5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов
деятельности экономического субъекта ............................................................. 10
1.1. Сущность, значение, принципы бухгалтерского учета деятельности
экономического субъекта ..................................................................................... 10
1.2. Сущность, значение, принципы анализа финансовых результатов
деятельности экономического субъекта ........................................................... 24
Глава 2. Учет и анализ финансовых результатов деятельности экономического
субъекта в современных условиях на примере АО "Весьегонский винзавод"33
2.1. Экономическая характеристика промышленного предприятия ............... 33
2.2. Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности
экономического субъекта. .................................................................................... 36
Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов деятельности экономического субъекта в современных условиях на
примере АО "Весьегонский винзавод" ............................................................... 56
3.1 Предложения по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов деятельности предприятия .............................................................. 56
3.2 Экономическая эффекттивность предложенных мероприятий ............... 63
Заключение ............................................................................................................ 69
Список использованных источников .................................................................. 74
Приложения ........................................................................................................... 79
6
Введение
В настоящее время финансовые результаты занимают одно из ведущих
направлений как в области учета, так и при проведении аудита деятельности
организаций. Конечный финансовый результат деятельности предприятия,
приобретающий форму чистой прибыли, создает финансовую основу для
осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения
социальных и материальных потребностей собственников и персонала.
Актуальность тем исследования определяется необходимостью
рациональной организации бухгалтерского учета финансовых результатов, с
целью обеспечения правильного их формирования и отражения информации о
финансовых результатах в основных формах бухгалтерской отчетности
предприятия: бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
На современном этапе нельзя утверждать, что алгоритм формирования
финансовых результатов предприятия однозначен и прозрачен. В зависимости
от принятия во внимание ряда показателей, значение финансовых результатов в
бухгалтерском учете может быть рассчитано по-разному. При этом
формирование финансовых результатов происходит под влиянием множества
факторов, при этом оценить степень влияния некоторых из них достаточно
сложно.
Рыночные отношения объективно требуют изменения функциональной
направленности бухгалтерского учета, превращения его из преимущественно
фиксирующего инструмента в инструмент анализа. При этом особое значение
приобретают вопросы формирования в бухгалтерском учете и отражения в
отчетности таких показателей финансового результата, которые могли бы
полностью удовлетворить интересы заинтересованного пользователя в данной
информации.
Отсутствие единого подхода к определению сущности финансовых
результатов, несовершенство законодательной базы в части рассматриваемого
вопроса требуют дополнительного исследования проблемы рациональной
организации учета и формирования и финансовых результатов, а также
7
способов отражения информации о них в бухгалтерской отчетности. Данные
обстоятельства определяют значимость рассматриваемой темы и
необходимость ее более глубокого изучения.
Необходимо отметить, что основные аспекты учета и анализа
финансового результата предприятия в настоящее время раскрыты как в
специальной литературе, так и в нормативных документах, регламентирующих
порядок формирования и распределения прибыли, а также их отражение в
бухгалтерском учете. Особенности учета финансовых результатов в
соответствии с РСБУ рассмотрены в работах таких авторов, как В.А. Бородин,
Н.Н. Зотова, Е.П. Козлова, Н.П. Кондраков, Н.А. Лытнева, Т.А. Мирошниченко,
Н.В. Пошерстник Технология анализа финансовых результатов раскрыта в
работах И.А. Бланка, Э.И. Крылова, В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета и других.
В то же время не все аспекты данной проблемы в настоящее время в
полной мере изучены, т.к. происходит адаптация российской нормативной базы
к международным стандартам бухгалтерского учета. Это в свою очередь может
привести к изменениям технологии и методов учета финансовых результатов.
Также необходимо учитывать, что формирование финансовых результатов
организации происходит под влиянием различных факторов, которые могут
быть выявлены и учтены в процессе их анализа. Значимость и актуальность
данных проблем указывают на необходимость их более детального
исследования.
Объектом исследования, проведенного работе, является АО
«Весьегонский винзавод». Предметом исследования является система
бухгалтерского учета финансовых результатов данного предприятия, а также
финансовые результаты и факторы, их определяющие.
Цель работы заключается исследовании особенностей бухгалтерского
учета финансовых результатов предприятия, оценке факторов, повлиявших на
их величину и определении резервов роста.
Для достижения данной цели в работе были поставлены и решены
следующие задачи:
8
1. Определить сущность, значение и принципы бухгалтерского учета
финансовых результатов предприятия;
2. Раскрыть методику проведения анализа финансовых результатов
предприятия;
3. Дать экономическую характеристику предприятия, являющегося
объектом исследования;
4. Исследовать особенности бухгалтерского учета и провести анализ
финансовых результатов данного предприятия;
5. Разработать предложения по совершенствованию системы
бухгалтерского учета и выявить резервы роста финансовых результатов
предприятия;
6. Оценить экономическую эффективность предложенных мер.
