12
15% - доходы, полученные в виде процентов по долговым
обязательствам.
10% - облагаются суммы, полученные от сдачи в аренду морских
судов, самолетов и прочих транспортных средств.
6% - доходы, полученные в виде дивидендов от российских лиц.
20% - все остальное.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
Полученные в виде грантов
Имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве
обеспечения обязательств
Имущество, полученное в виде взносов в уставный капитал
Средства, полученные по договорам займа и кредита
Имущество, полученное организацией, от выше стоящей
организацией
Превышение номинальной стоимости над ценой фактического
приобретения собственных акций
Имущество, полученное организацией в рамках целевого
финансирования
Исчисленная в системе налогового учета фактическая сумма налога на
прибыль, подлежащая перечислению в бюджет, отражается в бухгалтерском
учете проводкой:
Д-т 99 К-т 68
где:
счет 99 «Прибыли и убытки»
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в
бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 68 К-т 51
где:
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
13
счет 51 «Расчетный счет»
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется показатель
чистой прибыли (убытка) организации.
Чистая прибыль (убыток)
10
– это величина прибыли, заработанная в
течение отчетного периода и остающаяся в распоряжении организации после
вычета налогов. Чистая прибыль представляет собой источник исполнения
организацией обязательств перед собственниками и источник расширенного
воспроизводства для самой организации.
Сформированная чистая прибыль (убыток) в процессе реформации
бухгалтерского баланса списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет
88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; счет 99 «Прибыли и
убытки» закрывается и имеет нулевое сальдо.
1.3. Учет доходов, обеспечивающих получение прибыли
Определение, состав и классификация доходов организации
регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условий
получения и направлений деятельности организации представлены на
рисунок 3.
10
Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. - М.: Инфра-М, 2016. - 320 c
14
Рисунок 3. Структура доходов организации.
Существуют 2 метода определения доходов:
1. Метод начисления – доходы признаются в том отчетном периоде,
в котором они имели место независимо от фактического получения.
2. Кассовый метод – датой получения дохода признается день
получения средств на счет в банке.
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц:
ДОХОДЫ
От обычных видов
деятельности
Прочие доходы
Выручка:
1.от продажи продукции и товаров
2.поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг
Поступления, связанные:
1.с предоставлением за плату активов организации
2.с участием в уставных капиталах других
организаций
3. с получением организацией прибыли в
результате совместной деятельности
4. с поступлением от активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров;
5. с получением процентов за предоставление в
пользование денежных средств организации
6. с получением штрафов, пеней, неустоек за
нарушение условий договоров
7.с безвозмездным получением активов
8. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году
9. суммы кредиторской и депонентской
задолженности , по которым истек срок исковой
давности
10. курсовые разницы
11. сумма дооценки активов
12. прочие доходы
13. с последствий чрезвычайных событий
хозяйственной деятельности (стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов)
15
Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с
продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.д;
В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,
услуг;
Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
Задатка
В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
1. Организация имеет право на получение этой выручки,
вытекающее из конкретного договора или подтверждение иным
соответствующим образом;
2. Сумма выручки может быть определена
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда
организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива
4. Право собственности на продукцию перешло от организации к
покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то
в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность,
а не выручка.
16
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы,
оказания услуги не может быть определена, то она принимается в
бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции,
выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут
впоследствии возмещены организации.
1.4. Учет расходов в системе бухгалтерского учета
Определение, состав и классификация расходов организации
регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод
в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств,
приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников.
Расходы организации, как и ее доходы, в зависимости от их характера,
условий осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются следующим образом:
1. расходы по обычным видам деятельности
2. прочие расходы
Расходы по обычным видам деятельности
11
– это расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Для целей формирования организацией финансового результата
определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,
которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.
Показатель полной фактической себестоимости реализованной продукции
характеризует величину расходов по обычным видам деятельности для
исчисления финансового результата.
11
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Минфина РФ от
06.05.99 г. № 33н.
17
Рисунок 4. Структура расходов организации.
Кроме определения расходов и их классификации ПБУ 10/99 «Расходы
организации» устанавливает критерии признания разных видов доходов в
бухгалтерском учете.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при единовременном
выполнении следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
сумма расхода может быть определена
имеется уверенность в том, что в результате данной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации
Расходы
По обычным видам
деятельности
Прочие
Расходы, связанные с:
1. изготовлением и
продажей продукции,
2. приобретением и
продажей товаров
Расходы, связанные с:
1. предоставлением за плату активов организации
2. участием в уставных капиталах других организаций
3. продажей, выбытием активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции
4. уплаченными процентами по кредитам
5. оплатой услуг кредитных организаций
6. отчислением средств в оценочные резервы
7. возмещением причиненных организацией
8. отчислением средств в оценочные резервы
9. возмещением причиненных организацией убытков
10. убытками прошлых лет, признанными в отчетном году
11. суммами дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности
12. Курсовые разницы
13.Суммы уценки активов
14. Штрафы, пени, неустойки
18
Существуют 2 метода определения расходов:
1. Метод начисления – расходы признаются в том отчетном
периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты
денежных средств.
