66
коэффициента эффективности), следовательно, создание сайта эффективно.
Предприятию стоит привлечь для работы на полставки в связи с
сезонностью производимых им работ на 4 месяца (ноябрь, декабрь, январь и
февраль) рабочих зеленого строительства, которых на предприятии 8 человек -
в результате относительное высвобождение работников составит 4 человека,
что составляет 5,88% к фактической численности работников в 2016 году
(4/68*100%). В результате производительность труда возрастет на 3,25 млн.
руб./чел. (165,85*0,0588/3).
В результате сокращения экономиста, машиниста экскаватора и
тракториста машиниста относительное высвобождение работников составит
4,41% (3/68), и, следовательно, производительность труда возрастет на 7,32
млн. руб./ чел. (165,85*0,0441).
Высвобождение работников в целом на 6,37% (5,88/3+4,41) позволит
сократить расходы на оплату труда, при этом сокращение ставок повлечет за
собой увольнение работников, которым необходимо будет выплатить выходное
пособие в размере 3-х кратного среднего заработка и денежную компенсацию в
размере 2-месячного среднего заработка. К тому же в результате сокращения
ставки тракториста-машиниста и машиниста экскаватора необходимо введение
доплаты в размере 10% за закрепление двух транспортных средств за
соответствующими работниками (таблица 22).
Таблица 22
Экономический эффект от сокращения штата на КУП «Слонимское
ПМС»
Наименование
мероприятия
Затраты, млн. руб.
Снижение
себестоимости,
млн. руб.
1
2
3
Сокращение
ставки
экономиста
Выплата выходного пособия – 13,2
52,8
Выплата денежной компенсации –
8,8
Сокращение
ставки
тракториста-
машиниста
Выплата выходного пособия – 11,55
46,20
Выплата денежной компенсации –
7,70
Введение доплаты в размере 10% за
закрепление двух транспортных
средств – 4,62
67
Окончание таблицы 22
1
2
3
Сокращение
ставки
машиниста
экскаватора
Выплата выходного пособия – 12,69
50,76
Выплата денежной компенсации –
8,46
Введение доплаты в размере 10% за
закрепление двух транспортных
средств – 5,08
Итого
72,1
149,76
Экономический эффект от мероприятия
77,66
Таким образом, возможно снижение затрат на оплату труда на 77,66 млн.
руб., и соответственно «отчислений на социальные нужды» на 27,18 млн. руб.
Предприятие использует корпоративную связь Velcom с тарифным
планом «Корпоративный 30», абонентская плата которого составляет 55 тыс.
руб. в месяц. Данный план был подключен в 2014 году и не пересматривался
организацией. Однако количество абонентов увеличилось и у предприятия есть
возможность подключить иной тарифный план «Корпоративный 50», где
абонплата – 49 тыс. руб. в месяц, что позволит сократить данные прочие
расходы на 3,74 млн. руб. (0,006*52*12).
Белтелеком поставляет услугу по использованию Интернета предприятию
по тарифному плану «СуперДомосед» со скоростью прием/передача до
6144/512 Кбит/с, стоимость которого составляет 165,2 тыс. руб. в месяц. При
этом использование тарифного плана «Домосед XXL», скорость
прием/передачи которого до 4096/512 Кбит/с, т.е. особым образом не скажется
на использовании работниками всемирной сети и при этом позволит снизить
расходы предприятия на 0,53 млн. руб. в год ((0,1652-0,1212)*12).
Так, на основании выявленных резервов снижения себестоимости
продукции предприятия и предложенных мероприятий сократиться их общая
сумма и измениться структура затрат.
Анализ изменения затрат на производство КУП «Слонимское ПМС» до
и после предложенных мероприятий представлен в таблице 23.
68
Таблица 23
Изменение структуры затрат на производство КУП «Слонимское
ПМС»
Показатели затрат
Фактически
2016 год
После
проведенных
мероприятий
Отклонение,
+/-
сумма
млн.
руб.
уд.
вес,%
сумма
млн. руб.
уд.
вес,%
сумма
млн.
руб.
уд.
вес,%
Материальные затраты
5214
46,90
5060
46,62
-154
-0,28
- сырье, материалы
2889
25,99
2745
25,29
-144
-0,70
- топливо
1684
15,15
1684
15,52
0
0,37
- электрическая энергия
90
0,81
80
0,74
-10
-0,07
Затраты на оплату труда
3187
28,67
3109
28,65
-78
-0,02
Отчисления на социальные
нужды
1115
10,03
1088
10,02
-27
-0,01
Амортизация основных
средств
1016
9,14
1016
9,36
0
0,22
Прочие затраты
585
5,26
581
5,35
-4
0,09
Итого себестоимость
продукции
11117
100,00
10853
100,00
-264
0,00
Данные таблицы 23 свидетельствуют о том, что после проведенных
мероприятий себестоимость продукции снизится на 264 млн. руб., или на
2,37%.
В самой структуре затрат на производство снизятся на 0,28%
материальные затраты, и в частности затраты на сырье и материалы на 0,70%.
Снизятся затраты на оплату труда на 2,44%, в таком же объеме произойдет
соответственно снижение отчислений на социальные нужды. Относительное
снижение прочих затрат составит 0,1% при абсолютном их снижении на 4 млн.
руб.
КУП «Слонимское ПМС» имеет возможность сдать в аренду не
используемый им цех, общей площадью 212,5 кв. м, который уже больше года
не используется.
Расчет арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений
(зданий, сооружений) производится по следующей формуле в соответствии с
Положением о порядке определения размера арендной платы при сдаче в
аренду капитальных строений (зданий, сооружений):
69
Апл. = Бст*Кмест*К
0,5 – 3
*Кпр
2
*Кдоп*Sар, (4)
где Апл – размер арендной платы за месяц;
Бст – базовая ставка для населенных пунктов;
Кмест – коэффициент местонахождения зданий, сооружений;
К
0,5 – 3
– коэффициент спроса на недвижимое имущество, его технического
состояния и коммерческой выгоды;
Кпр
2
– коэффициент, устанавливаемый в соответствии с приложением 2 к
Положению;
Кдоп – дополнительный коэффициент, устанавливаемый в соответствии с
пунктом 9 Положения;
Sар – арендуемая площадь.
Посредством таблицы 24 произведен расчет арендной платы при сдаче в
аренду цеха предприятия при условии, что базовая арендная величина в РБ
составляет 136 тыс. руб.
Таблица 24
Расчет арендной платы при сдаче в аренду цеха КУП «Слонимское
ПМС»
Показатель
Значение
Арендуемая площадь, кв. м
252,50
Доп. коэффициент, устанавливаемый в соответствии с
п.9 Положения
1,00
Коэффициент, устанавливаемый в соответствии с прил. 2
к Положению
0,30
Коэффициент спроса на недвижимое имущество, его
технического состояния и коммерческой выгоды
1,00
Коэффициент местонахождения здания, сооружения
0,80
Базовая ставка для населенного пункта
0,25
Размер арендной платы за месяц, млн. руб.
2,06
Следует отметить, что передача арендодателем объекта аренды арендатору
является объектом налогообложения, ставка которого в Республике Беларусь
18%.
Посредством таблицы 3.6 произведен расчет экономического эффекта от
сдачи цеха предприятия в аренду.
70
Таблица 25
Экономический эффект от сдачи цеха КУП «Слонимское ПМС» в
аренду
Наименование показателя
Сумма, млн.
руб.
Увеличение доходов по инвестиционной деятельности –
сдачи недвижимости в аренду (2,06*12)
24,72
Увеличение расходов по инвестиционной деятельности –
НДС по договору аренды (24,72*18%)
4,45
Экономический эффект
20,27
На основании выявленных резервов увеличения прибыли предприятия и
предложенных мероприятий посредством таблицы 26 произведено
планирование прибыли и рентабельности исследуемого предприятия.
Таблица 26
Прогноз прибыли и рентабельности КУП «Слонимское ПМС», млн.
руб.
Показатель
2016
год
Прогноз
Изменение,
(+/-)
Темп
изменения,
%
Выручка от реализации
продукции
11278
11685
407
103,61
Себестоимость реализации
11117
10853
-264
97,63
Прибыль от реализации
161
832
671
516,63
Прибыль от
инвестиционной
деятельности
345
365
20
105,88
Прибыль до
налогообложения
186
877
691
471,53
Чистая прибыль
171
806
635
471,35
Рентабельность продаж
1,43
7,12
5,69
498,64
Общая рентабельность
предприятия
1,65
7,51
5,86
455,11
Таким образом, внедрение предложенных мероприятий по улучшению
финансовых результатов деятельности КУП «Слонимское ПМС» позволит
увеличить прибыль от реализации на 671 млн. руб. или в 5 раз, увеличить
прибыль до налогообложения на 691 млн. руб. или в 4,7 раза, в результате
рентабельность продаж увеличится до 7,12%, а общая рентабельность
предприятия до 7,51%.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и
расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102
71
предприятие имеет право создать резерв по сомнительным долгам, что
позволит: увеличивать финансовый результат предприятия, снижать величину
налогооблагаемой базы, то есть не платить налог на прибыль по признанному,
но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации. Это в свою
очередь повысит информативность контроля за не поступившей в срок
задолженностью покупателей.
В Инструкции №102 определены критерии признания сомнительного
долга, в соответствии с которыми сомнительным долгом является дебиторская
задолженность, которая возникла в результате реализации, не погашена в срок
и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Согласно п. 43 Инструкции № 102 резервы по сомнительным долгам
предприятия создаются на конец отчетного периода с соответствующим
закреплением в своей учетной политике. При этом для подтверждения сумм
сомнительной дебиторской задолженности необходимо проведение в
обязательном порядке инвентаризации активов перед составлением годовой
бухгалтерской отчетности.
Согласно Инструкции № 102 резерв по сомнительным долгам может быть
создан тремя способами: по каждому дебитору, по группам дебиторской
задолженности в соответствии со сроками непогашения их задолженности или
по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации
продукции и коэффициента сомнительной задолженности.
Как видится, исследуемому предприятию стоит создать резерв по
сомнительным долгам по всей сумме дебиторской задолженности и закрепить
методику его расчета в учетной политике.
При использовании данного способа начисляемую сумму резерва по
сомнительным долгам определяют как произведение коэффициента
сомнительной задолженности и суммы выручки от реализации продукции,
товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.
Коэффициент сомнительной задолженности рассчитывают как отношение
общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, признанной
72
безнадежной к получению, за предыдущий период к общей сумме выручки от
реализации за этот же период.
За 2014-2015 годы общая сумма дебиторской задолженности, признанной
безнадежной к получению, составила 108625300 руб., общая сумма выручки от
реализации продукции за этот же период – 22415800500 руб.
Коэффициент сомнительной задолженности равен 0,005
(108625300/22415800500).
Значит можно создать резерв по сомнительным долгам в сумме 54,652
млн. руб. (0,005*11278).
На исследуемом предприятии просроченная дебиторская задолженность
на момент составления бухгалтерской финансовой отчетности за 2016 год
составляла 68,342 млн. руб. Следовательно, 80% этой задолженности попадет в
резерв по сомнительным долгам в четвертом квартале отчетного года.
Таким образом, выручка от реализации предприятия в 2016 году может
быть увеличена на сумму резерва по сомнительным долгам и составить
11332,652 млн. руб. (11278+54,652).
В итоге финансовый результат предприятия - прибыль от реализации -
увеличится до 215,652 млн. руб. или на 33,95%. Соответственно рентабельность
продаж составит 1,90%, т.е. увеличится на 32,87%.
По итогам третьей главы работы можно сделать следующие выводы:
- резервами увеличения прибыли и рентабельности КУП «Слонимское
ПМС» являются: увеличение объема оказания строительных и не строительных
видов работ и услуг путем их рекламы в печатных изданиях и Интернете;
создание сайта предприятия; пересмотр состава поставщиков; экономное
использование топливно-энергетических ресурсов; повышение
производительности труда путем более полного использования рабочего
времени; снижение расходов на оплату труда персонала путем сокращения
ставки экономиста, машиниста экскаватора и тракториста-машиниста, а также
привлечения для работы на неполный рабочий день в связи с сезонностью
производимых предприятием работ рабочих зеленого строительства;
73
использование менее затратных тарифных планов на корпоративную связь и
Интернет; сдача в аренду неиспользуемого цеха общей площадью 212,5 кв. м.;
- реклама работ и услуг предприятия в районных СМИ и создание сайта
предприятия увеличит выручку на 407 млн. руб. или на 3,61%
- привлечение для работы на полставки в связи с сезонностью
производимых им работ на 4 месяца (ноябрь, декабрь, январь и февраль)
рабочих зеленого строительства, а также сокращение ставки экономиста,
машиниста экскаватора и тракториста-машиниста увеличит
производительность труда на 10,57 млн. руб./чел. или на 6,37%, а также снизит
затраты на оплату труда и соответствующие отчисления на 104,84 млн. руб.;
- использование тарифных планов «Корпоративный 50» и «Домосед
XXL» позволит снизить прочие затраты на 4,27 млн. руб. или на 0,7%;
- сдача в аренду неиспользуемого цеха предприятия позволит увеличить
прибыль от инвестиционной деятельности на 20,27 млн. руб. или на 5,55%.
- в целом внедрение предложенных мероприятий позволит КУП
«Слонимское ПМС» увеличить прибыль от реализации на 671 млн. руб. или в 5
раз, прибыль до налогообложения на 691 млн. руб. или в 4,7 раза, в результате
рентабельность продаж увеличится до 7,12%, а общая рентабельность
предприятия до 7,51%;
- в целях совершенствования учета финансовых результатов предприятия
предлагается создать резерв по сомнительным долгам по всей сумме
дебиторской задолженности и закрепить методику его расчета в учетной
политике. Это позволит увеличить финансовый результат – прибыль от
реализации на 33,95%, а рентабельность продаж - на 32,87%, снижать величину
налогооблагаемой базы, то есть не платить налог на прибыль по признанному,
но не оплаченному покупателями к концу года объему реализации, т.е.
увеличить чистую прибыль предприятия.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
абсолютным показателем - суммой полученной прибыли и относительным -
уровнем рентабельности. Различают прибыль маржинальную (валовую),
брутто-прибыль, прибыль до налогообложения, чистую, номинальную и
реальную, бухгалтерскую и экономическую прибыль. Среди показателей
рентабельности выделяют рентабельность капитала, активов,
производственных фондов, производства, продукции и продаж.
Финансовый результат от деятельности предприятия формируется как
разность между доходами и расходами от операционной, инвестиционной и
финансовой его деятельности. Результат от реализации продукции, товаров,
работ, услуг выявляют на счете 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности». Для обобщения информации о прочих доходах и расходах,
непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации,
используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Посредством сравнения
оборотов по дебету и кредиту счетов 90 и 91 определяют финансовый результат
(прибыль или убыток).
В процессе анализа финансовых результатов необходимо проследить
динамику прибыли предприятия и определить источники ее формирования;
дать оценку показателям, характеризующим рентабельность предприятия;
оценить структуру показателей финансовых результатов, выявить факторы,
действие которых привело к изменению показателей прибыли и рентабельности
предприятия и на основе этого определить резервы роста прибыли и
рентабельности, а также сформулировать предложения по улучшению
финансовых результатов предприятия.
КУП «Слонимское ПМС» занимается строительством, реконструкцией,
ремонтом и эксплуатацией объектов гидротехники и мелиорации Слонимского
района, а также выполняет строительно-монтажные виды работ и услуг.
Экономический анализ КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 годы
показал, что поскольку темпы роста выручки в 2016 году оказались ниже
75
темпов роста прибыли от реализации, рентабельность реализованной
продукции увеличилась на 12,76% и оставила 1,43%. Среднемесячная
заработная плата снизилась на 17,54%, при этом производительность труда на
предприятии увеличилась на 1,27%, что на фоне снижения темпов роста
средней заработной платы свидетельствует о рациональном использовании
фонда оплаты труда. При этом имеет место устойчивая тенденция к снижению
всех показателей платежеспособности, хотя у предприятия достаточно
собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой
устойчивости.
В отчетном году прибыль от реализации КУП «Слонимское ПМС»
увеличилась на 14,18% - с 141 до 161 млн. руб. Однако ввиду значительных
убытков от финансовой деятельности, прибыль до налогообложения снизилась
наполовину и составила 186 млн. руб. В 2015 году прибыль от реализации в
структуре общей бухгалтерской прибыли составляла только треть, то в 2016
году ее удельный вес составил 86,56%. В 2016 году снизился уровень доходов,
приходящихся на 1 рубль расходов предприятия с 1,03 до 1,02 руб. В
результате увеличения прибыли от реализации увеличилась рентабельность
реализации с 1,27 до 1,43%, при этом предприятие имеет запас финансовой
прочности в 3452 млн. руб. или 4,66%. Остальные показатели рентабельности
предприятия снизились практически на половину.
Прибыль от реализации, как и рентабельность продаж, увеличилась в
основном в результате увеличения цены реализации. Основным фактором,
оказавшим влияние на снижение чистой прибыли предприятия более чем в 2
раза, а также общей рентабельности предприятия с 3,39% до 1,65% явилось
значительное увеличение процентов к уплате КУП «Слонимское ПМС».
Резервами увеличения прибыли и рентабельности КУП «Слонимское
ПМС» являются:
- увеличение объема оказания строительных и не строительных видов
работ и услуг на 407 млн. руб. или на 3,61% путем их рекламы в печатных
изданиях и в Интернете а также создание сайта предприятия;