16
Порог рентабельности - это точка, отделяющая прибыльное
производство от убыточного, точка, в которой доходы организации покрывают
его переменные и условно-постоянные затраты
21
.
Таким образом, чем выше уровень рентабельности, тем выше
эффективность хозяйствования.
Основными характерными свойствами рентабельности являются:
- свойство сравнения;
- характеризует степень доходности, выгодности и прибыльности;
- позволяет оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с
каждого рубля средств, вложенных в активы;
- более полно, нежели прибыль, отражает конечные результаты
хозяйствования, поскольку показывает соотношение эффекта с наличными или
использованными ресурсами
22
.
Показатели рентабельности можно условно разделить на следующие
группы:
1. Рентабельность капитала показывает способность активов организации
порождать прибыль и выступает индикатором доходности и эффективности
деятельности организации, очищенным от влияния объема заемных средств
23
.
В данной группе рассчитываются такие показатели, как:
- рентабельность активов, характеризующая эффективность
использования наличного имущества организации и определяемая процентным
отношением прибыли до налогообложения или чистой прибыли за год к
средней сумме активов по годовому балансу;
- рентабельность собственного капитала, характеризующая
эффективность использования активов, созданных за счет собственных средств,
и определяемая процентным отношением чистой прибыли к собственному
капиталу организации;
21
Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Практикум. Учебное пособие. -
М.: Academia, 2014. – С.124
22
Романенко И.В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2011. – С.122
23
Экономика и финансы предприятия / Под ред. Т.С. Новашиной. – М.: Синергия, 2014. – С.124
17
- рентабельность акционерного капитала, свидетельствующая о верхнем
пределе дивидендов на акции организации и определяемая процентным
отношением чистой прибыли к уставному капиталу организации (номинальной
стоимости продажных акций);
- рентабельность инвестированного капитала, определяемая отношением
прибыли до уплаты процентов и налогов к собственному капиталу и
долгосрочным обязательствам;
- рентабельность производственных фондов, определяемая отношением
прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-
производственных фондов
24
.]
2. Рентабельность производства и продукции.
В данной группе рассчитываются такие показатели, как:
- валовая рентабельность производства, характеризующая
эффективность производства и определяемая процентным отношением валовой
прибыли к себестоимости произведенной продукции;
- чистая рентабельность производства, определяемая процентным
отношением чистой прибыли организации к себестоимости продукции;
- рентабельность продукции, характеризующая эффективность затрат на
производство и сбыт продукции организации и определяемая процентным
отношением прибыли от реализации к себестоимости продукции или к общему
объему
25
.
3. Рентабельность продаж характеризует долю прибыли в каждом
заработанном рубле и является индикатором ценовой политики организации и
её способности контролировать издержки.
В данной группе рассчитываются следующие показатели:
- валовая рентабельность продаж, характеризующая величину прибыли
от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки и
24
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О.И. Аверина и [др.]. – М.:
КНОРУС, 2012. – С.234
25
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону: Феникс,
2014. – С.105
18
определяемая процентным отношением валовой прибыли к выручке от
реализации;
- операционная рентабельность продаж, определяемая процентным
отношением операционной прибыли к выручке от продаж;
- чистая рентабельность продаж, определяемая процентным отношением
чистой прибыли к выручке от продаж
26
.
Нужный уровень рентабельности достигается с помощью
организационно-технических и экономических мероприятий. Повысить
рентабельность – значит, получить больший финансовый результат при
меньших расходах. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и
рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса.
Таким образом, финансовые результаты деятельности предприятия
характеризуются абсолютным показателем - суммой полученной прибыли и
относительным - уровнем рентабельности - эффективности использования
применяемых в процессе производства ресурсов и текущих затрат. Прибыль
может быть от основной (операционной) деятельности, от инвестиционной
деятельности, от финансовой деятельности, маржинальная (валовая),- брутто-
прибыль, прибыль до налогообложения, чистая, бухгалтерскую и
экономическая. Показатели рентабельности делятся на рентабельность
капитала рентабельность производства и продукции и рентабельность продаж.
1.2. Порядок формирования финансовых результатов
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из
финансового результата от реализации услуг, основных средств и иного
имущества организации, а также доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг определяется
разницей между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость
и затратами на их производство и реализацию.