Теоретической и методологической основой исследования, проведенного
в работе, послужили работы преимущественно российских авторов в области
бухгалтерского учета и экономического анализа. В процессе исследования
были использованы методы вертикального, горизонтального и факторного
анализа, методы анализа коэффициентов и двойной записи.
Нормативную базу исследования составили Налоговый Кодекс РФ,
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Федеральный Закон «Об
акционерных обществах», а также соответствующие Положения по
бухгалтерскому учету, определяющие порядок ведения учета финансовых
результатов
Эмпирическую основу исследования составила учетная политика,
бухгалтерская отчетность АО «Весьегонский винзавод» за 2016-2017 гг., а
также первичная документация по учету финансовых результатов предприятия.
Цели и задачи работы обусловили следующую ее структуру. Работа
состоит из трех глав. В первой главе раскрыты правовые и экономические
аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов деятельности
предприятия. Во второй главе проведен анализ системы бухгалтерского учета
финансовых результатов предприятия, дана оценка структуры и динамики
9
доходов и расходов предприятия, определено их влияние на финансовый
результат, проведен факторный анализ рентабельности. В третьей главе
выявлены резервы роста финансовых результатов предприятия и
сформулированы рекомендации по их реализации.
10
Глава 1. Основы бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов деятельности экономического субъекта
1.1 Сущность, значение, принципы бухгалтерского учета деятельности
экономического субъекта
В условиях рыночной экономики деятельность коммерческих
организаций направлена на формирование определенного финансового
результата и его максимизацию. Финансовый результат завершает цикл
деятельности предприятия, связанный с производством и реализацией
продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и одновременно выступает
необходимым условием следующего этапа его деятельности. Высокие значения
финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают укрепление
бюджета государства посредством налоговых изъятий. Для любого
предприятия получение финансового результата означает признание обществом
результатов его деятельности и поэтому способствует росту инвестиционной
привлекательности предприятия, его деловой активности в производственной и
финансовой сферах.
В экономической литературе понятие финансовых результатов
рассматривается как системное понятие, которое отражает совместный
результат от производственной коммерческой деятельности предприятия в и
поэтому раскрывается в различных аспектах. Современное понимание
финансовых результатов складывалось под влиянием различных
экономических школ, систематизация взглядов которых относительно
содержания понятия «финансовые результаты» представлено в Приложении 1.
В современной литературе по изучаемой проблеме также приводятся
различные определения понятия «финансовый результат». Так, например, А.Х.
Ибрагимова отмечает, что «финансовый результат деятельности предприятия
выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного
периода»
1
. Э. И. Крылов, В. М. Власова рассматривают понятие конечный
1
Ибрагимова А.Х. Сущность и учет прибыли как финансового результата деятельности [Текст]/ А.Х.
Ибрагимова// Современные тенденции развития науки и технологий. - 2016. - № 3
11
финансовый результат как прибыль, представляющую собой «…реализованную
часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом»
2
. В.И. Дорман под
финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль
3
, в то же
время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом
распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под
ним подразумевается «прирост чистых активов». Г. В. Савицкая отмечает, что
«финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности»
4
..
Таким образом, понятие финансового результата чаще всего
отождествляется с понятием прибыли. Сущность финансового результата
раскрывается также в его основных функциях. По мнению Э.И. Крылова
существует две основных таких функции: стимулирование риска и исправления
ошибок
5
. Величина финансового результата является базисом, который
обеспечивает не только жизнеспособность предприятия, но и отражает уровень
результативности, прибыльности хозяйственной деятельности, возможности
количественного роста основных экономических показателей и характеризует
потенциал устойчивого развития предприятия. Показатель финансового
результата лучше отражает выгодные виды деятельности предприятия и служит
толчком к инвестированию в такие виды деятельности.
В силу своей важности для организации финансовые результаты
выступают самостоятельным объектом бухгалтерского учета на предприятии.
Особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов
определяются особенностями его формирования в учетной практике. В
бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) образуется
как разница между доходами и расходами предприятия. В связи с этим основу
2
Крылов Э. И. Анализ финансовых результатов предприятия [Текст]: учеб. Пособие/ Э.Т. Крылов, В.М.
