6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛОВ …………………………………………………………………
11
1.1.
Понятие и виды оценки материалов ………………..................................
11
1.2.
Классификация материалов ………………………………………………
17
1.3.
Сравнительная характеристика учетного процесса материалов по
РСБУ и МСФО …………………………………………………...............
25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
МП ПОКХ АЗОВСКОГО ННМР ОМСКОЙ ОБЛАСТИ ……...................
33
2.1.
Краткая экономическая характеристика муниципального предприятия
33
2.2.
Документальное оформление и бухгалтерский учет поступления
материалов ……………………………………..………………….............
39
2.3.
Документальное оформление и бухгалтерский учет выбытия
материалов ………………………………………...………………............
48
2.4.
Инвентаризация материалов …………………………..…………............
53
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
МП ПОКХ АЗОВСКОГО ННМР ОМСКОЙ ОБЛАСТИ…………………...
56
3.1.
Сравнительная характеристика методик анализа материалов....................
56
3.2.
Анализ динамики материалов ……………………….……………...........
59
3.3.
Анализ структуры материалов …………………………………………...
61
3.4.
Анализ эффективности использования материалов и разработка
рекомендаций по улучшению учетного процесса и оптимального
использования материалов ……………………………………………….
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………….
77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..
82
ПРИЛОЖЕНИЯ ...…………………………………...........................................
86
7
ВВЕДЕНИЕ
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь
предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой
производственный процесс организации, в котором они используются
однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный
продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее
значение приобретают качественные показатели, например, такие, как
снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Необходимо
комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально
устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в
хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты,
особенно при строительстве.
Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на
складах достаточное количество сырья и материалов, для полного
удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для
изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального
использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего
хранения материалов, их сохранности.
Материалы входят в часть оборотных активов предприятия. Высокий
удельный вес в общем объеме активов организации обусловливает важность
точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-
материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой
информации, одновременно не имеет и возможности адекватно планировать
деятельность предприятия.
8
Учет операций по движению материалов является одним из самых
трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию
нужна рациональная организация их учета. Большое значение имеет также
учетная политика организации, поскольку для некоторых операций с
материалами предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на
счетах. Выбор того или другого варианта сказывается на величине прибыли,
сумме налоговых обязательств.
Данная работа посвящена проблеме теоретических аспектов
бухгалтерского учета и анализа движения материалов. Тема является
достаточно актуальной, поскольку материалы, как правило, составляют
наибольший удельный вес в структуре затрат предприятий.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и анализа движения материалов МП ПОКХ Азовского
ННМР Омской области, а так же разработка рекомендаций по повышению
качества учетного процесса и рационального использования материалов.
Для достижения поставленной цели в работе определен ряд задач:
- раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов;
- предоставить краткую экономическую характеристику МП ПОКХ Азовского
ННМР Омской области;
- исследовать бухгалтерский учет материалов МП ПОКХ Азовского ННМР
Омской области;
- проанализировать движение материалов на МП ПОКХ Азовского ННМР
Омской области;
- разработать рекомендации по повышению качества учета и анализа
материалов в МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области.
Теоретической и методологической основой для написания
выпускной квалифицированной работы послужили законодательные акты,
учебная литература по вопросам бухгалтерского учета и анализа материалов, а
9
так же работы авторов Алборова Р.А., Зотовой Н.Н., Зыряновой О.И.,
Гарифуллина К.М., Ивашкевича В.Б., а также периодическая литература.
Объектом исследования является процесс учета и анализа материалов
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области.
Предметом исследования является организация и методология ведения
бухгалтерского учета и анализа материалов на производственных предприятиях
в современных рыночных условиях.
Объектом наблюдения выступает Муниципальное предприятие
Производственное объединение коммунального хозяйства Азовского ННМР
Омской области.
Периодом исследования является 2015-2016 год.
При написании выпускной квалификационной работы были
использованы публикации специализированных периодических изданий,
научная и учебно-методическая литература, а также законодательные
документы.
В научной литературе достаточно широко освещен вопрос учета
материалов. Информационной базой являются и другие источники –
нормативные документы. Среди них: Гражданский кодекс РФ, Налоговый
кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по
ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Приказ Минфина России от
31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2017) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению» и другое. Среди прочих источников
информации – данные годовой бухгалтерской отчетности предприятия,
первичные документы, учетная политика.
В процессе проведения исследования использовались следующие
методы: синтез, анализ, сравнение, расчет коэффициентов и экономических
10
показателей, факторный анализ, аналитические и специальные математические
методы.
Практическая значимость работы заключается в раскрытии
систематизации учета материалов, в разработке рекомендаций по результатам
анализа эффективности использования материалов.
Выпускная квалификационная работа представлена из введения, трёх
глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: актуальность темы, цель, задачи, предмет,
объект и методология исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты учета
материалов.
Во второй главе отражен учет движения материалов в рамках
исследуемого предприятия.
В третьей главе дан анализ движения материалов. Рассмотрены
основные направления совершенствования рационального использования
материальных ресурсов.
В заключении сформированы основные выводы по результатам
исследования и даны рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета
материалов на производственных предприятиях.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
1.1. Понятие и виды оценки материалов
Процессы воспроизводства в нормально функционирующем
экономическом субъекте носят непрерывный характер. Локомотивом
расширенного воспроизводства в современных условиях как на микроуровне,
так и на макроэкономическом уровне является процесс производства
материальных благ. В процессе производства потребляются средства труда и
предметы труда, а поэтому непрерывность данного процесса зависит от
постоянного возобновления этих производственных ресурсов, что в свою
очередь связано с непрерывным и четким осуществлением процесса
материально- технического снабжения (заготовления).
1
Этот процесс представляет собой систему экономических отношений, в
том числе приобретение организациями у поставщиков материалов, товаров и
других ресурсов в целях обеспечения бесперебойного развития производства,
повышения его эффективности.
2
Материалы это часть материально-производственных запасов
организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг,
предназначенных для продажи, либо для управленческих целей. Материалы так
же можно назвать видом запасов. В соответствии с общеэкономическим
определением материалы – это предметы труда. Их характерной особенностью
является то, что они расходуются в производстве в соответствии с нормами
расхода и как правило полностью потребляются в течение одного
1
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособ. для вузов по
эконом. спец. – М.: финансы и статистика, 2014. – С. 92.
2
Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета Учебное пособие. Изд-во ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА Ижевск,
2016. – С. 170.
12
производственного цикла и полностью при этом переносят свою стоимость
на готовый продукт.
3
Вспомогательные материалы – это материалы, используемые для
воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции
определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за
орудиями труда и облегчения процесса производства. Ими могут быть
смазочные и обтирочные материалы и т.п.
4
В группе вспомогательных материалов исходя из особенностей
использования отдельно выделяют топливо и запасные части.
Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие
при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на виды:
- технологическое (используемое для технологических целей в процессе
производства продукции);
- двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);
- хозяйственное (используемое на отопление).
Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения
ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных
средств и т.п.
5
Весомое значение в организации учета материалов имеет их оценка.
Организация может использовать различные методы оценки материально-
производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп
(видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду
(группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года
может применяться только один методов оценки. Применение какого-либо из
3
Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. Изд-во ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА Ижевск,
2016. – С. 78.
4
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 211.
5
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособ. для вузов по
эконом. спец. – М.: финансы и статистика, 2014. – С. 114.
13
способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно
отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
6
По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-
производственные запасы, используемые организацией в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.),
которые не могут обычным образом заменять друг друга.
В процессе снабжения организации – покупатели, заказчики несут
определенные затраты, к которым относятся покупная стоимость материально-
производственных запасов и транспортно- заготовительные расходы.
7
Покупная стоимость и затраты, связанные с заготовкой и доставкой,
составляют фактическую себестоимость заготовления материально-
производственных ценностей. Поэтому перед бухгалтерским учетом процесса
снабжения стоят определенные задачи: правильно и своевременно определить
объемы заготовления; выявить возможные потери на пути, виновников потерь
ценностей и предъявить к ним претензии с целью возмещения убытков;
определить фактическую себестоимость приобретенных ценностей, принять к
бухгалтерскому учету эти ценности по фактической себестоимости их
заготовления или по учетным ценам (в соответствии с принятой учетной
политикой), определить отклонения от учетных цен или в стоимости
материалов.
8
Именно такой учет позволяет обеспечить контроль за выполнением
договорных условий поступления, приобретения материальных ценностей, а
6
Таран М.И. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Практическое пособие. – М.:
Экзамен, 2015. – С. 136.
7
Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. –
М.: Дело и Сервис, 2014. – С. 97.
8
Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 247.
14
также определять в целях анализа и управления структуру себестоимости
заготовленных материальных ценностей.
9
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете материалы в учете и
отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их
приобретения или заготовления.
10
Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной
стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают:
расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад
предприятия; расходы на информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины;
вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.
В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на
добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и
другим организациям. При большой номенклатуре используемых материалов
их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца,
когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения.
11
Иными словами, себестоимость материалов, приобретаемых за плату,
это есть сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, без учета
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В случаях
дарения материалов по договору или безвозмездно, а так же при условии
наличия оставшихся материалов после выбытия основных средств или иного
имущества, их стоимость определяется исходя из текущей рыночной либо на
дату принятия к бухгалтерскому учету. Себестоимость материалов, внесенных
в счет вклада в складочный уставный капитал предприятия рассчитывают
9
Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие Изд-во ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА Ижевск,
2016. – С. 171.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017 г.)
11
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.–прак. пособие / Р.З. Тумасян. – 7–е изд., стер. – М.: Омега–Л, 2014. –
С. 71.
15
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями либо участниками
предприятия, если иное не предусмотрено действующим законодательством.
Если организация сама изготавливает определенный вид материалов, то их
стоимость можно определить исходя из фактических затрат, связанных с
производством данных видов. Фактическая себестоимость материалов,
полученных по договорам, в которых предусмотрено исполнение обязательств
или оплаты неденежными средствами, складывается из стоимости активов,
подлежащих передаче или переданных организации.
12
Стоимость переданных либо подлежащих передаче предприятием
активов, устанавливается исходя из цены, по которой обычно предприятие
определяет стоимость (цену) аналогичных активов.
13
Если говорить о видах оценки материалов, то они весьма ёмко раскрыты
Н.Н. Зотовой и О.Т. Зыряновой в учебном пособии «Бухгалтерский учет и
анализ». Там говорится, что фактической себестоимостью материалов,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов.
14
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой
организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с
производством данных материалов.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их
денежной оценки, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации.
12
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 187.
13
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г Сапожникова. – 4–е изд., перераб. и доп. – М.:
КНОРУС, 2014. – С. 116.
14
Зотова Н.Н. Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. Изд-во Курганский
государственный университет. Курган 2014. – С. 115.