26
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / О.И. Аверина и [др.]. – М.:
КНОРУС, 2012. – С.236
19
В состав внереализационных доходов субъектов хозяйствования
включаются:
- доходы от долевого участия в деятельности других субъектов
хозяйствования, дивиденды по акциям и доходы по ценным бумагам
организации;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- признанные должником санкции за нарушение условий договоров;
- доходы от возмещения причиненных убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- иные доходы от операций, не связанных с производством и
реализацией продукции, работ, услуг.
Внереализационными расходами субъектов хозяйствования являются:
- затраты по аннулированным производственным заказам;
- затраты на производство, от которого не получено продукции;
- затраты на содержание законсервированных объектов основных
средств;
- потери от простоев организации, вызванные внешними причинами,
которые не были компенсированы виновниками;
- убытки по тарным операциям;
- судебные издержки и расходы;
- признанные субъектом хозяйствования санкции за нарушение условий
договоров;
- расходы по возмещению причиненных убытков;
- сомнительные долги по расчетным операциям с иными субъектами
хозяйствования, которые по законодательству подлежат резервированию;
- убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком
давности и иных нереальных для взыскания долгов;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий и затраты на
ликвидацию их последствий;
20
- некомпенсируемые убытки, имевшие место в чрезвычайных ситуаций;
- убытки от хищений, виновники которых не установлены;
- иные расходы по оплате налогов и сборов, уплачиваемых в
соответствии с законодательством за счет финансовых результатов и по
операциям, которые связаны с получением внереализационных доходов
27
.
Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности
формируется по определенным правилам.
Так в производственной деятельности следующий механизм
формирования финансового результата:
1. Валовая прибыль = выручка от реализации продукции (работ,
услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж
и аналогичных обязательных платежей) - себестоимость реализованной
продукции по учетной цене, принятой по учетной политике;
2. Прибыль до налогообложения = валовая прибыль — коммерческие
и управленческие расходы + операционные и внереализационные доходы —
операционные и внереализационные расходы;
3. Чистая прибыль = прибыль до налогообложения — налог на
прибыль + чрезвычайные доходы — чрезвычайные расходы
28
.
В оптовой и розничной торговле, снабженческо-сбытовой деятельности
и общественном питании механизм формирования финансового результата
аналогичен механизму в производственной деятельности. При этом:
- выручка от реализации продукции (работ, услуг) - это сумма оптового,
розничного, снабженческо-сбытового оборота или оборота общепита;
- себестоимость - это сумма реализованных товаров (продуктов в
общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них;
- коммерческие расходы - это расходы на продажу товаров (продуктов в
27
Постановление Госстроя РФ от 23.02.1999 N 9 (ред. от 12.10.2000) "Об утверждении Методики планирования,
учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно - коммунального хозяйства" – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23516/53e81683b3766a44647b2d761db22323dc70a5a9/
28
Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия). Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – С.370
21
общепите)
29
.
На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль
(валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на
проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и
покупной стоимостью проданных товаров
30
.
1.3. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и
расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов
деятельности и от прочей деятельности.
К прибыли от обычных видов деятельности относится прибыль от
реализации продукции, товаров, работ, услуг;
К прибыли от прочей деятельности относится:
- прибыль от реализации имущества и прочих активов;
- прибыль от финансовых операций;
- внереализационная прибыль;
- чрезвычайная прибыль
31
.
Прибыль от реализации - это финансовый результат, полученный от
основной деятельности предприятия, определяемый разницей между выручкой
от реализации и понесенными расходами по данной деятельности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате
конкретной операции;
- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа
29
Порядок формирования финансовых результатов организации URL:
http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/finanasovye-rezultaty-organizacii.html
30
Экономика и финансы предприятия / Под ред. Т.С. Новашиной. – М.: Синергия, 2014. – С.126
31
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 509 с
22
принята заказчиком;
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Если в отношении активов, полученных организацией в оплату, не
исполнено хотя бы одно из вышеприведенных условий, то в бухгалтерском
учете признается не выручка, а кредиторская задолженность
32
.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с
приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-
производственных запасов, а также расходы, возникающие непосредственно в
процессе переработки материально-производственных запасов для целей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи.
Следует отметить, что расходами по обычным видам деятельности
считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных
активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде
амортизационных отчислений.
Результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг выявляют на
активно-пассивном счете 90 «Продажи».
По дебету данного счета отражается:
- фактическая себестоимость проданной продукции;
- покупная стоимость проданного товара;
- расходы, связанные с выполненными работами и оказанными
услугами;
- налог на добавленную стоимость, налог с продаж и другие расходы
33
.
По кредиту счета 90 отражается выручка от продажи продукции,
товаров, работ, услуг.
Посредством сравнения оборотов по дебету и кредиту счета 90
определяют результат (прибыль или убыток), который ежемесячно списывается
со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
32
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 – URL:
http://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=6361
33
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.329
23
При получении прибыли делается следующая запись: Дт 90 - Кт 99.
Полученный убыток отражается записью: Дт 99 -Кт 90
34
.
Таким образом, счет 90 «Продажи» закрывается, и сальдо на конец
отчетного периода не имеет
35
.
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на
счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет данному счету
ведется отдельно по каждому виду операционных и внереализационных
доходов и расходов.
Операционные доходы и расходы - это:
- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов,
материальных ценностей, иностранной валюты;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности и т.д.
По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная
стоимость выбывших основных средств, нематериальных активов, материалов,
иностранной валюты и др., расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС,
полученные в составе выручки.
По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от
продажи основных средств.
Полученный результат от сравнения оборотов по дебету и кредиту счета
91 переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается запись: Дт 91 субсчет «Сальдо прочих
доходов и расходов» - Кт 99.
Полученный убыток отражается записью: Дт 99 - Кт 91 субсчет «Сальдо
прочих доходов и расходов».
34
Меньшиков П. Бухгалтерия без авралов и проблем. Руководство для главного бухгалтера. – М.: Манн, Иванов
и Фербер, 2013. – С.221
35
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. - М.: Вузовский учеб., 2014. – С.402
24
При этом убыток от выбытия основных средств не уменьшает
налогооблагаемую прибыль
36
.
Финансовые операции организации – это операции, связанные с
участием организации в других организациях.
Доходы от участия в других организациях возникают при получении
организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям,
принадлежащим организации-акционеру.
Доходы от участия в других организациях могут быть определены:
- по фактическому поступлению денежных средств;
- по предварительному начислению доходов на счетах.
При поступлении денежных средств в течение месяца делаются записи:
Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - Кт 91 «Прочие доходы и
расходы»
37
.
В конце месяца делается итоговая запись: Дт 91 - Кт 99.
Поступившие платежи по доходам отражаются записью: Дт 51, 52 - Кт
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Доходы, причитающиеся к получению от вкладов в уставный капитал
организации, и дивиденды отражают следующей записью: Дт 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - Кт 91. В конце месяца делается итоговая
запись: Дт 91 - Кт 99.
38
К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в
соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на
рекламу и т.д.).
Начисление этих налогов и сборов отражается записью: Дт 91 - Кт 68
«Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).
Внереализационная прибыль – это финансовые результаты от
внереализационных операций, не связанных с производством и реализацией
36
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. - М.: Вузовский учеб., 2014. – С.404
37
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.331
38
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.333
25
продукции, работ, услуг, продажей основных средств, иного имущества.
Внереализационные доходы в виде штрафов, пени, неустоек за
нарушения условий договоров, поступления в возмещение причиненных
организации убытков фиксируются в бухгалтерском учете следующей записью:
Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» - Кт 91-1 «Прочие доходы».
Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий
договоров, а также возмещение причиненных организацией своим
контрагентам убытков отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:
Дт 91-2 «Прочие расходы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
39
.
При этом следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на
уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 99 «Использование прибыли» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»
40
.
Активы, полученные безвозмездно первоначально учитываются в
составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости с составление
проводки: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41
«Товары», 43 «Готовая продукция» - Кт 98-2 «Безвозмездные поступления».
Далее по мере начисления амортизации или по мере выбытия
материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной
стоимости включается во внереализационные доходы и делается запись: Дт 98-
2 - Кт 91-1
41
.
Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек
срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, и в бухгалтерском учете в отношении
кредиторской задолженности (внереализационный доход) делается запись: Дт
39
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник для вузов. - М.: Вузовский учеб., 2014. – С.406
40
Бурмистрова Л.Н. Финансы и бухгалтерский учет организаций. – М.: Московская Финансово-Промышленная
Академия, 2011. – С.152
41
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от "А" до "Я". - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.318