Власова; ГУАП. – СПб., 2013 с. 27
3
Дорман В.И. Коммерческая организация. Доходы и расходы, финансовый результат [Текст]: Учебное пособие/
В.И. Дорман. – М.: Юрайт, 2017. С. 12
4
Савицкая Г.В. Комплексный анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник/
Г.В. Савицкая. – М.: Дрофа, 2015с. 402
5
Крылов Э. И. Анализ финансовых результатов предприятия [Текст]: учеб. Пособие/ Э.Т. Крылов, В.М.
Власова; ГУАП. – СПб., 2013. с 18
12
формирования финансовых результатов предприятия составляет учет его
доходов и расходов.
В основе бухгалтерского учета доходов расходов организации находится
ряд базовых принципов, соблюдение которых является необходимым условием
объективности и достоверности учетных данных. К этим принципам относятся:
1. Принцип начисления, в соответствии с которым доходы и расходы
организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место
независимо от фактического поступления денежных средств;
2. Принцип непрерывности, в соответствии с которым информация о
доходах и расходах формируется с учетом того, организация не планирует
прекращать свою деятельность и планирует осуществлять ее в обозримом
будущем;
3. Принцип постоянства, в соответствии с которым учетная политика,
которой устанавливаются правила и порядок ведения учета доходов и расходов,
не должна изменяться в течение года;
4. Принцип соответствия, согласно которому доходы и расходы,
возникшие в связи с осуществлением одних и тех же хозяйственных операций
должны быть отражены в одном и том же отчетном периоде.
Для того чтобы обеспечить достоверность данных о финансовых
результатах организации, порядок ведения бухгалтерского учета финансовых
результатов в Российской Федерации регламентируется различными
нормативно – правовыми актами. Система нормативно – правового
регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в РФ
формируется на четырех уровнях: законодательном, нормативном,
методологическом, а также на уровне организационно – распорядительных
документов.
Законодательный уровень норативно – правового регулирования
бухгалтерского учета финансовых результатов представлен Федеральными
законами, постановлениями правительства, указами Президента. Основу
данного уровня составляет Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от
13
06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2017), которым установлены общие
принципы и методы ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета
финансовых результатов, сформулированы общие требования к порядку
формирования и отражения информации о финансовых результатах в
бухгалтерской отчетности.
Важная роль на данном уровне также выполняется Налоговым Кодексом
РФ. Статьями 146, 149, 155, 170 Главы 21, и статьями 280, 284 Главы 25 НК РФ,
установлен порядок определения налогооблагаемой прибыли и расчета налога
на прибыль. К законодательному уровню также можно отнести нормативно –
правовые акты, непосредственно не регулирующие порядок формирования
финансовых результатов, но положение которых должны быть учтены в
процессе их учета. Это прежде всего Гражданский Кодекс РФ, в котором
законодательно закреплены гражданско – правовые основы субъектов
бухгалтерского учета, а также Федеральный Закон «Об акционерных
обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 02.06.2017), Федеральный Закон
«Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред.
от 29.12.2016), а также другие нормативно – правовые акты, регулирующие
порядок формирования, распределения и использования финансовых
результатов в организациях различных правовых форм.
Нормативный уровень в РФ представлен положениями (стандартами) по
бухгалтерскому учету, которыми устанавливаются основные принципы и
правила учета финансовых результатов. В первую очередь к ним необходимо
отнести :
1) ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 г. № 32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное
Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н., которыми определены понятия
доходов и расходов организации, условия их признания в бухгалтерском учете,
состав доходов и расходов по основным и прочим видам деятельности, порядок
их отражения в бухгалтерском учете.
14
2) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного
Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2016), в котором
отражены порядок учета постоянных разниц, временных разниц, постоянных и
отложенных налоговых обязательств (активов), порядок учета налога на
прибыль.
3) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденного
Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010), которым
устанавливается порядок отражения информации о финансовых результатах в
бухгалтерской отчетности организации
4) ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного
Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2016), которым
устанавливается порядок формирования основных положений учетной
политики относительно учета финансовых результатов.
Методологический уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерского учета финансовых результатов в РФ составляют инструкции,
рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета,
которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами
исполнительной власти. К документам данного уровня также необходимо
отнести методические рекомендации по применению отдельных ПБУ, План
счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности
организации и Инструкция по его применению, Отраслевые методические
рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг).
Состав и содержание четвертого уровня нормативного регулирования
учета финансовых результатов определяется особенностями видов и характера
деятельности конкретных организаций. Основу данного уровня составляет
учетная политика организации. Она представляет собой принятые в
организации способы ведения бухгалтерского учета. В соответствии с ПБУ
«Учетная политика», учетной политикой организации устанавливаются: