46
финансовых результатов, коими являются прибыль и рентабельность.
2.2. Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов
деятельности предприятия
На КУП «Слонимское ПМС» бухгалтерский учет финансовых
результатов организуется в соответствии с разделом 8 «Финансовые
результаты» Учетной политики предприятия (Приложение 3), согласно
которого выручка от хозяйственной деятельности на КУП «Слонимское ПМС»
признаётся по мере оплаты оказанных услуг и учитывается по кредиту счета 90-
1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг»; 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг», производятся накопительно в течение отчетного года.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы
и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток)
от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-
9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
Суммы полученных (начисленных) внереализационных доходов
отражаются по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», а произведенных
прочих расходов -по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». Записи по этим
субсчетам также производятся накопительно в течение отчетного года.
Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету
(кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту
(дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по
дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета
99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма
чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и
убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
47
убыток)».
То есть бухгалтерский учет финансовых результатов на КУП
«Слонимское ПМС» организуется в соответствии с Законом Республики
Беларусь от 12 июля 2013 года №57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».
Следует отметить, что создание резерва по сомнительным долгам на
исследуемом предприятии учетной политикой не предусмотрено, при том, что
законодательно разрешено создание данного резерва при определенных
условиях. Следует подчеркнуть, что создание данного резерва может увеличить
финансовый результат предприятия, а также снизить налог на прибыль
предприятия.
Получение прибыли является основной целью деятельности
коммерческих организаций. Прибыль является основным источником
финансирования деятельности организации, при этом она также является
источником доходов бюджета государства.
Посредством таблицы 9 произведен анализ формирования прибыли до
налогообложения КУП «Слонимское ПМС».
Таблица 9
Формирование прибыли до налогообложения КУП «Слонимское
ПМС» за 2015-2016 годы
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение
(+-)
млн.
руб.
уд. вес,
%
млн.
руб.
уд. вес,
%
млн.
руб.
уд.
вес,
%
Доходы, всего
12078
100,00
12419
100,00
341
х
в том числе:
Выручка от реализации
11137
92,21
11278
90,81
141
-1,40
Прочие доходы по текущей
деятельности
567
4,69
796
6,41
229
1,72
Доходы от инвестиционной
деятельности
374
3,10
345
2,78
-29
-0,32
Доходы по финансовой
деятельности
-
-
-
-
-
-
Расходы, всего
11700
100,00
12233
100,00
533
х
в том числе:
Себестоимость
реализованной продукции
8114
69,35
8239
67,35
125
-2,00
Управленческие расходы
2882
24,63
2878
23,53
-4
-1,11
Прочие расходы по
590
5,04
714
5,84
124
0,79
48
текущей деятельности
Расходы по инвестицион-
ной деятельности
-
-
-
-
-
-
Расходы по финансовой
деятельности
114
0,97
402
3,29
288
2,31
Отношение общей суммы
доходов к общей сумме
расходов
1,03
х
1,02
х
-0,01
х
Отношение доходов от
реализации к соответству-
ющей сумме расходов
1,01
х
1,01
х
0,00
х
Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что доходы предприятия
возросли на 341 млн. руб. и составили 12419 млн. руб. При этом выручка от
реализации увеличилась на 141 млн. руб., однако в совокупных доходах доля ее
снизилась на 1,10% и составила 90,81%.
Прочие доходы от текущей деятельности увеличились на 229 млн. руб.
или на 40,39% увеличив свой удельный вес в доходах предприятия с 4,69% до
6,41%.
В 2016 году от осуществления инвестиционной деятельности
предприятие получило меньше доходов на 29 млн. руб. или на 7,75%, в итоге
удельный вес данной статьи доходов снизился на 0,32%.
От финансовой деятельности предприятие доходов на протяжении
анализируемого периода не получало.
Расходы КУП «Слонимское ПМС» увеличились больше чем доходы – на
533 млн. руб.
При этом на 125 млн. руб. или на 1,54% увеличилась себестоимость
реализации, снизив при этом удельный вес в расходах предприятия на 2% - до
67,35%.
Управленческие расходы уменьшились на 4 млн. руб., снизив свой
удельный вес с 24,63% до 23,53%.
Практически в 3 раза выросли расходы по финансовой деятельности и
стали занимать 3,29% в расходах предприятия.
