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 450 руб. – учтена сумма
НДС;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет»
– 3 500 руб. – оплачен счет поставщика;
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» – 540 руб. – принят к зачету НДС по
запчастям;
Дт 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10
«Материалы» – 25 000 руб. – запасные части переданы подрядчику.
После приема отремонтированного станка и подписания акта
выполненных работ делаются проводки:
61
Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» – 3000руб. – отражена сумма затрат по ремонту без стоимости
материалов;
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 540 руб. – отражен входной
НДС по услугам на ремонт;
Дт 23 «Вспомогательное производство» Кт 10/07 «Материалы,
переданные в переработку на сторону» – 2 500 руб. – включена в затраты по
ремонту стоимость материалов, израсходованных подрядчиком на основании
акта.
Силами самой организацией произведена замена старого двигателя
автомобиля на новый, обладающий большей мощностью. Данная операция
признается модернизацией, поэтому влечет частичную ликвидацию автомобиля
и последующее увеличение его стоимости на сумму затрат по установке нового
двигателя (с учетом стоимости двигателя).
В данном случае были произведены следующие записи по демонтажу и
замене двигателя:
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» –
отражена частичная ликвидация автомобиля в сумме, приходящейся на
стоимость демонтируемого двигателя;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие основных
средств» – списана часть стоимости демонтируемого двигателя, за счет
накопленной по нему амортизации;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 01/09 «Выбытие основных средств» –
списана остаточная стоимость демонтируемого двигателя;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы
предстоящих расходов», 23 «Вспомогательное производство» – отражены
затраты по демонтажу двигателя;
62
Дт 10 «Материалы» Кт 91/01 «Прочие доходы» – оприходованы детали,
полученные при частичной ликвидации автомобиля;
Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) «Прибыли и убытки»
Кт 99 «Прибыли и убытки» (91/9) «Сальдо прочих доходов и расходов» –
отражен финансовый результат от демонтажа двигателя.
Дт 10/01 «Сырье и материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» – отражена стоимость двигателя согласно расчетным
документам поставщика (без учета НДС);
Дт 19/01 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена сумма
НДС по вновь приобретенному двигателю;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет»
- произведена оплата за двигатель, включая НДС;
Дт 08/04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» – начислена зарплата рабочим, осуществляющим работу по
замене двигателя с учетом страховых взносов, предусмотренных
законодательством;
Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» –
увеличена первоначальная стоимость автомобиля;
Дт 68/01 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19/01 «Налог на добавленную
стоимость при приобретении основных средств» – предъявлена к вычету сумма
НДС.
Таким образом, оценив учет амортизации основных средств ПАО
«Транснефть» и затраты на их восстановление в целях бухгалтерского и
налогового учета, можно сделать вывод о том, что учет и отчетность в этой
области ведется в соответствии с учетной политикой и требованиями
действующих нормативных документов.
2.4 Анализ состава, структуры и динамики основных средств
63
Основные средства – один из важнейших факторов любого производства.
Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечный
результат хозяйственной деятельности предприятия. Рациональное
использование основных фондов и производственных мощностей предприятия
способствует улучшению всех технико – экономических показателей, в том
числе увеличению объемов строительно-монтажных работ, снижению их
себестоимости, трудоемкости.
Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно анализировать
состояние и изменение основных средств.
Анализ обеспеченности организации основными средствами
осуществляется путем сравнения фактического наличия основных средств с
плановой потребностью по их основным видам и назначению в
соответствующих единицах измерения.
Для изучения состава и динамики основных средств используется
сравнительный анализ, который основан на сопоставлении абсолютных и
относительных показателей бухгалтерского баланса с аналогичными
показателями предшествующих периодов.
Для данного анализа представляет интерес активная часть основных
средств. К активной части в ПАО «Транснефть» относятся основные средства,
которые непосредственно заняты в технологическом процессе: здания,
сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные
средств, производственный и хозяйственный инвентарь и др.
Рост активной части основных производственных средств
рассматривается как позитивная тенденция.
Комплексный анализ основных средств обычно начинают с изучения
состава основных средств, их движения, структуры.
Изменения наличия основных средств в течение года бывают,
значительны и представляют интерес с точки зрения анализа обеспеченности
организации основными средствами, процесса их обновления и технического