25
основных средств». В дебет этого субсчета переноситься первоначальная
стоимость выбывающего объекта, в кредит – сумма накопленной амортизации.
Для определения целесообразности или непригодности основных
средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности
их восстановления, а также для оформления необходимой документации на
списание объектов в организации приказом её руководителя должна быть
создана комиссия.
30
Такие правила установлены пунктом 29 ПБУ 6/01 « Учет основных
средств», пунктами 75-80 Методических указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н, и подтверждены письмом
Минфина России от 29 января 2014г. № 07-04-18/01.
Списание объектов основных средств оформляется актами по форме
№ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б. Оформленные акты на списание основных средств
передаются в бухгалтерию, которая отмечает снятие с учета объектов в
инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки на
выбывшие объекты хранятся в организации не менее 5 лет. Доходы и расходы
от списания с бухгалтерского учета основных средств отражаются в учете в том
отчетном периоде, к которому они относятся. Типовая корреспонденция счетов
по учету выбытия основных средств представлена в приложение 2.
В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются,
теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление
основных средств производится посредством ремонта, модернизации и
реконструкции. Затраты на проведение всех видов ремонта (текущего,
среднего, капитального) являются текущими, а на реконструкцию и
модернизацию - относятся к капитальным вложениям. В бухгалтерском учете
организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные
вложения учитываются раздельно.
31
Ремонт основных средств может быть выполнен:
30
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета.– М.: Проспект, 2015. – С. 76
31
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 154
26
хозяйственным способом (т. е. собственными силами организации);
подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций
(предпринимателей, граждан)).
Основной целью модернизации является изменение технологического и
служебного назначения основного средства (абз.2 п.2 ст.257 НК РФ). А
реконструкция приводит к улучшению качества продукции (работ, услуг),
изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных
мощностей (абз.3 п.2 ст.257 НК РФ). В отличие от модернизации и
реконструкции, основной целью ремонтных работ является устранение
неисправностей, при наличии которых невозможно эксплуатировать основное
средство. При этом стоимость проведения работ для разграничения указанных
понятий значения не имеет (письмо Минфина России от 24 марта 2010г. № 03-
03-03/4/29).
32
В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим и
капитальным. Как правило, под текущим ремонтом понимается техническое
обслуживание основных средств для поддержания их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт предполагает замену основных элементов (деталей,
конструкций и т. п.). Организация самостоятельно определяет, какие
ремонтные работы относятся к текущим, а какие к капитальным (письмо
Минфина России от 14 января 2004г. № 16-00-14/10).
33
Необходимость проведения ремонтных работ подтверждается
документально (ст.9 Закона от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ). Таким документом
может быть акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства
(дефектная ведомость).
Перед началом ремонта специально созданная комиссия производит
осмотр объекта, по результатам которого составляется «Акт о приемке-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов
основных средств» (форма № ОС-3), содержащую сведения о состоянии
32
Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс: Учебное пособие./В.В.Бочаров.– СПб: 2014. – С. 25
33
Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет/Подред. Соколова Я.В. - М.: ТК Вэлби, изд-во Проспект, 2015. - С. 323
27
основного средства до передачи в ремонт (на реконструкцию, модернизацию) и
сведения о затратах, связанных с проведением ремонта (реконструкции,
модернизации). Эти затраты могут увеличить первоначальную стоимость
объекта, если при этом улучшаются его первоначальные нормативные
показатели работы (срок полезного использования, мощность и т.д.).
34
Информация о ремонте (реконструкции, модернизации) вносится в
инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС- 6а, № ОС-6б).
После определения перечня ремонтных работ и заменяемых деталей
составляют смету на ремонт, в которую включают все затраты, связанные с
ремонтом.
Действующая методология бухгалтерского учета предусматривает
несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств.
Основными вариантами являются:
полное включение фактически произведенных затрат в затраты
отчетного периода;
создание резерва на проведение ремонта.
Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для себя
вариант, закрепляя его в своей учетной политике.
При передаче основного средства в ремонт в специальное подразделение
организации (например, ремонтную службу) следует составить накладную на
внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при ремонте
местонахождение основного средства не меняется, накладную составлять не
нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7.
35
Если организация выполняет ремонтные работы не собственными
силами, с исполнителями должен быть заключен договор подряда (ст.702 ГК
РФ). Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт и
модернизацию основных средств представлена в приложении 3.
34
Брыкова Н.В. Бухгалтерская отчётность, ОИЦ «Академия», 2014. – С. 150
35
Абрютина М.С., Грачев А.В. Финансовый анализ. – М.: Дело и Сервис, 2015. – С. 186
28
Для равномерного включения в издержки производства затрат на
ремонт ОС, организации могут создавать резерв на ремонт. Сумма резерва
ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, который
устанавливается организацией самостоятельно, расчетным путем.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется путем деления
сметной стоимости ремонта на количество месяцев сначала отчетного года до
месяца, в котором запланировано его проведение. Создание резерва отражается
на 96 счете «Резервы предстоящих расходов».
36
В конце года при инвентаризации расходов резерва на ремонт,
зарезервированные суммы (излишние) сторнируются, если окончание
ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным
объемом, то эти суммы переносятся на следующий год. По окончании ремонта,
излишне начисленная сумма резерва относится на финансовый результат.
36
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: учеб. пособие. М.: ДИС, 2015.– С. 154
29
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «СТРОЙ ИНЖЕНИРИНГ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Строй Инжениринг» основано в 2010 году и в настоящий момент
занимает 1067 место в регионе и 111 место в отрасли по объему выручки.
Основным видом деятельности компании является строительство жилых и
нежилых зданий. Также ООО «Строй Инжениринг» работает еще по 18
направлениям:
строительство автомобильных дорог и автомагистралей;
строительство водных сооружений;
строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в
другие группировки;
разборка и снос зданий;
подготовка строительной площадки;
производство земляных работ;
разведочное бурение;
производство электромонтажных работ;
производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных
систем и систем кондиционирования воздуха;
производство прочих строительно-монтажных работ;
производство штукатурных работ;
работы столярные и плотничные;
работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;
производство малярных и стекольных работ;
производство прочих отделочных и завершающих работ;
работы гидроизоляционные и т.д.
Цель создания ООО «Строй Инжениринг» - содействовать развитию
30
российского строительного рынка, осуществляя качественное строительство
зданий жилого и общественного назначения и получение прибыли.
Реквизиты ООО «Строй Инжениринг» (данные из ЕГРЮЛ):
ИНН: 5506212778, КПП: 550601001;
ОКФС: 16 - Частная собственность;
ОКОГУ: 4210014 - Организации, учрежденные юридическими
лицами или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно;
ОКАТО: 52401376000 - Омская область, города областного
подчинения Омской области, Омск, Административные округа г. Омска.
Размер уставного капитала составляет 10 000 руб., учредителями
Общества являются два человека с равными долями в уставном капитале.
В своей деятельности Общество руководствуется законодательством,
действующим на территории Российской Федерации, а также положениями
Устава (Приложение 4), решениями органов управления и контроля Общества,
принятыми в пределах их компетенции.
Единоличным исполнительным органом является директор, который
реализует свои обязанности на принципе единоначалия, а также несет
персональную ответственность за деятельность организации. Организационно-
управленческая структура ООО «Строй Инжениринг представлена в
приложении 5. Организационная структура ООО «Строй Инжениринг» по виду
относится к линейно-функциональным структурам. Линейно-функциональная
структура – структура, при которой специалисты одного профиля
объединяются в структурные подразделения и принимают решения,
обязательные для производственных подразделений. Ее достоинствами можно
назвать:
однозначность воздействия субъекта на объект управления;
отсутствие промежуточных связей между руководителем и
подчиненным;
возможность получения непротиворечивых, увязанных между
собой заданий;
31
высокая ответственность руководителя за результаты работы
коллектива;
обеспечение единства руководства сверху донизу.
Директор в силу своей компетенции:
осуществляет оперативное руководство работой общества;
представляет на утверждение Собрания учредителей проекты
программ и планов, а также отчеты об исполнении, в том числе, не позднее трех
месяцев после окончания финансового года;
представляет годовой отчет о выполнении финансового плана и
годовой баланс;
без доверенности действует от имени общества, представляет его во
всех учреждениях, предприятиях, организациях, открывает в банках расчетные
и другие счета и т.п.;
издает приказы о назначении на должность работников, об их
переводе и увольнении и прочие полномочия, не отнесенные к исключительной
компетенции Общего собрания учредителей общества.
Главный бухгалтер является ответственным за ведением бухгалтерской
документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит:
ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении
экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности с целью
выявления внутрифирменных резервов, предоставления необходимой
информации руководству для принятия управленческих решений.
ООО «Строй Инжениринг» находится на общей системе
налогообложения и исчисляет следующие виды налогов: НДС, НДФЛ, налог на
прибыль, налог на имущество организаций.
Источниками информации для проведения анализа основных
финансовых показателей ООО «Строй Инжениринг» является бухгалтерский
баланс за 2016 год (Приложение 6) и отчет о финансовых результатах за
2016год (Приложение 7).
Исходя из анализа финансовых показателей видно, что финансовые
32
результаты ООО «Строй Инжениринг» (Приложение 8) имеют
положительную динамику.
В 2016 году наблюдается значительный рост выручки ООО «Строй
Инжениринг» на 47026 тыс. руб., или на 74,33%, при этом размер
себестоимости снизился на 13206 тыс. руб. или на 23%.
Валовая прибыль ООО «Строй Инжениринг» в 2016 г. увеличилась на
60232 тыс. руб. или в 12 раз по сравнению с 2015 годом.