Так в доходах предприятия на протяжении анализируемого периода
преобладали доходы от реализации (около 90%), а в расходах – расходы от
49
реализации (около 67%).
В отчетный период снизился уровень доходов, приходящихся на 1 рубль
расходов предприятия с 1,03 до 1,02 руб., что свидетельствует о снижении
эффективности работы предприятия.
Далее посредством таблицы 10 произведен анализ динамики источников
формирования чистой прибыли КУП «Слонимское ПМС».
Таблица 10
Динамика источников формирования чистой прибыли КУП
«Слонимское ПМС» за 2015-2016 годы
Показатель
2015
год
2016
год
Изменение
(+/-),
млн. руб.
Темп
прироста,
%
Прибыль (убыток) от
реализации продукции, товаров,
работ, услуг
141
161
20
14,18
Прибыль (убыток) от текущей
деятельности
118
243
125
105,93
Прибыль (убыток) от инвест-ной
деятельности
374
345
-29
-7,75
Прибыль (убыток) от
финансовой деятельности
-114
-402
-288
252,63
Прибыль (убыток) до
налогообложения
378
186
-192
-50,79
Налог на прибыль
13
15
2
15,38
Чистая прибыль (убыток)
365
171
-194
-53,15
Данные таблицы 10 свидетельствуют о том, что основным источником
формирования чистой прибыли предприятия на протяжении анализируемого
периода являлась прибыль от инвестиционной деятельности, которая впрочем в
2016 году снизилась на 7,75%.
Имеет место увеличение прибыли от реализации и от прочей текущей
деятельности на 14,18% и 105,93%, что в совокупности с прибылью от
инвестиционной деятельностью позволили перекрыть убытки, понесенные
предприятием от выплаты процентов по кредитам, которые, впрочем,
увеличились в 3,5 раза и увеличившегося налога на прибыль на 15,38%.
Таким образом, в 2016 году на формирование чистого результата
финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия оказывали
влияние следующие факторы: снижение прибыли до налогообложения на
50
50,79%, увеличение налога на прибыль на 15,38%.
Далее посредством таблицы 11 произведен анализ динамики структуры
прибыли до налогообложения исследуемого предприятия.
Таблица 11
Динамика структуры прибыли до налогообложения КУП
«Слонимское ПМС» за 2015-2016 годы
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение
(+;-)
млн. руб.
млн.
руб.
уд. вес,
%
млн.
руб.
уд. вес,
%
Прибыль (убыток) от
реализации
141
37,30
161
86,56
20
Сальдо прочих доходов и
расходов
237
62,70
25
13,44
-212
Прибыль (убыток) до
налогообложения
378
100,00
186
100,00
-192
Налоги из прибыли
13
3,44
15
8,06
2
Чистая прибыль (убыток)
365
96,56
171
91,94
-194
Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что имеют место
значительные изменения в структуре налогооблагаемой прибыли исследуемого
предприятия. Так если в 2015 году прибыль от реализации в структуре общей
бухгалтерской прибыли составляла только треть, то в 2016 году ее удельный
вес составил 86,56%.
В составе прибыли до налогообложения в 2016 году имеет место
увеличение удельного веса налога на прибыль в 2,34 раза до 8,06%.
Наглядно распределение прибыли до налогообложения представлено на
рисунке 1.
За 2015 год За 2016 год
Рисунок 1. Распределение прибыли до налогообложения КУП
«Слонимское ПМС» в 2015-2016 годах
51
Далее посредством таблицы 12 произведен анализ динамики прибыли
предприятия с учетом инфляционных процессов.
Таблица 12
Анализ динамики прибыли КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016
годы с учетом инфляции, млн. руб.
