65
асептической упаковки составляет 1075 тыс. руб. Производственная мощность
данной линии составляет 3040 упаковок в смену или 1380 тыс. упаковок в год.
Данной мощности достаточно для розлива всего объема ординарных вин,
выпускаемых на предприятии в течение года. Планируемые затраты на
транспортировку и установку оборудования составят 230 тыс. руб. Таким
образом, общая сумма затрат на приобретение нового оборудования составит
1305 тыс. руб.
Если вычесть сумму расходов на приобретение оборудования из
выявленных резервов роста себестоимости, получим резерв роста прибыли от
продаж. Он составит:
3891-1305 = 2586 тыс. руб.
С учетом выявленного прироста прибыли от продаж, рентабельность
продаж составит:
(27232 + 2586)/ 227573*100 = 13,10%
Таким образом, прирост рентабельности продаж в результате
предложенных мероприятий составит:
13,10 – 11,97 = 1,13%.
Несмотря на положительную динамику рентабельности активов и
собственного капитала было выявлено негативное влияние на данные
показатели скорости оборота активов. Для определения причин снижения
скорости оборота активов АО «Весьегонский винзавод» был выполнен
факторный анализ коэффициента оборачиваемости активов на основе
следующей факторной модели:
ОАоборотовчислоОАвесудактивовоборотовчисло *..
25
(18)
На основе данной факторной модели рассчитаем влияние на число
оборотов активов следующих факторов:
1. Изменение удельного веса оборотных активов в общей сумме активов
предприятия:
25
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е изд.,
перераб.. – М.: Кнорус, 2017. . 141
66
(0,709-0,826)*0,98 = -0,114
2. Изменение числа оборота оборотных активов
0,826*(0,98-1,2) = -0,181
Из расчетов следует, что оба фактора отрицательно повлияли на скорость
оборота активов. В результате снижения удельного веса оборотных активов в
общей сумме активов предприятия скорость оборота всех активов сократилась
на 0,114 пункта. Замедление оборачиваемости оборотных активов привело к
снижению скорости оборота активов на 0,181 пункта. Оценка
продолжительности нахождения оборотных активов в отдельных их видах
рассчитана в таблице 14
Таблица 14
Оценка продолжительности нахождения оборотных активов в
отдельных их видах
Показатель
2016 г.
2017 г.
Отклонение
Средняя стоимость оборотных
активов, тыс. руб.
147092,5
231963,5
84871
В т.ч. материальные запасы
61010,5
81991
20980,5
Готовая продукция
12395
8959,5
-3435,5
Незавершенное производство
14129
11802,5
-2326,5
Дебиторская задолженность
54579
66126
11547
Продолжительность оборота
оборотных активов, дни, в т.ч.
300
367
67
Материальных запасов
124
130
6
Продукции
25
14
-9
Незавершенного производства
29
19
-10
Дебиторской задолженности
111
104
-7
Из таблицы видно, что замедление оборачиваемости оборотных активов было
обусловлено увеличением периода нахождения периода нахождения оборотных
активов в запасах вследствие роста их остатков. В соответствии с учетной
политикой предприятия инвентаризация запасов проводится 1 раз в квартал при
составлении квартальной бухгалтерской отчетности. Для того чтобы исключить
формирование излишних запасов предприятию рекомендуется проводить
инвентаризацию на 1 первое число каждого месяца. В 2017 г. на прочие
расходы была отнесена сумма 1213 тыс. руб. вследствие списания материалов,
непригодных к использованию. В том случае, если инвентаризация на
предприятии будет проводиться ежемесячно, это позволит исключить
67
формирование непригодных к использованию запасов, и таким образом
сократить прочие расходы.
Сформулированные рекомендации, позволили выявить следующие
резервы роста чистой прибыли предприятия:
- за счет снижения себестоимости продукции – на 2487 тыс. руб.;
- за счет сокращения коммерческих расходов – на 1404 тыс. руб.;
- за счет снижения прочих расходов – на 1213 тыс. руб.
Общий резерв роста прибыли за вычетом расходов на приобретение
нового оборудования составит 3799 тыс. руб. Таким образом, прогнозное
значение чистой прибыли составит:
3799 + 14608 = 18407 тыс. руб.
Рентабельность продаж, рассчитанная по чистой прибыли составит:
18407/ 227573*100 = 8,09%
В сравнении с 2017 г. уровень рентабельности продаж по чистой прибыли
увеличится на 1,67 процента (8,09-6,42). Рост рентабельности продаж позволит
увеличить уровень рентабельности активов и собственного капитала.
