26
РСБУ включают в себя следующие формы отчетности:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к формам бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах.
В нынешней реальности большинство крупных компаний применяют
МСФО и сдают отчетность по международным стандартам. После вступления в
ВТО Правительством РФ ведется работа по сближению РСБУ и МСФО, а к
2018 году планируется перевести все отечественные организации (кроме
компаний микробизнеса) на международные стандарты.
Существуют некоторые отличия в РСБУ и МФСО в преобладании
сущности и формы операций:
- в РСБУ юридическая форма операции преобладает над ее
экономической сущностью,
- в МФСО наоборот экономическая сущность операции имеет большее
значение, чем ее юридическое оформление.
Из-за этого часто возникает различие в учетах при отражении активов и
обязательств, доходов и расходов.
В учете основных средств принципы формирования отчетности
практически идентичны, однако в МФСО используется понятие дисконта при
покупке основных средств с отсрочкой платежа.
В учете МПЗ существует различные подходы к оценке запасов, в МСФО
формируется наиболее реальная стоимость МПЗ с учетом понятий чистой
прибыли от реализации запасов и их возможного обесценивания.
При учете выручки РСБУ не оперируют таким понятием как «программа
лояльности клиентов», то есть системы бонусов, скидок и накопительных
баллов. В МСФО программы лояльности учитываются как отдельный
компонент реализации.
27
В международных стандартах отсутствует термин «расходы будущих
периодов», применяющийся в российском бухучете, такие расходы включаются
в состав НМА или принимаются в том периоде, когда они произведены.
Поэтому в связи с серьезной разницей в методологии учета организации
проводят учет по РСБУ, потом трансформируют отчетность в МСФО или
изначально ведут двойной учет по разным стандартам.
Бесспорно, это увеличивает расходы на ведение учета и трансформацию
отчетности в международные стандарты. Соответственно, эффективным
решением этой проблемы будет разработка единого плана счетов МФСО и
РСБУ.
Для этого потребуется дополнить существующий план счетов, изменить
и переименовать некоторые счета. В МСФО не существует унифицированного
плана счетов, номеров счетов и типовых проводок. Организация
самостоятельно разрабатывает перечень статей, располагая их в отчете о
финансовом состоянии по мере возрастания их ликвидности.
Российские организации при ведении одновременного учета по разным
стандартам вправе разработать свой план счетов, сгруппировав счета учета по
разделам.
37
Актуальность оценки отличий учета материально- производственных
запасов по РСБУ и МСФО обусловлена глобализацией экономики. Поэтому
вопросы международного движения капитала становятся все более
актуальными на современном этапе. Поэтому когда организация достигает того
уровня развития, при котором взаимодействие с иностранными компаниями
является целесообразным, необходимостью становится предоставление
финансовой отчетности по международным стандартам.
37
Коцюбинский А.О. 1С: Бухгалтерия 8.0. Учет производственной деятельности и материально-
производственных запасов. – М.: Триумф, 2016. – С. 301.
28
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области находится на территории
немецкого национального района. Кроме того, оно является муниципальным
предприятием. В истории существования организации имели место случаи
интереса представителей страны Германии в предоставлении гуманитарной и
иной финансовой помощи району, в том числе и предприятию жилищно-
коммунальной сферы.
Основная причина предоставления отчетности по международным
стандартам − обеспечить зарубежных инвесторов сопоставимой информацией в
целях привлечения инвестиций.
38
Являясь резидентом Российской Федерации организация обязана
предоставлять отчетность как по РСБУ, так и по МСФО. Отчетность,
составленная по МСФО отражает реальное финансовое положение
организации, а отчетность по РСБУ − в большей степени информацию для
целей налогообложения.
39
Отчетность, которая соответствует международным
стандартам, позволяет повышать качество управления компанией и
предоставляет возможность выхода на международные рынки.
Актуальность сопоставления учета материалов по российским и
международным стандартам обусловлена тем, что материалы формируют
себестоимость произведенной продукции и, следовательно, оказывают влияние
на экономические выгоды (прибыль) предприятия. Существует мнение, что
большинство инвесторов и кредиторов принимают решение на основе
показателя прибыли в финансовой отчетности и четкости ведения учета
запасов. Так как материалы оказывают влияние на показатель
себестоимости, который варьирует экономические выгоды предприятия, то
стоимость материалов должна иметь наиболее точную оценку, позволяющую
38
Грибанова О. В., Сотникова Л. В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском и
налоговом учете. – М.: Налоговый вестник, 2014. – С. 146.
39
Приказ Минфина РФ от 22.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
06.04.2015 г.)
29
наиболее достоверно представить информацию о финансовом положении
предприятия.
Учет материалов и отражение их в отчетности по РСБУ и МСФО
значительно отличается.
Согласно МСФО материалы принимаются к учету по наименьшей из
двух величин: себестоимости или по чистой возможной цене продажи. В
себестоимость включает все затраты на приобретение, затраты на переработку
и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее
местонахождение и состояние запасов. Торговые скидки, полученные уже
после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются. РСБУ не
предусматривают снижения себестоимости за счет вычета торговых скидок, что
приводит к повышению балансовой стоимости.
В РСБУ материалы принимаются к учету по фактической
себестоимости. В себестоимость включаются затраты по заготовке, доставке и
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в
котором они будут пригодны к использованию.
В целом подходы к формированию стоимости материалов по РСБУ и
МСФО схожи. В п.6 ПБУ 5/01 говорится об увеличении их себестоимости на
сумму процентов по заемным средствам пока запасы не приняты к бухучету.
МСФО 2 также допускает это, но только при условии, что подготовка запасов к
использованию или для продажи занимает много времени.
Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных
российского бухгалтерского учета, то это отличие может привести к
завышению балансовой стоимости запасов за счет суммы процентов по
заемным средствам.
В МСФО помимо перечня объектов, перечисленных в IAS 2 входят
основные средства, подвергающиеся регулярной продажи.
30
Согласно МСФО 16 объекты основных средств, которые организация
предоставляла в аренду другим сторонам, при их регулярной продаже должны
переводиться в состав запасов, когда они перестают сдаваться в аренду и
становятся активами, предназначенными для продажи. Такие активы
переводятся в состав запасов по балансовой стоимости. Российские стандарты
не предусматривают такого перевода объектов. Учет основных средств не
предназначенных для использования в производстве, управленческой
деятельности в составе запасов является целесообразным, так как такой учет
способствует более достоверному отражению финансового положения
предприятия и предоставляет более точную информацию о внеоборотных
активах пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Такие статьи как запасные части, резервное оборудование и
вспомогательное оборудование признаются в отчетности в соответствии с
настоящим МСФО в составе запасов, если они не отвечают определению
основных средств.
В МСФО предусмотрен переход объектов из категории в категорию при
изменении характера их использования.
В соответствии с МСФО 40 недвижимость, предназначенная для
продажи в ходе обычной деятельности или находящаяся в процессе
строительства или развития с целью такой продажи не может быть признана в
составе инвестиционной недвижимости. Ее признают в качестве запасов. Такой
переход возможен только тогда, когда происходит изменение характера ее
использования, подтвержденное началом ее развития в целях продажи.
Согласно МСФО 38 нематериальные активы (НМА) организации,
предназначенным для продажи в ходе обычной деятельности признаются в
составе запасов. РСБУ не предусматривают включение НМА в состав запасов.
Оценка при списании материалов в производство, в управленческие
нужды или на продажу по РСБУ и МСФО совпадает. Согласно как РСБУ, так и
31
МСФО организация должна применять один и тот же метод расчета
себестоимости для всех запасов, имеющих сходные свойства и характер
использования. То есть для различных видов запасов организация может
применять различные методы оценки, если это является целесообразным.
Российские стандарты в отличие от международных не
предусматривают обесценение материалов. В международных стандартах
материалы оцениваются по наименьшей из стоимостей.
В ПБУ 5/01 сказано, что на конец отчетного года материалы должны
отражаться в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа их
оценки(по средней себестоимости, методом ФИФО, по стоимости каждой
единицы), а по МСФО по наименьшей из величин: себестоимости или чистой
возможной цене продажи.
Если материалы устарели или потеряли свои первоначальные качества,
то в соответствии с российскими стандартами они должны отражаться за
вычетом ранее созданного резерва под обесценение стоимости материальных
ценностей.
Таким образом, основным отличием учета материалов по МСФО и
РСБУ является их идентификация как объекта. То есть материалы по РСБУ −
это исключительно оборотный актив, а по МСФО это может быть как
оборотный так и внеоборотный актив.
Потенциальный инвестор имеет более объективную оценку об
имуществе экономического субъекта и источниках его формирования в том
случае, если отчетность предоставляется по международным стандартам.
Тем самым выявлены как отличительные, так и схожие принципы
ведения учета материалов по российским и международным стандартам.
В приложении 19 представлена таблица сравнительного анализа РСБУ
и МСФО.
32
Данные сравнительного анализа отражают не весь спектр возможного
сравнительного анализа РСБУ и МСФО. Перечень сравнений можно еще
продолжить, но в рамках исследуемой нами темы – ограничимся
перечисленным.
Таким образом, по результатам исследования теоретических аспектов
бухгалтерского учета материалов установлено, что материально-
производственные запасы, а значит и материалы в частности, являются частью
оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является
гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности
данных о наличии и движении материально-производственных запасов может
привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени
зависят от обеспеченности предприятия материалами и эффективности их
использования. Материалы составляют значительный объем в активах
предприятия, по своей классификации представляют большое количество
различных видов и наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на
участке учета материалов, зависят сумма налога на добавленную стоимость,
себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль,
сумма налога на прибыль.
33
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
МП ПОКХ АЗОВСКОГО ННМР ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
2.1. Краткая экономическая характеристика
Муниципального предприятия
Полное наименование предприятия – муниципальное предприятие
производственное объединение коммунального хозяйства Азовского немецкого
национального района Омской области. Краткое наименование организации –
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области.
Место нахождение – 646880, Омская область, Азовский ННР, с. Азово,
ул. Советская, дом 30.
Предприятие является коммерческой организацией. По действующему
законодательству РФ, МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области является
юридическим лицом: имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество,
приобретает имущественные и личные неимущественные права, имеет
самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное
наименование на русском языке и указание на его местонахождение, а также
штампы, бланки со своим наименованием, расчетные счета в финансово-
кредитных учреждениях в рублях.
Целями предприятия являются: получение прибыли путем организации
любой деятельности не противоречащей действующему законодательству.
Предметом основной деятельности являются: производство и
реализация, передача тепловой энергии; техническое обслуживание, ремонт
(монтаж) и наладка введенных в эксплуатацию тепловых сетей.
Кроме того, МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области является
активным участником спортивных соревнований и олимпиад между
организациями своей отрасли и имеет награды и грамоты за призовые места.
34
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
действующим законодательством и в соответствии с его Уставом – приложение
1. В ходе жизнедеятельности сотрудники предприятия строго соблюдают
правила технической и пожарной безопасности.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с
применением компьютерной техники - аналитический учет. Аналитический
учет - это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию
во всех ее аспектах. Бухгалтерский учет в МП ПОКХ Азовского ННМР Омской
области осуществляется в соответствии с Законом РФ от 06 декабря 2011 года
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Учредителем МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области является
Администрация Азовского немецкого национального муниципального района
Омской области. Управляет организацией директор. В его непосредственном
подчинении находятся: главный экономист, главный бухгалтер, главный
инженер.
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области вырабатывает тепловую
энергию расходуя различное топливо. Это может быть – уголь, мазут, щепа, газ.
Основной продукцией предприятия является тепловая энергия. Тепловая
энергия поставляется потребителям в виде пара и горячей воды по тепловым
сетям.
Структура предприятия весьма разветвлена и объемна. Чтобы иметь
представление о предприятии, необходимо ознакомиться с приложением 2
«Структура управления предприятием МП ПОКХ Азовского ННМР Омской
области».
Основными экономическими показателями, характеризующими
деятельность МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области является выручка,
35
себестоимость, прибыль. Динамика финансовых результатов за 2015 – 2016 гг.
показана в приложении 20.
На основе данных бухгалтерского баланса МП ПОКХ Азовского ННМР
Омской области за 2015-2016 гг. (приложение 3), финансовые результаты
позволили сделать следующие выводы: выручка от продаж в 2016 году
увеличилась на 3 583 тыс. руб. и составляет 8% по сравнению с 2015 годом. В
2016 году увеличилась численность работников на 4 человека, но при этом
снизилась средняя заработная плата на 1,7%.
Чистая прибыль от деятельности в 2016 году составила 449 тыс. руб.
Затраты на 1 руб. остались без изменения, убыток объясняется тем, что
предприятие недополучило выпадающие доходы (дотации).
Показатели платежеспособности и ликвидности предприятия являются
основными показателями характеризующими финансовое состояние
предприятия. В таблице 3 представлен анализ ликвидности МП ПОКХ
Азовского ННМР Омской области.
Таблица 3
Анализ ликвидности
МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области
за 2015-2016 гг.
№
Коэффициент
Расчет
Рекомендуемый
диапазон
Формула
Сумма
1
К абсолютной
ликвидности
ДС и ДЭ + КФВ*)
КО
(524+0)/
13777=
0,038
>0,2
2
К быстрой
ликвидности
(ДС и ДЭ + КФВ +
ДЗ) / КО
(524+0
+5173)/
13777 =
0,414
≥1,0
3
К текущей ликвидности
Оборотные
активы / КО
7581/13777
= 1,16
1,5-2,0
Анализ ликвидности МП ПОКХ Азовского ННМР Омской области
выявил информацию о том, что показатели коэффициентов абсолютной,
быстрой и текущей ликвидности отклоняются от рекомендованного уровня.