Показатель
2015
год
2016
год
Изменение
(+/-)
Темп
роста,%
Выручка от реализации
в действующих ценах
11137
11278
141
101,27
в сопоставимых ценах
9584
10070
485
105,06
Себестоимость реализации
в действующих ценах
8114
8239
125
101,54
в сопоставимых ценах
6983
7356
373
105,35
Управленческие расходы
в действующих ценах
2882
2878
-4
99,86
в сопоставимых ценах
2480
2570
89
103,61
Прибыль от реализации
в действующих ценах
141
161
20
114,18
в сопоставимых ценах
121
144
22
118,47
Прибыль от текущей деятельности
(без учета прибыли от
реализации)
в действующих ценах
-23
82
105
-
в сопоставимых ценах
-20
73
93
-
Прибыль от инвестиционной
деятельности
в действующих ценах
374
345
-29
92,25
в сопоставимых ценах
322
308
-14
95,71
Прибыль от финансовой
деятельности
в действующих ценах
-114
-402
-288
352,63
в сопоставимых ценах
-98
-359
-261
365,86
Прибыль до налогообложения
в действующих ценах
378
186
-192
49,21
в сопоставимых ценах
325
166
-159
51,05
Налог на прибыль
в действующих ценах
13
15
2
115,38
в сопоставимых ценах
11
13
2
119,71
Чистая прибыль
в действующих ценах
365
171
-194
46,85
в сопоставимых ценах
314
153
-161
48,61
Индекс инфляции
1,162
1,120
-0,042
96,39
Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что выручка, себестоимость и
прибыль от реализации в сопоставимых ценах возросли большими темпами,
52
нежели в действующих, поскольку в 2016 году инфляции была ниже
предыдущего года.
От прочей же текущей деятельности в 2015 году предприятие получило
убыток, а в 2016 – прибыль, при этом в сопоставимых ценах увеличение
прибыли было несколько меньше, чем в действующих.
Темпы снижения как прибыли до налогообложения, так и чистой
прибыли предприятия в сопоставимых ценах ниже, нежели в действующих.
Поскольку показатели рентабельности дают более объективную картину
результативности деятельности предприятия, т.к. менее подвержены
инфляционным процессам, необходимо произвести их анализ.
В отечественной аналитической практике чаще всего используется
коэффициент рентабельности, рассчитываемый как отношение прибыли от
реализации к затратам на производство реализованной продукции, которые
складываются из себестоимости реализации товаров, продукции, работ и услуг
управленческих расходов и расходов на реализацию. Помимо данного
основного показателя в таблице 13 произведен расчет и иных показателей,
характеризующих рентабельность КУП «Слонимское ПМС».
Таблица 13
Показатели, характеризующие рентабельность КУП «Слонимское
ПМС» в 2015-2016 годах
Показатель
2015
год
2016
год
Изменение
(+/-)
Темп
изменения,
%
Рентабельность продаж (маржа
прибыли), %
1,27
1,43
0,16
112,76
Общая рентабельность отчетного
периода,%
3,39
1,65
-1,74
48,59
Рентабельность собственного
капитала,%
0,28
0,13
-0,14
48,14
Рентабельность активов
(экономическая рентабельность),
%
0,25
0,12
-0,13
48,83
Фондорентабельность, %
0,26
0,13
-0,14
48,52
Рентабельность основной
деятельности, %
1,28
1,45
0,17
112,94
Рентабельность перманентного
капитала, %
0,26
0,13
-0,13
48,74
53
Данные таблицы 13 свидетельствуют об увеличении рентабельности
продаж на 0,16% и основной деятельности на 0,17%, при этом остальные
показатели рентабельности снизились и в отчетном году перестали составлять и
половину значений показателей предыдущего года.
Поскольку КУП «Слонимское ПМС» создано для производства работ и
оказания услуг преимущественно мелиоративного характера, основной его
целью является извлечение прибыли именно от реализации данных работ и
услуг, поэтому далее посредством таблицы 14 произведен анализ финансовых
результатов от осуществления основного вида деятельности предприятия.
Таблица 14
Динамика финансовых результатов от реализации работ и услуг
КУП «Слонимское ПМС» за 2015-2016 годы
Показатель
2015
год
2016
год
Изменение
(+/-)
Темп
прироста,
%
Выручка от реализации работ, услуг,
млн. руб.
11137
11278
141
1,27
Себестоимость реализованной
продукции, товаров, работ, услуг,
млн. руб.
8114
8239
125
1,54
Управленческие расходы, млн. руб.
2882
2878
-4
-0,14
Прибыль (убыток) от реализации
продукции, товаров, работ, услуг,
млн. руб.
