64
состояния. Исследуя динамику основных средств нельзя ограничиться анализом
изменений среднегодового наличия основных средств в целом и по их группам.
Анализ движения основных средств включает изучение процессов их
выбытия и обновления, которое проводится как в абсолютном выражении, так и
с помощью относительных показателей. Поскольку в процессе анализа движения
основных средств важен не только процесс их обновления и выбытия в целом,
но и по отдельным группам (особенно по группам, составляющим активную
часть основных средств) показатели движения основных средств вычисляют не
только в целом по основным фондам, но и по отдельным их группам.
При проведении анализа основных фондов используют следующие
стандартные приемы анализа:
горизонтальный анализ – заключается в сравнении данных отчетного
периода с показателями предыдущего периода. Затем определяются изменения
за анализируемый период, как в процентном отношении, так и в абсолютных
величинах;
вертикальный анализ – заключается в определении доли каждого
элемента в общей величине исследуемого показателя;
трендовый анализ – сравнение каждого показателя с рядом
предшествующих периодов в определении тренда, с помощью которого
определяется прогноз на будущее;
коэффициентный метод (расчет финансовых коэффициентов) –
расчет значений коэффициентов путем соотношения значений различных
показателей;
факторный анализ – это методика комплексного и системного
изучения воздействия факторов на величину результативных показателей. [35, c.
72].
Для анализа состава, структуры и динамики основных средств ПАО
«Транснефть» построим таблицу (Приложение 14) на основе данных
бухгалтерского баланса за 2015 – 2017 года (Приложения 15), отчета о
финансовых результатах за 2015-2017 года (Приложения 16 – 17) и «Пояснения
65
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» (Приложения 18),
и проведем вертикальный и горизонтальный анализ.
Как видно, состав основных средств предприятия представлен почти
всеми видами основных средств. В 2015 году основные средства составляли
11713179, в 2016 году состав основных средств увеличился на 4054205 тыс. руб.
Если проводить сравнения данных 2017 года с показателями 2016 года, то
основные средства уменьшились на 5754670 тыс. руб. Основные средства в 2017
году по сравнению с 2015 годом уменьшились на 1700465 тыс. руб.
Анализ состава и структуры основных средств ПАО «Траснснефть»
показал, что наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины
и оборудование, а именно 48,8% от общей доли основных средств или 5720125
тыс. руб. в 2015 году.
В 2016 году доля уменьшилась на 0,4% и стала равна 48,4% или 7980216
тыс. руб. В 2016 году машины и оборудование по сравнению с 2015 годом
произошло увеличение на 2260091 тыс. руб. В 2017 году доля машин и
оборудования увеличились по сравнению с 2016 годом на 3,7%, а по сравнению
с 2015 годом увеличились на 3,3%. Если сравнивать 2017 год и 2015 год, то
произошло уменьшение на 505727 тыс. руб., а в сравнении с 2016 годом
уменьшение составило 2765818 тыс. руб. Сокращение составило на 7,8% в 2015
году и на 34,7% в 2016 году.
Здания в 2016 году увеличились на 86609 тыс. руб., а удельный вес
увеличился на 15,5%. Если сравнивать показатели 2017 года с показателями 2016
года, то произошло уменьшение на 59674 тыс. руб., доля уменьшилась на 11,3%.
В 2017 году по сравнению с 2015 годом произошло увеличение на 26935 тыс.
руб., а удельный вес увеличился на 4,2%.
Темпы роста по сравнению с 2015 годом составили 1%, а вот по
сравнению с 2016 уменьшение составило 2,1%. Сооружения и передаточные
устройства увеличились в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 1653208 тыс.
руб., а их доля сократилась на 18,5%. В 2017 году по сравнению с 2016 годом
66
произошло уменьшение на 2507990 тыс. руб., а удельный вес увеличился на
13,4%.
Если сравнивать показатели 2017 года с показателями 2015 года, то
уменьшение составило 854782 тыс. руб., а доля сократилась на 5,1%. В 2017 году
по сравнению с 2016 годом сокращение составило 62%, а по сравнению с 2015
годом 35,8%. Транспортные средства в 2017 году по сравнению с 2016 годом
уменьшились на 413109 тыс. руб., а их доля сократилась на 6,5%. По сравнению
с 2015 годом уменьшение составило 380910 тыс. руб., а удельный вес
уменьшился на 2,9%. Сокращение по сравнению с 2016 годом составило 65,8%,
а с 2015 годом – 64%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло
увеличение транспортных средств на 32199 тыс. руб., а их доля увеличилась на
3,6%.
Производственный и хозяйственный инвентарь в 2016 году по сравнению
с 2015 годом так же увеличился на 3570 тыс. руб., а удельный вес на 0,4%. В 2017
году по сравнению с 2016 годом произошло уменьшение на 10933 тыс. руб., а их
доля сократилась на 0,3%. Сокращение, в общем, составило 4%. Если сравнивать
2017 год и 2015 год, то так же произошло уменьшение, и оно составило 7363 тыс.
руб., а удельный вес увеличился на 0,1%.
Сокращение составило 5,9%. Другие виды основных средств в 2016 году
по сравнению с 2015 годом увеличились на 18525 тыс. руб., но их доля
сократилась на 0,6%. В 2017 году по сравнению с 2016 годом так же произошло
увеличение, и оно составило 2857 тыс. руб., а удельный вес увеличился на 1%. В
2017 году по сравнению с 2015 годом увеличение произошло на 21382 тыс. руб.,
а их доля увеличилась на 0,4%. Темпы роста по сравнению с 2016 годом
составили 2,5%, а по сравнению с 2015 годом 22,3%. Большое значение имеет
анализ движения основных производственных фондов, который проводится по
данным «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах ПАО «Транснефть» за 2015-2017 года» Выбытие старого
оборудования и ввод в эксплуатацию нового - это движение основных средств.
67
Проведем анализ движения основных средств ПАО «Транснефть» за
период с 2015 – 2017 года, который представлен в таблице 5.
Таблица 5
Анализ движения основных средств ПАО «Транснефть» за
2015-2017 гг.
№
п/п
Показатели
2015
2016
2017
Измене
ния
2015-
2016
Измене
ния
2016-
2017
1
Основные
средства на
начало года, тыс.
руб.
9357601
11713179
15767384
2355578
4054205
2
Поступило
основных
средств, тыс. руб.
2399042
4120942
3504259
1721900
(616683)
3
Выбыло
основных
средств, тыс. руб.
(43464)
(144988)
(9258929)
(101524)
(780904)
4
Прирост
основных
средств, тыс. руб.
2355578
3975954
(5754670)
1620376
(9730624)
5
Переоценка, тыс.
руб.
-
78251
-
78251
(78251)
6
Основные
средства на конец
года, тыс. руб.
11713179
15767384
10012714
4054205
(5754670)
7
Коэффициент
поступления
0,21
0,26
0,35
0,05
0,09
8
Коэффициент
обновления
0,21
0,26
0,35
0,05
0,09
9
Коэффициент
выбытия
0,005
0,012
0,59
0,115
0,47
10
Коэффициент
прироста
0,25
0,34
0,37
0,09
0,03
Коэффициент выбытия основных средств увеличился и в 2016 - 2017
годах на 0,115 и 0,47 соответственно. К концу периода он составлял 0,012 в 2016
году и 0,59 в 2017 году.
Коэффициенты движения 2015 – 2017 годов представлены в диаграмме 2.
68
Диаграмма 2 – Коэффициенты движения основных средств
На основании сравнения коэффициентов поступления и выбытия
основных средств можно сделать вывод, о том, что в 2016 – 2017 годах
коэффициенты обновления всех основных фондов опережают коэффициенты
выбытия. Это свидетельствует о том, что обновление основных фондов
осуществляется главным образом за счет нового строительства, а не за счет
замены старых, изношенных фондов, что приводит к накоплению устаревшего
оборудования и сдерживает рост экономической эффективности основных
фондов.
Для получения более полной картины необходимо сопоставить динамику
поступления основных средств и динамику их выбытия. Это осуществляется с
помощью расчета коэффициента прироста основных средств.
В данной организации коэффициент прироста в 2016 году вырос на 0,09
по сравнению с 2015 годом и составляет 0,34, а в 2017 году увеличился на 0,03
по сравнению с 2017 годом и стал равен 0,37. Таким образом, положительным
фактом в хозяйственной деятельности предприятия следует отметить прирост
основных фондов. Это означает, что предприятие инвестирует средства в
основные фонды, проявляет заботу о расширении производства и увеличении
объема продукции.
2.5 Анализ эффективности использования основных средств предприятия
0
0,1
0,2
0,3
0,4
0,5
0,6
Коэффициент
поступления
Коэффициент
обновления
Коэффициент
выбытия
Коэффициент
прироста
2015
2016
2017
69
От интенсивности и эффективности использования основных средств
зависит доходность капитала и многие показатели деятельности предприятия.
Для определения эффективности использования основных фондов
применяются такие показатели, как фондоотдача, фондовооруженность,
фондоемкость, фондорентабельность и др. [34, с. 152].
В процессе анализа изучают динамики перечисленных показателей,
выполнение плана по их уровню, проводят межхозяйственные сравнения.
Проведем анализ эффективности использования основных средств ПАО
«Транснефть» за 2015 – 2017 года в таблице 6.
Таблица 6
Анализ эффективности использования основных средств ПАО
«Транснефть»
Показатели
2015
2016
2017
Отклонения
2015-2016
Отклонения
2016-2017
Выручка от
продаж, тыс.
руб.
756936378
803083944
835937344
46147566
32853400
Среднегодо
вая
стоимость
основных
средств,
тыс. руб.
44500215,5
75453294
92446324
30953078,5
16993030
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
20856835
48998204
61566515
28141369
12568311
Фондоотдача
17,01
10,64
9,04
(6,37)
(1,6)
Фондоемкос
ть
0,06
0,09
0,11
0,03
0,02
Фондорента
бельность,
%
46,9
64,9
66,6
18
1,7
Анализ эффективности использования основных средств показал, что
эффективность использования основных средств на анализируемом предприятии
за период 2015 – 2017 года улучшилась в связи с увеличением прибыли от
продаж. Так в 2015 году прибыль составила 20856835 тыс. руб., в 2016 –
48998204 тыс. руб., в 2017 – 61566515 тыс. руб.
70
Изменение показатели эффективности использования основных средств в
2015 – 2017 годах представлены в диаграмме 3.
Диаграмма 3 – Показатели эффективного использования основных
средств
Общая фондоотдача от использования 1 руб., затраченного на основные
фонды в 2015 году составила 17,01 руб. проданной продукции. В 2016 году
произошло уменьшение фондоотдачи на 6,37 руб. и в отчетном 2017 году
произошло уменьшение по равнению с 2016 годом на 1,6 руб. Таким образом,
снижение фондоотдачи основных средств было вызвано неполным
использованием оборудования.
Фондоемкость в 2015 году составляла 0,06 руб., а в 2016 году увеличилась
на 0,03 руб. Так же если сравнивать показатель фондоемкости в 2017 году с
показателями фондоемкости предыдущих лет, можно сделать вывод, что и по
сравнению с 2015 годом и по сравнению с 2016 годом, произошло увеличение на
0,05 руб. и 0,02 руб. соответственно.
Рассчитав фондорентабельность можно сделать вывод о том, что в 2017
году произошло увеличение фондорентабельности по сравнению с 2016 годом
на 1,7%, а по сравнению с 2015 годом на 19,7%. А если сравнивать показатели
2016 года и 2015 года, то в 2016 году так же произошло увеличение
фондорентабельности на 18%. Увеличение фондорентабельности в динамике
при одновременном уменьшении фондоотдачи говорит об уменьшении затрат
организации. С фондоотдачей в тесной взаимосвязи находится другой
показатель – фондовооруженность труда.
0
10
20
30
40
50
60
70
2015 2016 2017
Фондоотдача
Фондоемкость
Фондорентабельность, %
71
Фондовооруженность – экономический показатель, характеризующий
оснащенность работников предприятий сферы материального производства
основными производственными средствами.
Анализ фондовооруженности ПАО «Транснефть» за 2015-2017 гг.
представлен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ фондовооруженности ПАО «Транснефть»
за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
2016
2017
Отклонен
ия 2015-
2016
Отклонен
ия 2016-
2017
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
44500215,5
75453294
92446324
30953078,5
16993030
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
1156
1233
1291
77
58
Фондовооруженность,
тыс. руб./чел.
38495
61194,9
71608,3
22699,9
10413,4
Выручка от продаж,
тыс. руб.
756936378
803083944
835937344
46147566
32853400
Производительность
труда, тыс. руб.
654789,3
651325,2
647511,5
(3564,1)
(3813,7)
Проведя анализ фондовооруженности основных средств в ПАО
«Транснефть», можно сделать выводы, что в 2017 году по сравнению с 2015-2016
годами на фоне увеличения численности рабочих на 135 и 77 человек
соответственно увеличилась так же фондовооруженность. В 2016 году по
сравнению с 2015 годом на 22699,9 тыс. руб./чел., а в 2017 году по сравнению с
2015-2016 годами увеличение составило 33113,3 и 10713,4 тыс. руб./чел.
соответственно.
Увеличение общей фондовооруженности связано с единовременным
увеличением среднегодовой стоимости основных средств в отчетном периоде на
16993030 тыс. руб. и в 2016 году на 30953078,5 тыс. руб.
Как видно из расчетов производительность труда уменьшилась в 2016
году на 3564,1 тыс. руб. и на 3813,7 тыс. руб. в 2017 году. В результате
сокращения производительности труда фондоотдача так же уменьшилась на 6,37
руб. в 2016 году и на 1,6 руб. в 2017 году.
72
В результате проведенных исследований можно сделать следующие
выводы по второй главе.
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства
на предприятии является обеспеченность его основными фондами в
необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.
Основные фонды – это совокупность материальных ценностей,
используемых в качестве средств труда при производстве продукции. Основные
фонды сокращают свою натуральную форму в течении длительного времени и
переносят стоимость на продукцию по частям.
Амортизация основных средств – это постепенный перенос
первоначальной стоимости объекта основных средств на затраты предприятия.
Износ бывает моральный и физический. В ПАО «Транснефть» применяется
линейный метод – состоит в равномерном начислении амортизации в течении
всего срока полезного использования. Срок полезного использования основных
средств – период времени, в течении которого объект основных средств будет
использоваться.
Для анализа обеспеченности предприятия основными
производственными фондами проводят оценку наличия, состава и структуры
основных фондов. Определяют отклонения по основным средствам и по каждой
группе. При анализе основных средств определяют удельный вес каждой группы
основных средств и изменения структуры.
При анализе движения основных средств необходимо рассчитать систему
показателей, характеризующих движение оборудования.
Общая фондоотдача от использования 1 руб., затраченного на основные
фонды в 2015 году составила 17,01 руб. проданной продукции. В 2016 году
произошло уменьшение фондоотдачи на 6,37 руб. и в отчетном 2017 году
произошло уменьшение по равнению с 2016 годом на 1,6 руб. Таким образом,
снижение фондоотдачи основных средств было вызвано неполным
использованием оборудования.
73
Анализ фондовооруженности основных средств в ПАО «Транснефть»,
можно сделать выводы, что в 2017 году по сравнению с 2015-2016 годами на
фоне увеличения численности рабочих на 135 и 77 человек соответственно
увеличилась так же фондовооруженность.
В 2016 году по сравнению с 2015 годом на 22699,9 тыс. руб./чел., а в 2017
году по сравнению с 2015-2016 годами увеличение составило 33113,3 и 10713,4
тыс. руб./чел. соответственно.
При формировании информации о движении основных средств, по
результатам проведенного анализа эффективности их использования, бухгалтер
обращает внимание на списанные объекты основных средств, с целью
определения достаточности основных средств для выполнения возложенных
задач на них.
В течение года происходит движение основных фондов, их поступление
и выбытие, и кроме того, на основании принятого решения руководством
предприятия, происходит списание части изношенных основных средств.