Прочие доходы ООО «Строй Инжениринг» в 2016 г. значительно
увеличились, на 1698 тыс.руб. или в 7 раз по сравнению с уровнем 2015 г.
Прочие расходы ООО «Строй Инжениринг» в 2016 г. так же имеют
тенденцию к увеличению на 2288 тыс.руб. по сравнению с 2015 годом.
Прибыль до налогообложения ООО «Строй Инжениринг» в 2016 г.
увеличилась на 59642 тыс.руб. и достигла уровня 64672 тыс. руб., темп роста
составил 1285,73 %.
Чистая прибыль ООО «Строй Инжениринг» в 2016 году увеличилась на
59802 тыс.руб. по сравнению с 2015 годом и достигла уровня 64171 тыс. руб.,
темп роста составил 1468,78 %, что является положительным моментом в
деятельности предприятия.
Численность персонала ООО «Строй Инжениринг» в 2015-2016 г.
осталась без изменений и составила 56 чел. однако, среднегодовая заработная
плата сотрудников в 2016 г. увеличилась на 7,9 тыс. руб. или на 28,42%, что
соответственно повлекло увеличение фонда заработной платы предприятия
ООО «Строй Инжениринг» в 2016 г. на 6954,53 тыс.руб. или на 28,42% по
сравнению с 2015 г.
Увеличение выручки ООО «Строй Инжениринг» так же позволяет
сделать вывод об увеличении производительности труда на предприятии в 2016
г. так, производительность труда в ООО «Строй Инжениринг» в 2015 г.
составляла 1129,73 тыс. руб./чел., а в 2016 г. производительность труда
составила 1969,48 тыс. руб./чел., соответственно отмечен рост
производительности труда на 839,75 тыс. руб./чел. или 74,33%.
33
Стоимость основных фондов предприятия ООО «Строй Инжениринг» в
2016 г. увеличилась на 2660 тыс.руб. или на 15,93% по сравнению с 2015 годом.
Фондоотдача ООО «Строй Инжениринг» в 2015 г. составляла 3,79 руб.,
в 2016 г. 5,70 руб., соответственно отмечен ее рост на 1,91 руб. или на 50,38%.
Фондовооруженность ООО «Строй Инжениринг» в 2016 г. так же
увеличилась на 15,93% и составила 345,66 тыс.руб., по сравнению с уровнем
2015 г. В целом, анализируя деятельность предприятия ООО «Строй
Инжениринг» можно отметить снижение затрат на 1 руб. выручки от продажи в
2016 г. на 66%. Увеличение фондовооруженности основных средств повышает
производительность труда рабочего персонала.
Так затраты на 1 руб. выручки от продажи в 2015 г. составляли 0,92 коп.,
а в 2016 г. – 0, 41 коп., что является положительным моментом в деятельности
предприятия. Рентабельность производства так же имеет тенденцию к
увеличению в 2016 г. Так в 2015 г. рентабельность производства составляла
8,64%, а уже в 2016 г. – 144,94%.
Таким образом, можно сделать вывод о положительной динамике
эффективного использования ресурсов организации, за счет которого удается
снизить себестоимость производимой продукции, работ, услуг.
2.2. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств
Учет основных средств в ООО «Строй Инжениринг» ведется в
соответствии с действующим Положением по учету основных средств и
Методическими указаниями по учету основных средств и организуется на
основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов.
Учет основных средств в ООО «Строй Инжениринг» реализован в
автоматизированной программе «1С: Предприятие 8.3» с помощью
соответствующих документов, проведение которых формирует необходимые
бухгалтерские записи и печатные формы.
34
Синтетический учет движения основных средств в ООО «Строй
Инжениринг» ведется с применением следующих счетов (Приложение 9).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении основных средств в ООО «Строй
Инжениринг», находящихся в эксплуатации, в запасе, в аренде и на
консервации. К данному счету в организации открыты два субсчета:
01.1 «Основные средства в организации»;
01.2 «Выбытие основных средств».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 « Приобретение
объектов основных средств» предназначен для отражения фактических затрат
на приобретение, строительство и изготовление объектов основных средств.
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении технологического, энергетического и
производственного оборудования (включая оборудование для мастерских,
опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного
для установки в строящихся (реконструируемых) объектах в ООО «Строй
Инжениринг».
Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения
данных о накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных
средств ООО «Строй Инжениринг».
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения
информации о результатах переоценки основных средств ООО «Строй
Инжениринг».
Забалансовый счет 001 «Арендованные средства» предназначен для
отражения финансовых данных об основных средствах, которые взяты ООО
«Строй Инжениринг» в аренду.
На основании Договора купли-продажи основного средства № 25 от 10
июля 2016г. (Приложение 10) заключенного между ООО «Строй Инжениринг»
и ООО «Ремонтник» был приобретен каток дорожный стоимостью 1888000 руб.
(в том числе НДС 288000). Каток дорожный принимала комиссия, назначенная