141
161
20
14,18
Рентабельность продаж (маржа
прибыли), %
1,27
1,43
0,16
12,76
Данные таблицы 14 свидетельствуют о том, что имеет место некоторое
увеличение прибыли от реализации – на 14,18% ввиду увеличения выручки от
реализации на 1,27% и некоторого снижения управленческих расходов - на
0,14%. Увеличение прибыли от реализации привело к увеличению
рентабельности продаж на 0,16%.
Далее необходимо произвести оценку качественного уровня финансовых
результатов от реализации работ и услуг предприятия, для этого производят
расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности (таблица 15).
54
Таблица 15
Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для
КУП «Слонимское ПМС»
Показатели
Сумма
Изменение
(+/-)
2015
год
2016
год
Объем продаж, млн. руб.
11137
11278
141
Себестоимость продаж – переменные
затраты, млн. руб.
7938
7826
-112
Маржинальный доход, млн. руб.
3199
3452
253
Доля маржинального дохода в объеме
продаж
0,29
0,31
0,02
Постоянные затраты, млн. руб.
3058
3291
233
Критическая точка объема продаж,
млн. руб.
10646
10752
106
Запас финансовой прочности (ЗФП) ,
млн. руб.
491
526
35
ЗФП в % к объему продаж
4,41
4,66
0,26
Прибыль от продаж, млн. руб.
141
161
20
Исходя из данных таблицы 15 при реализации своих работ и услуг на
сумму 10752 млн. руб. в 2016 году предприятие бы получило нулевую прибыль.
Вся реализация свыше данной суммы будет приносить прибыль. У предприятия
также есть запас финансовой прочности в 3452 млн. руб., который показывает,
что на данную сумму предприятие может иметь меньше выручку и при этом не
уйти в зону убытков.
Таким образом, в отчетном году прибыль от реализации КУП
«Слонимское ПМС» увеличилась на 14,18% - с 141 до 161 млн. руб. Однако
ввиду значительных убытков от финансовой деятельности, прибыль до
налогообложения снизилась наполовину и составила 186 млн. руб. В 2015 году
прибыль от реализации в структуре общей бухгалтерской прибыли составляла
только треть, то в 2016 году ее удельный вес составил 86,56%. Поскольку в
2016 году инфляция была ниже предыдущего года, темпы снижения как
прибыли до налогообложения, так и чистой прибыли предприятия в
сопоставимых ценах ниже, нежели в действующих. В 2016 году снизился
уровень доходов, приходящихся на 1 рубль расходов предприятия с 1,03 до 1,02
руб. В результате увеличения прибыли от реализации увеличилась
рентабельность реализации с 1,27 до 1,43%, при этом предприятие имеет запас
55
финансовой прочности в 3452 млн. руб. остальные показатели рентабельности
предприятия снизились практически на половину.
2.3. Факторный анализ прибыли и рентабельности деятельности
предприятия
Основой формирования чистой прибыли КУП «Слонимское ПМС» в 2016
году явилась прибыль от реализации, поэтому необходимо произвести ее
факторный анализ, исходные данные для которого представлены в таблице 16.
Таблица 16
Исходные данные для факторного анализа прибыли КУП
«Слониское ПМС» в 2016 году
Показатель
2015
год
Фактически при ценах и
себестоимости прошлого
года
2016
год
Выручка от реализации
11137
10070
11278
Себестоимость реализованной
продукции (с учетом
управленческих расходов)
10996
9926
11117
Прибыль от реализации
141
144
161
На увеличение прибыли от реализации в 2016 году на 20 млн. руб.
оказали влияние следующие факторы:
- объем реализации: 141*((10070/11137)/100)=1,27 млн. руб.
Так за счет увеличения объема реализации продукции прибыль
предприятия увеличилась на 1,27 млн. руб.;
- структура реализации: (144-141)-1,27=1,73 млн. руб.;
Так за счет изменений в структуре реализации предприятие увеличило
прибыль на 1,73 млн. руб.;
- увеличение себестоимости: 9926-11117=-1191 млн. руб.;
Так за счет увеличения себестоимости продукции предприятие снизило
прибыль на 1191 млн. руб.;
- цена: 11278-10070=1208 млн. руб.
Так с повышением цен на реализованную продукцию и услуги прибыль
предприятия увеличилась на 1208 млн. руб.
Таким образом, общее влияние всех факторов на изменение прибыли: