44
Поэтому за указанным исключением единственным собственником
переданного в уставный капитал имущества является вновь созданное
юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью, акционерное
общество и т.д.).
Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам
в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно:
соответственно на счете 80 «Уставный капитал» и счете 75 «Расчеты с
учредителями».
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру
уставного капитала, указанного в учредительных документах.
Учредители (юридические и физические лица) могут вносить вклады в
уставный капитал организации, как в денежной форме, так и путем внесения
материальных и иных ценностей.
На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной
учредителями (участниками) организации при учреждении общества,
производится запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в
корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал».
Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их
вкладов в уставный капитал, отражается по дебету 08 «Капитальные вложения»
в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».
Получение от юридических лиц основных средств в качестве вклада в
уставный капитал отражается только по стоимости, указанной в учредительном
договоре вне зависимости от балансовой стоимости основных средств у
передающей стороны.
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц
безвозмездно, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 98 «Доходы
будущих периодов» по рыночной стоимости, при вводе в эксплуатацию
безвозмездно полученного основного средства его стоимость списывается с
кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01
«Основные средства».
45
Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах
бухгалтерского учета в ПАО «Транснефть», являются: учредительный договор,
счет – фактура, акт приемки-передачи, подтверждающие получение основных
средств от учредителя и их оприходования в организации.
Выбытие и списание объектов основных средств из организации
оформляется следующими документами:
«Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)»;
«Акт о списании автотранспортных средств»;
«Акт о списании групп объектов основных средств (кроме
автотранспортных средств)».
Практически каждый объект основных средств рано или поздно
устаревает, теряет свои эксплуатационные свойства и его использование
становится экономически не выгодно.
Решением постоянно действующей инвентаризационной комиссии,
выносится решение относительно дальнейшего использования, или списания
объекта основных средств, и только после этого оформляется приказ
руководителя и объект будет списании с баланса предприятия.
В бухгалтерском учете ПАО «Транснефть» выбытие объекта основных
средств признается на дату единовременного прекращения действия условий
принятия их к бухгалтерскому учету. Основные средства могут выбывать из
организации в результате:
продажи;
списания в случае морального и физического износа;
ликвидации при авариях, бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
безвозмездной передаче;
недостачи и порчи, выявленные при инвентаризации [22, c. 38].
46
Начисление амортизации выведенных объектов основных средств в целях
налогового и бухгалтерского учета прекращается во всех вышеперечисленных
случаях.
Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к
счету 01 «Основные средства» организацией открыт специальный субсчет
«Выбытие основных средств». При этом, независимо от причины выбытия
объекта его списание с бухгалтерского учета отражается следующими
проводками:
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» –
списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта
основных средств;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие
основных средств» – списана часть стоимости выбывающего объекта основных
средств за счет накопленной по нему амортизации [25, c. 107].
При этом списание остаточной стоимости осуществляется в зависимости
от причины на счета 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», 91
«Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Остаточную стоимость основных средств, которые ликвидируются в
ПАО «Транснефть» учитывают в составе прочих расходов.
Физическим износом признаются материальное снашивание основного
средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе
использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при
чрезвычайных обстоятельствах. Физический износ бывает нескольких видов:
механический износ, коррозия металлов, деформация или разрушение
сооружений, и представитель организации должен определить степень
изношенности объекта и его возможность в дальнейшем исползовании.
В результате анализа данных технической документации и
бухгалтерского учета, комиссия ПАО «Транснефть» приняла решение о
ликвидации склада из-за полного физического износа и в связи с истечением
срока его полезного использования.
47
Первоначальная стоимость здания составляла 8 000 000 руб., на момент
списания здания по нему была полностью начислена амортизация в сумме 8 000
000 руб. Остаточная стоимость склада на момент его списания равна нулю.
При выбытии здания были приняты на учет оставшиеся материалы
(ворота, батареи, трубы) по рыночной стоимости на дату списания,
составляющей – 90 000 руб.
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01/01 «Основные средства» - 8
000 000 руб. – списана первоначальная стоимость ликвидируемого склада;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие основных
средств» – 8 000 000 руб. – списана сумма амортизации, начисленная по зданию
на дату списания;
Дт 10 «Материалы» Кт 91/01 «Прочие доходы» – 90 000 приняты к учету
материалы, оставшиеся после списания;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы
предстоящих расходов», 23 «Вспомогательное производство» – 190 000
отражены затраты по разборке здания;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/09 «Сальдо прочих доходов и расходов»
– 100 000 руб. – определен финансовый результат от ликвидации склада.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского счета объектов основных
средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они
относятся.
В анализируемом периоде на предприятии ПАО «Транснефть» выбытие
основных средств в результате продажи, ликвидации при авариях, бедствиях и
иных чрезвычайных ситуациях не осуществлялось, но группа проводок на
списание предусмотрена, поэтому в рамках выпускной квалификационной
работы, именно в этой части, корреспонденция счетов, либо документальное
оформление не предусмотрено. Реализация основных средств осуществляется
по договору купли-продажи. В бухгалтерском учете финансовым результатом от
реализации объекта основных средств признается разница между его продажной
48
ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму понесенных
организацией затрат по его продаже.
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Кт 91/01 «Прочие
доходы» – начислена выручка от реализации объекта основных средств;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» –
отражен НДС по проданному основному средству;
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01/01 «Основные средства» –
списана первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие основных
средств» – списана часть стоимости реализуемого объекта за счет накопленной
по нему амортизации;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 01/09 – «Выбытие основных средств» –
списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 23 «Вспомогательное производство»,76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены затраты,
понесенные организацией в связи с реализацией объекта основных средств;
Дт 91/09 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) «Прибыли и убытки»
Кт 99 «Прибыли и убытки» (91/09) «Сальдо прочих доходов и расходов» -
определен и списан финансовый результат от реализации основных средств.
При выбытии основных средств по причине аварии, пожара, кражи,
стихийных бедствий на основании акта о ликвидации основных средств
составляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01/01 «Основные средства» –
списана первоначальная стоимость объекта основных средств, уничтоженного в
результате чрезвычайных обстоятельств;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие основных
средств» – списана часть стоимости уничтоженного объекта за счет накопленной
по нему амортизации;
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01/09 «Выбытие
основных средств» – списана остаточная стоимость списанного объекта;
49
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» – списан ущерб от недостачи объекта основных средств;
Дт 76/01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кт 91/01
«Прочие доходы» – отражена сумма страховых возмещений;
Дт 99 «Прибыли и убытки» (91/09) «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт 91/09 «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) «Прибыли и убытки» –
отражен и списан финансовый результат по уничтоженному в результате
чрезвычайного события объекту основных средств.
Безвозмездная передача имущества в рамках оказания благотворительной
помощи освобождается от налога на добавленную стоимость. Для
подтверждения освобождения от НДС с операцией в рамках благотворительной
помощи передающая сторона должна иметь следующие документы:
договор организации с получателем благотворительной помощи;
копии документов, подтверждающие принятие на учет получателем
имущества.
ПАО «Транснефть» передает в безвозмездное пользование детскому дому
компьютер стоимостью 30 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту
передачи – 15 000 руб. Компьютер был передан по остаточной стоимости,
которая соответствует его рыночной цене. Сумма НДС, которая была начислена,
составила: (30 000 – 15 000) х 18%=3000 руб.
Убыток от безвозмездной передачи компьютера составит:
3 000 + 30 000 – 15 000=18 000 руб.
Данная операция оформляется проводками:
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» –
30 000 руб. – списана первоначальная стоимость переданного компьютера;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие
основных средств» – 15 000 руб. – списана часть стоимости переданного
компьютера за счет накопленной по нему амортизации;
50
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 01/09 «Выбытие основных средств» -
списана остаточная стоимость переданного компьютера;
Дт 91/02 «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам
и сборам» – 3000 руб. начислен НДС от документально подтвержденной
стоимости переданного компьютера;
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/09 «Сальдо прочих доходов и
расходов» – 18 000 руб. – отражен убыток от передачи компьютера.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского счета и
бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются наличие, состояние и оценка активов.
Основанием для списания основного средства служит приказ на
списание, в котором отражается причина, по которой объект подлежит выбытию.
Кроме того, на усмотрение руководства остаётся и вопрос связанный
непосредственно с передачей информации о списании объекта основных
средств, связанных с дальнейшим его использованием, после приведённого
капитального или текущего ремонта основных средств, а также списание его с
баланса вследствие его непригодности к дальнейшему использованию.
Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию;
устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему
использованию, причины списания; выявляет конкретных лиц, по вине которых
произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из
эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов,
деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку.
В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из
списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов,
определением их количества, веса.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о
списании основных средств, который составляется в двух экземплярах.
51
Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при
обязательном участии материально-ответственных лиц в отношении следующих
объектов бухгалтерского учета:
основных средств и нематериальных активов – один раз в три года,
не ранее 1 октября текущего года;
сырья и прочих материальных ценностей – ежегодно (не ранее 1
октября текущего года) и, кроме того, периодически в течение года по графику,
утвержденному руководителем предприятия.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объекта и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические и эксплуатационные показатели.
Обнаруженные при проведении инвентаризации основных средств
объекты, которые утратили частично или полностью все свои физические
свойства, набавляются для проведения ремонта, модернизации, реконструкции,
согласно акту.
При инвентаризации зданий и сооружений комиссия проверяет наличие
документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности
организации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того
месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации
– в годовом бухгалтерском отчете.
Расхождения между фактическим наличием имущества и данными
бухгалтерского учета, выявленные при инвентаризации, отражаются на счетах
бухгалтерского учета.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации, и соответствующая сумма включается в состав
прочих доходов организации. Операции по отражению в бухгалтерском учете
неучтенного объекта основных средств оформляется проводками:
Дт 08/04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 91/01 «Прочие
доходы» – отражена рыночная стоимость неучтенного объекта основных
средств;
52
Дт 01 «Основные средства» Кт 08/04 «Приобретение объектов основных
средств» – объект основных средств принят к учету по первоначальной
стоимости;
Дт 91/09 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки»
– определен финансовый результат при принятии к учету выявленного при
инвентаризации неучтенного объекта.
Для списания недостач используется субсчет 01/09 «Выбытие основных
средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость недостающего
основного средства, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
Остаточная стоимость основных средств списывается в дебет счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
На предприятии при проведении инвентаризации была выявлена
недостача одного насоса Н–25, виновным был признан начальник смены Иванов
К.И. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб исходя из рыночной
стоимости недостающего объекта.
В данной ситуации, на счетах бухгалтерского учета будут произведены
следующие записи:
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01/01 «Основные средства» –
списана первоначальная стоимость насоса;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие основных
средств» – списана часть стоимости недостающего объекта за счет накопленной
по нему амортизации;
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01/09 «Выбытие
основных средств» – списана остаточная стоимость насоса;
Дт 73/02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей» – фактическая сумма ущерба отнесена
на виновное лицо;
Дт 73/02 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98/04
«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой
53
стоимостью по недостачам ценностей» – отнесена на виновное лицо сумма
разницы между рыночной и остаточной стоимостью насоса;
Дт 50 «Касса» Кт 73/02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
– внесены денежные средства Ивановым К.И. в погашение задолженности по
возмещению ущерба;
Дт 98/04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кт 91/01 «Прочие
доходы» – учтена в составе прочих доходов положительная разница между
суммой ущерба, подлежащих взысканию и фактической суммой ущерба;
Дт 91/09 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки»
– определен финансовый результат.
При отсутствии виновного лица, а также при наличии недостач основных
средств во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности
исков, списание недостач и потерь от порчи основных средств производится на
счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Допустим, что организацией выявлена недостача объекта основных
средств при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица
подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо
имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие
необоснованности исков.
В этих случаях организация, хотя и списывает убытки на финансовые
результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль, так как такое право дается лишь тогда когда суд состоялся, но вынес
обвиняемому оправдательный приговор.
Дт 01/09 «Выбытие основных средств» Кт 01/01 «Основные средства» –
списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств,
выявленного при инвентаризации;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01/09 «Выбытие основных
средств» – списана часть стоимости недостающего объекта за счет накопленной
по нему амортизации;