Изменение рентабельности активов за счет роста уровня рентабельности
продаж составит:
0,98*(8,09-6,42) = 1,637
Изменение рентабельности собственного капитала за счет изменения
рентабельности продаж составит:
(8,09-6,42)*0,98 *2,71 = 1,780
Таким образом, рост рентабельности продаж позволит АО «Весьегонский
винзавод» увеличить рентабельность активов на 1,637 процентных пункта, и
рентабельность собственного капитала на 1,780 процентных пункта.
Следовательно сформулированные рекомендации обеспечат рост чистой
прибыли и рентабельности предприятия.
Выводы:
В данной главе работы с учетом выявленных проблем АО «Весьегонский
винзавод» предприятию были даны рекомендации по совершенствованию учета
68
финансовых результатов, а также выявлены резервы роста прибыли и
рентабельности деятельности предприятия. Сформулированные рекомендации
обеспечат достоверность данных о финансовых результатах, отражаемых в
бухгалтерской отчетности, рост прибыли за счет снижения себестоимости,
коммерческих и прочих расходов, увеличение рентабельности продаж, активов
и собственного капитала.
69
Заключение
Финансовый результат деятельности предприятия выражается в
изменении величины его собственного капитала отчетного периода и
характеризуется величиной прибыли или убытка, полученного в результате
осуществления как основной, так и не основной деятельности предприятия.
Величина финансового результата предприятия определяется соотношением
его доходов и расходов. Доход представляет собой валовой приток
экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в
процессе обычной деятельности предприятия в форме увеличения активов или
уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала,
кроме увеличений за счет взносов собственников предприятия. Свои доходы
предприятие может получать от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности. Расходы предприятия представляют собой уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению финансового результата организации.
Расходы предприятия также возникают в процессе осуществления
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
В качестве конечного финансового результата деятельности предприятия
необходимо рассматривать полученную им прибыль, сущность которой может
быть раскрыта с экономической и бухгалтерской точки зрения. С
экономической точки зрения, прибыль – это доход предприятия, выступающий
в виде прироста вложенного капитала. С бухгалтерской точки зрения прибыль
определяется как разница между доходами и расходами предприятия.
Финансовый результат предприятия выступает самостоятельным
объектом бухгалтерского учета. Система нормативного регулирования
бухгалтерского учета финансовых результатов в РФ формируется на четырех
уровнях: законодательный, нормативный, методологический, организационно –
распорядительный. Документы каждого уровня выполняют свою роль в
системе нормативно – правового регулирования учета финансовых результатов,
70
а соблюдение их положений является необходимым условием отражения
достоверной информации в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Учет финансового результата осуществляется на протяжении отчетного
года кумулятивным способом и по его истечении отражается в Отчете о
финансовых результатах. Учет финансовых результатов ведется на счете 99
прибыли и убытки. Данный счет является активно – пассивным: по дебету счета
отражаются убытки, а по кредиту – прибыль. По окончании отчетного периода
сравнивается прибыль, полученная за отчетный период и отраженная по
кредиту счета 99, и убытки, понесенные за отчетный период и отраженные по
дебету счета 99. Таким образом определяется конечный финансовый результат
за отчетный период. По окончании отчетного года осуществляется реформация
баланса и полученный финансовый результат списывается на
нераспределенную прибыль (убыток).
Ключевая роль в системе управления финансовыми результатами
организации принадлежит анализу, основная цель которого заключается в
оценке текущего финансового результата организации и определении
возможностей его повышения. В процессе анализа финансовых результатов
организации используются различные методы: горизонтальный и
вертикальный анализ отчета о финансовых результатах, сравнительный анализ,
метод анализа коэффициентов, факторный анализ. Особое значение в процессе
анализа финансовых результатов организации приобретает метод факторного
анализа, который позволяет установить причины изменения финансовых
результатов и выявить резервы его роста. В зависимости от типа факторной
системы (стохастическая, детерминированная) могут использоваться различные
приемы факторного анализа. Факторная системы финансовых результатов
относится к категории детерминированных системы, поэтому при проведении
факторного анализа используются традиционные приемы, такие как прием
прямого счета, абсолютных и относительных разниц, индексный и
интегральный методы.
71
В процессе оценки особенностей бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов в АО «Весьегонский винзавод» был проведен анализ
системы бухгалтерского учета на данном предприятии, выявлены ее
преимущества и недостатки, дана оценка динамики доходов, расходов,
конечного финансового результата деятельности предприятия, выполнен расчет
и факторный анализ показателей рентабельности. По итогам проведенного
исследования были сделаны следующие выводы:
1. Анализ системы бухгалтерского учета финансовых результатов АО
«Весьегонский» показал, что в целом учет на предприятии ведется в
соответствии с требованиями законодательства и положениями учетной
политики предприятия. Вместе с тем при более детальном анализе в системе
учета финансовых результатов предприятия были выявлены следующие
недостатки:
1) отсутствие необходимых реквизитов на бухгалтерских справках –
счетах;
2) недостаточно высокая степень надежности контроля над
формированием финансовых результатов;
3) необходимость ведения параллельного учета финансовых результатов
при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями
МСФО.
2. Анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов
предприятия по обычным и прочим видам деятельности позволил выявить
положительные изменения, что обусловило рост прибыли по обычным видам
деятельности и конечного финансового результата в виде прибыли до
налогообложения и чистой прибыли. Главным источником формирования
финансовых результатов АО «Весьегонский винзавод» является деятельность
предприятия по производству и реализации продукции. За счет данного
источника в 2015 – 2017 гг. было получено более 90% выручки предприятия. В
составе прочих доходов предприятия были выявлены доходы от продажи
основных средств, проценты полученные, доходы от передачи имущества в
72
аренду. В составе расходов предприятия преобладали расходы, относимые на
себестоимость. Прочие расходы были представлены процентами за кредиты,
отрицательными курсовыми разницами, расходами, связанными со списанием
материалов вследствие непригодности.
3. В результате расчетов был выявлен рост основных показателей
рентабельности деятельности предприятия. В то же время в сравнении с 2016 г.
было выявлено снижение рентабельности от продаж, рассчитанной по прибыли
от продаж на 2,86 процентных пункта. Отрицательное влияние на уровень
рентабельности активов и собственного капитала оказало замедление
оборачиваемости активов, которое, как показали результаты факторного
анализа, было обусловлено увеличением периода нахождения оборотных
активов в материальных запасах.
В связи с выявленными недостатками в систем бухгалтерского учета АО
«Весьегонский винзавод» были даны следующие рекомендации:
1. Предоставить право подписи бухгалтерских справок - счетов только
главному бухгалтеру в целях осуществления контроля за заполнением всех
реквизитов первичных документов по учету финансовых результатов;
2. В целях повышения степени надежности контроля над формированием
финансовых результатов предприятию рекомендуется разрабатывать годовой
план продаж и смету расходов с уточнением плановых показателей по каждому
кварталу. В этом случае контроль за формированием финансовых результатов
может осуществляться при составлении как квартальной, так и годовой
бухгалтерской отчетности.
3. В целях повышения эффективности системы внутреннего контроля за
состоянием учета финансовых результатов предприятию было предложено
создание службы внутреннего контроля, были определены задачи данной
службы, построена ее организационная структура, определена сумма затрат на
организацию ее деятельности.
3. Для обеспечения возможности составления отчета о финансовых
результатах в соответствии с требованиями МСФО предприятию
73
рекомендуется установить программу «1С: Консолидация 8». Расчеты
показали, что использование данной программы обеспечит предприятию
экономию затрат в сумме 24563 руб.
4. В целях снижения себестоимости продукции предприятию было
рекомендовано осуществлять розлив ординарных вин в упаковку bag – in – box.
Это позволит получить экономию производственных затрат в сумме 2487 тыс.
руб. и коммерческих расходов в сумме 1404 тыс. руб. Замена упаковки
потребует от предприятия приобретения нового оборудования, расходы на
которое составят 1305 тыс. руб.
5. Во избежание формирования излишних запасов предприятию было
рекомендовано проводить инвентаризацию материальных запасов на 1 число
каждого месяца, а также внести изменения в порядок проведения
инвентаризации в учетную политику предприятия.
Расчеты показали, что сформулированные рекомендации позволят АО
«Весьегонский винзавод» получить дополнительную чистую прибыль в сумме
3799 тыс. руб. Это позволит увеличить рентабельность продаж на 1,67
процента, рентабельность активов на 1,64 процента, а рентабельность
собственного капитала на 1,87 процента.
74
Список использованных источников
Нормативные акты
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред.
от 03.08.2018). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс»
2. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-
ФЗ (ред. От 19.07.2018). [Электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г № 402-ФЗ
(ред. От 29.07.2018). [электронный ресурс]. - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации»
от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от 06.03.2018) [Электронный ресурс] -
доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации» (в ред. от 11.04.2018) . [электронный ресурс]. -
доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства
Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 N 43н. [электронный
ресурс]. - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
Утверждено Приказом Министерства Финансов Российской Федерации
от 06.05.1999 № 32н. [электронный ресурс]. - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс»
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99). Утверждено Приказом Министерства Финансов Российской
Федерации от 06.05.1999 № 33 н. [электронный ресурс]. - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс»