6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….......................
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ ………………………………..……………………..
10
1.1.
Материалы как экономическая категория. Нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета материалов........…………………
10
1.2.
Типовые корреспонденции счетов по учету материалов…...………….
18
1.3.
Способы обеспечения сохранности материалов в местах хранения на
предприятии………………………………………………………………
25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛОВ В ООО «ГИДРАНТ»…...…………………………..............
31
2.1.
Организационно-экономическая характеристика экономического
субъекта………………………………………………………………. …...
31
2.2.
Организация складского учета материалов……………..………….........
37
2.3.
Синтетический и аналитический учет материалов на
предприятии………………………………………………………………..
42
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ ООО «ГИДРАНТ» ..
52
3.1.
Состав и динамика материалов на предприятии…………….…..............
52
3.2.
Анализ поступления и расходования материалов……………….……...
59
3.3.
Разработка мероприятий по оптимизации учета и хранения
материалов………………………………………………………………..
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………..……...............
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ …………….………....
76
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………….............................
80
7
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики цель любого предприятия направлена на
извлечение максимально возможной прибыли от финансово-хозяйственной
деятельности, чему препятствуют необходимые затраты для осуществления
этой деятельности. Основной удельный вес в затратах коммерческого
предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых
немыслима деятельность хозяйствующего субъекта.
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений науки и техники, эффективных форм
хозяйствования и управления производством, активизации
предпринимательства и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке
бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет
осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием,
что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли.
При организации производственного процесса затрачивается
значительное количество разных видов, марок материалов и сырья.
Значительную роль за их сохранностью и контролем занимает ведение
бухгалтерского учета на всех стадиях движения.
Организация учета материалов должна состоять во внутреннем контроле
за регулярным снабжением, необходимо находить излишки неучтенных
материалов, так же рационально использовать имеющиеся ресурсы. Данные
сведения необходимо в строго установленном порядке предоставлять
руководству предприятия для целей оптимизации процесса управления.
Другими словами, оперативно обеспечивать руководителей и других
заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного
управления производственными запасами в целях создания оптимальных
8
условий для изготовления высококачественной продукции и выявления каналов
оптимизации ее себестоимости в составе оптимального затрачивания
материалов.
Основная роль бухгалтерского учета заключается в том, чтобы быстро
находить резервы служащие снижением материальных запасов, данный факт
позволит уменьшить себестоимость и как следствие увеличить прибыль
предприятия.
Так же учет необходим для оптимизации процесса планирования
расходования материальных запасов, для правильного отнесения стоимости
данных материалов в себестоимость продукции и в дальнейшем списание их на
реализацию.
Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материально –
производственных запасов, их значения и роли в экономике предприятий, стоит
в ряду важнейших проблем по их рациональному использованию.
Оптимальное обеспечение предприятия материалами влияет на
финансовое состояние и сказывается на его репутации среди конкурентов и
потребителей работ и услуг экономического субъекта, поэтому тема выпускной
квалификационной работы актуальна.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учёта и проведение анализа движения материалов на
предприятии.
Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач:
рассмотреть теоретические аспекты учета материалов, обеспечения
их сохранности в местах хранения на предприятии;
рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую
бухгалтерский учет материалов на предприятии;
представить организационно-экономическую характеристику
экономического субъекта;
исследовать организацию бухгалтерского учета материалов на
исследуемом объекте;
9
рассмотреть документальное оформление операций по поступлению
и выбытию материалов;
провести анализ движения материалов на предприятии;
разработать предложения и определить направления
совершенствования организации учета и контроля материалов
Объектом исследования выступают материальные ресурсы
ООО «Гидрант».
Предмет исследования: процесс учета материалов.
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
«Гидрант».
Период исследования: 2015 - 2016 годы.
Методологической основой написания выпускной квалификационной
работы являются нормативно-правовые акты и труды ученых-экономистов,
монографическая литература, журнальные статьи по данной проблеме,
отчетные данные анализируемого предприятия.
Информационной базой для исследования послужила бухгалтерская
финансовая отчетность объекта наблюдения за исследуемый период.
В качестве методов исследования использовались наблюдение за
отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций, метод двойной
записи, сравнительный анализ, вертикальный и горизонтальный анализ,
графический и табличный методы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются актуальность выбранной темы выпускной
квалификационной работы, определяется цель, для достижения которой
ставятся и решаются задачи. Указана методология исследования, а также
приводится информационная база исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского
учета материалов, понятие «материалов» как экономической категории, их
нормативное регулирование, приводятся типовые корреспонденции счетов по
10
учету материалов, а также рассматриваются способы обеспечения сохранности
материалов на местах хранения на предприятии.
Во второй главе дается организационно-экономическая характеристика
деятельности ООО «Гидрант», рассматривается организационная структура
управления предприятия, проводится анализ основных экономических
показателей деятельности на основании данных отчета о прибылях и убытках,
формулируются выводы. Кроме того, во второй главе представлены основные
положения из учетной политики ООО «Гидрант», описана организация
складского учета. Синтетический и аналитический учет материалов на
предприятии за 2015-2016 гг. показан на основании первичных учетных
документов и регистров учета.
В третьей главе проводится анализ показателей годовой бухгалтерской
отчетности, описываются состав, динамика и структура остатков материалов,
проводится анализ поступления и расходования материалов на предприятии. В
конце третьей главы предлагаются рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета движения материалов, складского учета, а также
направления повышения сохранности материалов в местах хранения на
ООО «Гидрант».
В заключении подводятся итоги исследования и формулируются
выводы.
Список литературы содержит перечень источников информации для
написания выпускной квалификационной работы.
Приложения дополняют и поясняют основной текст работы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ
1.1. Материалы как экономическая категория. Нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета материалов
Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность
должно иметь материально-производственные запасы, которые обеспечивают
бесперебойный процесс производства (оказания услуг).
Материальные ресурсы – ресурсный потенциал, позволяющий
осуществить производство продукции, оказание услуг и выполнение работ. Это
различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих,
полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования
в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и
выполнения работ
1
.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
2
(ПБУ 5/01 от 09.06.01 г., редакция от
16.05.2016 г.) материалы – это часть имущества организации
3
(Рис. 1).
Рис. 1. Виды материально-производственных запасов
В основе классификации материалов лежит группировка по
однородности характерных признаков с последующим распределением на
1
Т.И. Юркова, С.В. Юрков. Экономика предприятия: электронный учебник [Электронный ресурс]. – Режим
доступа http://www.aup.ru/books/m88/4_1.htm
2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
[Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении. –
М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс».
3
Основы бухгалтерского учета и анализа : [учеб. пособие] / Е. Р. Синянская, О. В. Баженов ; М-во образования
и науки Рос. Федерации, Урал. федерал. ун-т. – Екатеринбург : Изд-во Урал. ун-та, 2014.– С. 99
12
разделы, которым присваивается соответствующий индекс по десятичной
системе
4
.
В таблице 1 представлена классификация материалов и их
характеристика по функциональной роли и назначению в процессе
производства
5
.
Таблица 1
Классификация материалов
Группа
Характеристика
Сырье и основные
материалы
Образуют вещественную основу готовой продукции.
Сырье – ранее не обрабатываемый продукт
добывающей промышленности и сельского хозяйства.
Основные материалы – продукция обрабатывающей
промышленности
Полуфабрикаты
собственного
производства
Не являются материально-производственными
запасами, относятся к незавершенному производству
Покупные
полуфабрикаты
Материалы, которые уже подвергались обработке на
других предприятиях
Вспомогательные
материалы
Добавки, смазочные материалы, возвратные отходы
Тара
Вспомогательный материал, предназначенный для
транспортировки и хранения материалов и готовой
продукции
Топливо
По агрегатному состоянию: твердое, жидкое,
газообразное
По целям использования: энергетическое,
технологическое, для хозяйственных нужд
Запасные части
Целевое назначение – поддержание механизмов в
рабочем состоянии, осуществление ремонтов
Строительные
материалы
Целевое назначение – строительство зданий и
сооружений
Хозяйственный
инвентарь и
принадлежности
Средства труда, которые не могут относиться к
основным средствам: канцелярские принадлежности и
расходные материалы и т.д.
