16
Организации, не применяющие упрощенную систему налогообложения,
признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Это
регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (часть вторая)
от 05.08.2000 № 117-ФЗ (последняя редакция от 28.12.2016)
11
.
Важным документом федерального уровня системы управления учетом
материально-производственных запасов является Гражданский кодекс РФ
12
. В
нем раскрываются основы договорной работы, которая является основой
формирования первичной учетной документации, в том числе и по учету
материально-производственных запасов.
Трудовые отношения между работодателем и работниками описывает
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-Ф3 (ред. от
13.07.2015)
13
.
Более подробно порядок ведения бухгалтерского учета, устанавливается
положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, которое было разработано на основе Федерального
закона «О бухгалтерском учете» и утверждено приказом Минфина РФ от 29
июля 1998 г.№34н (в ред.29.03.2017г.)
14
. В этом ПБУ в целях учета
материально-производственных запасов описываются способы оценки сырья,
материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства.
Также в этом законодательном акте более подробно раскрывается порядок
проведения инвентаризации, в том числе устанавливаются случаи обязательной
инвентаризации:
при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже, а также
при преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
11
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции от 28.12.2016)
[Электронный ресурс] // Режим доступа: http: // www.concultant.ru.
12
Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая, вторая, третья) М.: ИКФ
«ЭКМОС», 2015
13
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-Ф3 (ред. от 13.07.2015) [Электронный ресурс] //
Режим доступа: http: // www.concultant.ru
14
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс]:
приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 29.03.2017). –М., [2016]. – Режим доступа: http: //
www.concultant.ru.
17
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один
раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их
наименьших остатков;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации.
Важнейшими нормативными актами, регламентирующими порядок
учета материально-производственных запасов, являются Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
15
устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
материально-производственных запасах организации, Положения,
регулирующие общие принципы раскрытия информации, значительное место в
которых отведено вопросам организации учета финансовых результатов
(доходов
16
и расходов
17
организации) и представлению их в бухгалтерской
отчетности
18
.
15
ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н. ПБУ 5/01
16
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Электронный ресурс]: приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с последними изм. и доп. от 27.04.2012 г. № 55н). – М., [2016]. – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс».
17
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) [Электронный ресурс]: приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (с последними изм. и доп. от 27.04.2012 г. № 55н). – М., [2016]. – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс».
18
О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 02.07.10 г.
№ 66н (с последними изм. и доп. от 06.04.2015 г. № 57н). – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая
справочная система «КонсультантПлюс»
18
Положения по бухгалтерскому учету вызваны конкретизировать Закон о
бухгалтерском учете и отчетности.
Базовыми документами системы бухгалтерского учета в России и
регламентирующие использование конкретных счетов для отражения в учете
материально-производственных запасов являются План счетов бухгалтерского
учета
19
финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его
применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
№ 94н.
Важным документом, регулирующим учет материально-
производственных запасов, являются Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные
приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н с изменениями и
дополнениями от 24.10.2016 г
20
.
Этот нормативный документ устанавливает:
задачи учета материально - производственных запасов и основные
требования, предъявляемые к нему;
оценку запасов и материалов;
порядок проведения инвентаризации и проверок;
правила учета неотфактурованных поставок, тары, готовой
продукции
стандарты оформления операций по поступлению и отпуску
материалов.
Формы документов для отражения операций по материально-
производственным запасов отражены в альбоме унифицированных форм
первичной учетной документации, разработанном НИПИстатинформ
Госкомстата России на основании «Постановления» Правительства Российской
19
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его
применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина от 31.10.2000 г. № 94н (с последними изм. и доп. от
08.11.2010 г. № 327-ФЗ). – М., [2016]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система
КонсультантПлюс.
20
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный
ресурс]: приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении. – М., [2016]. – Режим
доступа: информационно-правовая справочная система «КонсультантПлюс»
19
Федерации от 8 июля 1997 г. № 835. Образцы унифицированных форм
первичной учетной документации, входящие в данный альбом, утверждены
«Постановлением» Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. С 1 января
2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются
обязательными к применению
21
.
Внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе
общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика
организации
22
, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в
отчетах, представляемым заинтересованным пользователям, также являются
нормативными документами. При этом состав и содержание рабочих
документов предприятия зависит от особенностей организации.
К таким документам относят: учетную политику предприятия; рабочий
план счетов; отдельные формы первичных документов; график
документооборота; формы внутренней отчетности; учетные регистры.
Полностью порядок учета материально-производственных запасов с
учетом специфики предприятия находит отражение в учетной политике каждой
конкретной организации, которая формируется главным бухгалтером и
утверждается руководителем предприятия. Этот документ регламентирует учет
материально-производственных запасов на уровне предприятия.
Таким образом, можно сказать о большой нормативной базе, по
регулированию учета движения материалов.
1.2. Типовые корреспонденции счетов по учету материалов
Процесс движения материалов состоит из трёх этапов
23
:
21
Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности организации: Учеб. пособие для вузов. – М.:
ЮНИТА-ДАНА, 2013. – С. 41
22
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс]:
приказ Министерства финансов РФ от 28.04.2017 г. № 106н. –М., [2016]. – Режим доступа: http: //
www.concultant.ru.
23
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально- производственных запасов: Учебное пособие. -М.:
Финансы и статистика, 2014. – С. 61
20
поступление материалов на предприятие,
расходование материалов на предприятии,
выбытие материалов из предприятия.
На первом этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных
документов, производится их стоимостная оценка.
На втором этапе осуществляется отпуск материалов на производство
продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для
управленческих нужд предприятия.
На третьем этапе производят учёт материалов, выбывающих из
предприятия вследствие продажи, списания, обмена и проч.
По общему правилу каждый факт хозяйственной жизни надо подтвердить
первичными документами
24
. Это касается и поступления материалов. Бланки и
формы документов, используемые на предприятии, должны быть утверждены в
составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета. Предприятие вправе
разработать свои формы документов или использовать типовые. В приложении
1 представлены первичные учетные документы по движению материалов.
Существует несколько путей поступления материалов в организацию:
приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей,
изготовление материалов, безвозмездное получение и прочее
25
.
Стоимость материалов при поступлении может учитываться двумя
способами
26
:
по фактической себестоимости (учет происходит непосредственно на
счете 10);
по учетным ценам (в качестве учетной цены может быть плановая
себестоимость, средние покупные цены), в данном случае учет себестоимости
материалов формируется с помощью дополнительных счетов 15 и 16.
24
Каморжанова Н.А. Бухгалтерский учет. 2-е изд. -СПб.: Питер, 2015. – С. 136
25
Камышанов П.И. Учет материально производственных запасов. М.: Юмега-Л, 2015. – С. 35
26
Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. — 4-е издание. — Москва:
Проспект, 2016.– С. 97
21
Если материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, то
их приходуют сразу в дебет счета 10 по фактической стоимости приобретения.
Если предприятие является плательщиком НДС, то сумма налога выделяется
для возмещения из бюджета на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» (Таблица 2).
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по учету материалов по
фактической себестоимости
Дебет
Кредит
Название операции
60
51
Оплачена стоимость полученных материалов поставщику
10
60
Материалы приняты к учету по фактической
себестоимости без НДС
19
60
Выделен НДС из стоимости материалов
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) при покупке материалов
могут учитываться следующим образом
27
:
включаться в фактическую себестоимость материалов на счете 10;
отражаться на отдельном субсчете счета 10;
учитываться на счете 15;
Предприятие выбирает один из этих способов учета транспортно-
заготовительных расходов и отражает это в приказе по учетной политике
28
.
Если для учета материалов используется не фактическая себестоимость,
а учетная цена, то в бухгалтерии используются дополнительно счета 15 и 16. В
дебет счета 15 материалы поступают по фактической стоимости, а в дебет счета
10 уже по учетной цене.
Разница между фактической и учетной ценой называется отклонением и
отражается на счете 16. Превышение учетной цены над фактической
отражается по кредиту счета 16, превышение фактической цены над учетной -
по дебету счета 16 (Таблица 3).
27
Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/Е. П. Козлова, Г. Н. Бабченко., - М.: Финансы и
статистика, 2014. – С. 73
28
Учет материально производственных запасов. - М.: Экономика Пресс, 2015. – С.91
22
Таблица 3
Типовая корреспонденция счетов по учету материалов по учетным
ценам
Дебет
Кредит
Название операции
60
51
Оплачена стоимость материалов поставщика
15
60
Учтена стоимость материалов по документам поставщика
без учета НДС
19
60
Выделен НДС
10
15
Оприходованы материалы по учетной цене
15
16
Списано превышение учетной цены над фактической
себестоимостью
16
15
Списано превышение фактической цены над учетной
себестоимостью
Помимо покупки материалы могут поступить на предприятие и другими
способами
29
, указанными в таблице 4:
Таблица 4
Типовая корреспонденция счетов по учету поступления материалов
Дебет
Кредит
Название операции
Поступление материалов от поставщиков
10
60
Получены материалы от поставщика
Изготовление материалов собственными силами
10
20 (23)
Оприходованы материалы, изготовленные основным или
вспомогательным производством
Поступление материалов от демонтажа основных сроедств
10
91.1
Оприходованы материалы, полученные при ликвидации
основного средства
Поступление материалов в виде вклада в Устав предприятия
10
75.1
Оприходованы материалы, поступившие в виде вклада в
Устав предприятия
Дарение (безвозмездная передача материалов)
10
98.2
Оприходованы материалыбезвозмездногодарения
Потребление производством или управленцами организации материалов
со склада является их внутренним перемещением.
При выбытии материалов или их расходе в производство
30
бухгалтер
вносит учетные записи, указанные в таблице 5.
29
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.Г. Макарова; под ред.
Ю.А. Бабаева. – 4-e изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014.. – С.75
30
Захарьин В.Р. Учет материалов. Учебное пособие. - М.: «ДиС», 2015. – С. 94.
23
Таблица 5
Типовая корреспонденция счетов по учету движения материалов
Дебет
Кредит
Описание
Сумма
Документ-
основание
20
10
Материалы переданы в
основное производство
себестоимость
Лимитно-заборная
карта
Требование-
накладная
Накладная
23
10
Во вспомогательное
производство
себестоимость
25
10
На
общепроизводственные
нужды
себестоимость
26
10
На общехозяйственные
нужды
себестоимость
10
10
Перемещение со
склада на склад
себестоимость
Накладная на
внутреннее
перемещение
Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н)
определено, что при отпуске материалов в производство, предприятие для
целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих
способов (методов):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО).
Кроме того, списание материалов может осуществляться в следующих
случаях: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; морально
устаревшие; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе
вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий
31
.
При продаже предприятием материалов физическим и юридическим
лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и
покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется предприятием в
порядке, предусмотренном действующим законодательством
32
.
31
Головизина А.Т. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций/ А.Т. Головизина, О. И. Архипова. - М.: «ТК
Велби», 2014. - С 412.
32
Донцова Л. В. Анализ бухгалтерской отчетности: Учеб. пособие/ Л. В. Донцова. – М.: «ДИС», 2014. – С. 82
24
Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск
материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета
фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-
транспортная накладная.
Материалы, находящиеся на складах предприятия подлежат не только
списанию в производство, но также при необходимости их можно реализовать
на сторону. В таблице 6 указана типовая корреспонденция счетов при продаже
материалов с оплатой после отгрузки (передаче).
Таблица 6
Типовая корреспонденция счетов при продаже материалов после
отгрузки (передачи)
Дебет
Кредит
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
91.2
10
Отражается выбытие
материалов (по
себестоимости каждой
единицы, по средней
себестоимости или по
способу ФИФО)
Себестоимость
материалов
Накладная
(ТМФ № М-15)
62.01
91.1
Отражается выручка от
продажи материалов
Продажная
стоимость
материалов
(сумма с НДС)
Накладная
(ТМФ № М-15)
Счет фактура
91.2
68.2
Отражается сумма НДС на
проданные материалы
Сумма НДС
Накладная
(ТМФ № М-15)
Счет-фактура
Книга продаж
51
62.01
Отражается факт
погашения задолженности
покупателя за
отгруженные ранее
материалы
Продажная
стоимость
материалов
Банковская
выписка
Платежное
поручение
Поскольку материалы – это промежуточный продукт для предприятия,
доходы от их продажи по проводкам считаются доходами от
внереализационной деятельности и учитываются в прочих доходах и расходах.
При продаже материалов их списание осуществляется по ценам
реализации, которые оговариваются сторонами заранее. Начисление и уплата
налогов осуществляется согласно требованиям действующего
законодательства.
25
При их реализации составляется накладная на отпуск материалов на
сторону. Основанием для ее составления есть договор или выписанный счет-
фактура. Если при продаже материалов осуществляется операция по их
транспортировке, то дополнительно составляется товарно-транспортная
накладная.
При реализации материалов используется счет 91, который позволяет
обобщить сумму доходов от внереализационной деятельности. В таблице 7
представлена типовая корреспонденция счетов при продаже материалов по
предоплате.
Таблица 7
Типовая корреспонденция счетов при продаже материалов по
предоплате
Дебет
Кредит
Описание проводки
Сумма
проводки
Документ-
основание
1
2
3
4
5
51
62.02
Отражается предоплата
покупателя за материалы
Сумма
предваритель
ной оплаты
Банковская
выписка
Платежное
поручение
76.АВ
68.2
Начисляется НДС с
предварительной оплаты
Сумма НДС
Платежное
поручение
Счет-фактура
Книга продаж
91.2
10
Отражается выбытие
материалов. Сумма проводки
зависит от методики оценки
стоимости материалов при
выбытии (по себестоимости
каждой единицы, по средней
себестоимости, по способу
ФИФО)
Себестоимост
ь материалов
Накладная
(ТМФ № М-15)
62.01
91.1
Отражается выручка от
продажи материалов
Продажная
стоимость
материалов.
Сумма с НДС
Накладная
(ТМФ № М-
15)Счет
фактура
91.2
68.2
Начисляется сумма НДС на
проданные материалы
Сумма НДС
Накладная
(ТМФ № М-15)
Счет-фактура
62.01
62.02
Зачитывается ранее
полученная предоплата в
счет погашения
задолженности за
переданные материалы
Сумма
предваритель
ной оплаты
Бухгалтерская
справка-
расчет
68.2
76.АВ
Засчитывается НДС с
погашенной предварительной
оплаты
Сумма НДС
Счет-фактура
Книга покупок