16
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по
договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных
средств и другого имущества, определяются из их текущей рыночной
стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
15
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных
средств, которая может быть получена в результате продажи указанных
материалов.
Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией.
16
Целесообразность применения того или иного метода оценки
материально-производственных запасов при их отпуске в производство
определяется на основе:
— видов и объемов поступающих материально-производственных
запасов;
— периодичности их поступления;
— характера производственного процесса;
— влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых
материально-производственных запасов;
— степени влияния использованных в производстве материально-
производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой
продукции и др.
17
15
Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании // Финансы. – 2014. - №12. –
С. 27.
16
Зотова Н.Н. Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. Изд-во Курганский
государственный университет. Курган 2014. – С. 44.
17
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: учеб.пособие / Г. В. Савицкая. –
5–е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2014. – С. 297.
17
Подводя итог выше сказанному, можно констатировать: материалы это
вид запасов. К ним относят много разновидностей. Материалы включают в
себя: основные и вспомогательные материалы, сырье, комплектующие изделия,
полуфабрикаты, тара, топливо, строительные материалы, запасные части и
другие виды материалов.
В любом хозяйствующем субъекте материалы должны быть
своевременно и грамотно оценены, а так же оприходованы. При этом
тщательной проверке необходимо подвергнуть соответствие заявленному
ассортименту, качеству и количеству, указанным в расчетных и
сопроводительных документах.
18
1.2. Классификация материалов
В процессе хозяйственной деятельности предприятия для производства
готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья,
материалов, комплектующих изделий и прочего. Конечным результатом
деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой
продукции. Учет материально- производственных запасов регулируется
положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных
запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №
44н.
19
Производственные запасы в зависимости от назначения и способа
использования в процессе производства продукции делят на группы о которых
подробнее пойдет речь ниже.
18
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г Сапожникова. – 4–е изд., перераб. и доп. – М.:
КНОРУС, 2014. – С. 204.
19
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 № 2806)
18
Условием правильной и рациональной организации учета материалов
является их классификация. Различают две группировки производственных
запасов (материалов): 1) по назначению и роли в процессе производства; 2) по
их техническим свойствам.
20
По роли и назначению все материалы подразделяют на:
Сырье - продукция сельского хозяйства, добывающей промышленности,
природного происхождения, ранее не подвергавшаяся обработке (руда в
металлургических производствах, хлопок-сырец в текстильной
промышленности и т.п.).
Основные материалы входят в состав изготавливаемой продукции и
образуют ее основу. Например: древесина — в мебельной промышленности;
мука — в хлебопекарной и кондитерской промышленностях: глина, песок — в
промышленности строительных материалов.
21
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия — материалы,
получаемые от других предприятий: узлы, заготовки, поковки, детали машин и
агрегатов.
К вспомогательным материалам относят такие предметы труда, которые
входят в состав вырабатываемой продукции, но не составляют ее основу, а
лишь придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки,
краски), используются для хозяйственных нужд (ветошь, мыло), потребляются
средствами труда (смазочные и обтирочные материалы).
Из состава вспомогательных материалов выделяются и учитываются
отдельно в силу специфики их использования и учета топливо
20
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности - М.: ИО «ЮНИТИ», 2015.
– С. 87.
21
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособ. для вузов
по эконом. спец. – М.: финансы и статистика, 2014. – С. 9.
19
(нефтепродукты, уголь), тара и тарные материалы (ящики, банки, коробки),
запасные части (части машин, оборудования для ремонта).
22
Классификация материалов по их техническим свойствам кладется в
основу при разработке номенклатур, т. е. систематизированных перечней
материалов, потребляемых в производстве. В ней указывается наименование
каждого материала, тип, сорт, размер, единица измерения, а также
закрепленный за ним шифр, называемый номенклатурным номером, который
указывается во всех первичных документах, связанных с конкретным видом
материалов. Номенклатуры объединяют с ценниками на материалы и называют
номенклатурами-ценниками. Применение на предприятиях таких номенклатур-
ценников облегчает ведение учета материальных ценностей.
23
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета
«Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам).
Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки,
сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому
наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее
указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен
(новая цена и с какого времени она действует).
24
Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в
организации применяются другие виды учетных цен.
Из выше сказанного по вопросам классификации материалов можно
сделать вывод о том, что в разных источниках представлены классификации
материально-производственных запасов, в состав которых входят материалы в
основном по двум признакам: по роли в процессе производства и по
техническим свойствам. Ведь существуют способы классификации материалов,
22
Ермолович А.Л. Анализ финансово–хозяйственной деятельности предприятия. М.: БРЭУ, 2014. –С. 214.
23
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник – 4–е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2014. – С. 209.
24
ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» Приказ Минфина России от 09 июня 2001 г. № 44н
// СПС «Консультант Плюс»
20
например, по техническим свойствам, сортам и размерам, которые могут
показаться более удобными для конкретной организации. Сама суть
классификации заключается в использовании предприятием системы
аналитического учета предприятия.
В зависимости от роли в процессах производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг, материально-производственные запасы
подразделяются на следующие группы:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- топливо;
- запасные части;
- тара и тарные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные отходы производства;
- прочие материалы
25
.
Сырье и основные материалы - образуют материальную (вещественную)
основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства -
зерно, хлопок и т. п. и добывающей промышленности - руда, уголь и т. п., а
материалами продукцию обрабатывающей (перерабатывающей)
промышленности - металл, ткань, сахар и т. п.
Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и
основные материалы и придания продукту определенных потребительских
свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в
колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и
облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.п.), а
25
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в
Минюсте России 19.07.2001 № 2806) // СПС «Консультант Плюс»
21
также для содействия производственному процессу, включая выпуск
сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.
26
Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный
характер и определяется особенностями технологии и организации
производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к
группе вспомогательных, а в пищевой - к группе основных материалов).
27
Топливо предназначается для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий.
Топливо бывает нескольких видов: нефтепродукты (нефть, дизельное
топливо, бензин), твердое топливо (уголь, дрова), газообразное топливо.
28
Запасные части служат для ремонта и замены износившихся частей
машин, оборудования и транспортных средств. К запасным частям относятся
автомобильные шины в запасе и в обороте.
29
Покупные полуфабрикаты - предметы труда, прошедшие определенные
стадии обработки, поступившие со стороны для изготовления продукции и
выполняющие роль основных материалов. Примером покупных
полуфабрикатов могут служить компьютерные платы, строительные
конструкции.
Возвратные отходы - остатки сырья и материалов образующиеся в
процессе их переработки, но утратившие полностью или частично
потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки,
металлические стружки и т. п.).
26
Руденко В.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие – 7- изд. – М.: Феникс, 2016. – С. 157.
27
Таран М.И. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Практическое пособие. – М.:
Экзамен, 2015. – С. 162.
28
Касьянова Г. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Аргумент, 2015.
– С. 78.
29
Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет // Бухгалтерский учет в
коммерческих организациях. – 2014. - №12. – С. 115.
22
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в
соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха,
подразделения в качестве полноценного материала для производства других
видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная)
продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических
рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции.
30
Прочие материалы - материальные ценности, полученные от выбытия
основных средств и инвентарь и хозяйственные принадлежности (металлолом,
утильсырье, изношенные шины), которые не могут быть использованы в
данной организации в составе материалов, топлива или запасных частей. Из
приведенных видов материалов в ходе своей жизнедеятельности МП ПОКХ
Азовского ННМР Омской области чаще всего вырабатывает изношенные шины
автотранспорта.
31
Выше приведенная классификация нашла свое отражение в Плане
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению, утвержденного приказом
Минфина РФ от 31 декабря 2000 г. № 94 н
32
.
В данном случае каждая группа представляет собой субсчета к
синтетическому счету 10 «Материалы».
Нагляднее это представлено на рисунке 1 «Субсчета по учету
материалов, изложенные в Плане счетов бухгалтерского учета».
30
Ефимова О.Е., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие -5-е изд., испр. и доп. – М.:
Омега-Л, 2015. – С. 201.
31
Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 6 - е изд., переаб. и доп. – М.: Омега-Л,
2015. –С. 488.
32
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС
«Консультант Плюс»
23
10/1 «Сырье и материалы»
10/2 «Покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и
детали»
10/3 «Топливо»
10/4 «Тара и тарные материалы»
10/5 «Запасные части»
10/6 «Прочие материалы»
10/7 « Материалы, переданные в
переработку»
10/8 «Строительные материалы»
10/9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»
10/10 «Специальная оснастка и специальная
одежда на складе»
10/11 «Специальная оснастка и специальная
одежда в эксплуатации»
Рис. 1. Субсчета по учету материалов, изложенные в
Плане счетов бухгалтерского учета
Поскольку при разработке Рабочего плана счетов предприятие
руководствовалось планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению,
утвержденного приказом Минфина РФ от 31 декабря 2000 г. № 94н
33
, то
классификация в МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области аналогична
вышеизложенной классификации. Кроме того, при организации
33
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // СПС
«Консультант Плюс»
10
«Материалы
»
24
синтетического учета материалов были учтены отраслевые особенности МП
ПОКХ Азовского ННМР Омской области (Рис. 2).
Рис. 2. Субсчета для учета материалов согласно
рабочего плана счетов МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области
Указанные классификации используются для построения
синтетического и аналитического учета, а также составления
статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов
в производственно-эксплуатационной деятельности (форма № 1-сн).
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности
подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию,
сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение
(номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который
называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также
твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляется по
смешанной порядко-серийной системе, с использованием семи-восьмизначных
10/1 «Сырье и материалы»
10/3 «Топливо »
10/4 «Тара и тарные материалы»
10/5 «Запасные части»
10/8 «Строительные материалы»
10/9«Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»
10 «Материалы»
25
кодов. Первые два знака указывают синтетический счет, третий - субсчет, один
или два следующих знака обозначают группу материалов, остальные -
различные признаки характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах - ценниках, относится
к условно-постоянной, она записывается на машинные носители и многократно
используется для получения необходимых выходных данных.
Выбор единицы бухгалтерского учета материалов осуществляется в
зависимости от характера самих материалов, порядка их приобретения и
использования.
34
Единица бухгалтерского учета материалов выбирается
организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование
полной и достоверной информации об их запасах, а также ведения
надлежащего контроля над их наличием и движением.
35
1.3. Сравнительная характеристика учетного процесса материалов по
РСБУ и МСФО
Российские стандарты бухгалтерского учета – РСБУ представляют
собой систему норм федерального законодательства и нормативных актов,
регулирующих порядок бухгалтерского учета в РФ. Данные стандарты
регламентируются Федеральным законом о бухгалтерском учете № 402-ФЗ от
06.12.2011 и обязательны к применению на территории РФ.
36
Состав РСБУ представляет собой План счетов бухгалтерского учета и
инструкцию по его применению. Кроме того к РСБУ относят положение по
ведению бухучета и отчетности, а также Положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), регулирующие различные особенности учета.
34
Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 2-е изд., доп. – М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 186.
35
Филина Ф. Н. Правила учета материально-производственных запасов. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – С.
91.
36
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 18.07.2017 г.)