В соответствии с техническими признаками материалы подразделяются
по сортам, размерам, маркам, профилям и т.п.
Все материалы принимаются к учету и отражаются в балансе по
фактической себестоимости, включающей покупную цену, транспортно-
заготовительные расходы (ТЗР), комиссионные, таможенные пошлины. Однако
при большой номенклатуре материалов учитывать их по фактической
4
Ермолович Л. Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М: БГЭУ, 2013. – С.67
5
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. – М.: Проспект, 2014., – С. 38
13
себестоимости сложно, поэтому в текущем учете используются учетные цены, в
качестве которых выступают цены поставщиков или плановая себестоимость
приобретения. В этом случае в конце месяца определяется отклонение
фактической себестоимости от учетных цен
6
.
Основные задачи учета производственных запасов
7
:
формирование фактической себестоимости материалов (оценка
материалов);
правильное и своевременное документальное оформление операций
по поступлению материалов, перемещению и отпуску материалов на
производство и другие цели;
контроль за сохранностью материалов в местах их хранения и на всех
этапах движения. Учет недостач и порчи материалов, выявленных в результате
приемки;
контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов
материалов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение
работ и оказание услуг;
своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью
их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения этих
материалов в оборот;
проведение анализа эффективности использования материалов.
Отражение операций по движению сырья, материалов, топлива,
запасных частей и т.п. ценностей осуществляет по счету 10 «Материалы» плана
счетов бухгалтерского учета.
Все операции поступления, перемещения, расходования материалов
должны оформляться с помощью утвержденных форм первичных документов.
Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с
заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие
подписи. На основании корректно оформленных первичных документов
6
Богаченко В.М., Кириллова Н.А.. Бухгалтерский учет/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.19-е изд., стер.- Р на
Д,:Феникс,2015., С. 199
7
Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Александрова Н.И. Основы бухгалтерского учета. - СПб: Питер, 2015., – С. 43
14
формируются бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов, а
также транспортно-заготовительные расходы, возникающие при поступлении
материалов. Аналогично, бухгалтерскими проводками, отражается расход или
выбытие материалов
8
.
Таким образом, материально-производственные запасы необходимы для
обеспечения бесперебойного процесса производства. Материальные ресурсы
участвуют в производственном процессе лишь один раз. Стоимость их
полностью переносится на созданную продукцию. Этим они отличаются от
основных фондов. Учет материалов позволяет своевременно возобновлять
материальные запасы.
Поскольку учет приобретения, хранения и использования материалов
составляет один из наиболее значимых участков бухгалтерской работы на
предприятии, необходимо рассмотреть нормативно - правовое обеспечение
бухгалтерского учета материально-производственных запасов
9
.
Основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения
бухгалтерского учета в России в целом, и материально-производственных
запасов в том числе, с 1 января 2013 года является Федеральный закон от 6
декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
10
. Закон устанавливает
единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на
территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами.
Вступивший в силу с 1 января 2013 года новый Федеральный закон направлен
на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в
соответствие с изменившимися экономическими условиями.
Этот закон устанавливает общие положения бухгалтерского учета,
общие требования к нему, регулирует его. Применительно к материально-
производственным запасам в законе устанавливается порядок составления
8
Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие. – М: ПБОЮЛ М. А. Захаров,
2014. – С. 75
9
Бокаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд.2-е, перераб. и доп.
М.:МЦФЭР,2014., – С. 23
10
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (последняя редакция
от 18.07.2017 г. № 160-ФЗ). – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система
«КонсультантПлюс»
15
первичных учетных документов. В статье 9 данного закона устанавливаются
обязательные реквизиты первичного учетного документа:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее
оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного
(ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Также закон «О бухгалтерском учете» устанавливает порядок
проведения инвентаризации активов:
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.
2. При инвентаризации выявляется фактическое наличие
соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров
бухгалтерского учета.
3. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также
перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются
экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения
инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается
законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми
стандартами.
4. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим
наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат
регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.