2. Кассовый метод – расходами признаются затраты, после их
фактической оплаты.
Все расходы на производство и реализацию продукции группируются
по статьям затрат. Необходимость классификации расходов по статьям затрат
связана с формированием цен на товары, работы и услуги организаций.
1. В зависимости от объемов производства (реализации)
Постоянные расходы – не зависят от объема производства. К ним
относятся некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата
охраны, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и т.д.
Переменные расходы
12
– изменяются пропорционально объему
выпускаемой продукции, работ, услуг. К ним относятся материальные
затраты, заработная плата основных производственных рабочих.
2. В зависимости от способов распределения затрат между видами
продукции
Прямые
13
– расходы, связанные с производством отдельных
видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в
себестоимость продукции. Например, расходы на сырье, основные
материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная
заработная плата производственных рабочих и т.п.
Косвенные
14
– к ним относятся общепроизводственные и
общехозяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др.
Например, расходы на содержание зданий и оборудования, их ремонт,
заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала.
Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость
12
Ионова, А. Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие / А. Ф. Ионова, Н. Н. Селезнева. – М.: Проспект, 2014. – 623 с.
13
Ивасенко, А.Г. Финансы организаций: учебное пособие / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова. – М.: КноРус, 2014. – 208 с.
14
Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие для студентов, обучающихся по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А. Д. Шеремет. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 255 с.
19
продукции, но косвенным путем, т.е. путем распределения между
отдельными видами продукции, работ, услуг.
3. В зависимости от связи с технологическим процессом
Основные
15
- расходы, непосредственно связанные с
производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Например,
стоимость потребленного сырья и материалов, отплата труда основных
производственных рабочих и т.п.
Накладные
16
– сопутствуют основной деятельности организации.
Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на
управление, обслуживание производства, командировки, обучение персонала
и так называемые непроизводственные расходы (потери от простоев, порчи
материальных ценностей и др.)
4. По признаку периодичности возникновения
Постоянные
17
– расходы, связанные с производством и
реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, такие как
материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация. Эти расходы
поддаются планированию.
Единовременные
18
- расходы, возникающие спонтанно. Такие,
как стоимость внепланового ремонта оборудования, штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров и т.п.
5. По степени регулирования
Нормируемые – материальные расходы, расходы на оплату труда,
амортизационные отчисления, налоговые платежи.
Ненормируемые – к ним относятся единовременные платежи.
6. По степени агрегирования
Одноэлементные расходы – представляют собой один вид
расхода.
15
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. -
168 c.
16
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. -
168 c.
17
Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. - М.:
Дело и сервис; Издание 3-е, перераб. и доп., 2014. - 272 c.
18
Машинистова, Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет / Г.Е. Машинистова. - М.: Эксмо, 2017. - 416 c.
20
Комплексные расходы – объединяют в себе одноэлементные
расходы. Например, материальные расходы включают в себя расходы на
сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, тару,
запасные части.
7. В системе управления
Прогнозные расходы – имеют ориентировочный,
информационный характер.
Плановые расходы – выступают в форме обязательных лимитов в
процессе составления производственных планов.
Фактические расходы – формируются на основе текущих данных.
Выбор классификации расходов зависит от области принятия
управленческих решений. Например, выделения постоянных и
единовременных расходов используется в процессе управления денежными
потоками. Значения постоянных и переменных расходов используются для
прогнозирования прибыли при уменьшении объемов реализации.
Соотношение основных и накладных расходов характеризуют
инфраструктуру бизнеса. Статьи затрат позволяют охватить все стороны
финансово-хозяйственной деятельности организации, а агрегированные
показатели повышают оперативность бухгалтерской отчетности.
1.5. Экономический анализ прибыли
Прибыли и убытки представляют собой финансовые результаты
хозяйственной деятельности организации. Прибыль – это важнейший
качественный показатель эффективности деятельности организации,
характеризующий рациональность использования средств производства,
материальных трудовых и финансовых ресурсов
Значение анализа прибыли и резервов ее роста заключается в
следующем. С одной стороны, прибыль представляет собой главный
источник доходов федерального и местного бюджетов. С другой стороны,
прибыль – основной источник производственного и социального развития
21
предприятий. Поэтому необходимо тщательно анализировать прибыль
организаций и изыскивать резервы ее увеличения и пути использования этих
резервов.
Экономический анализ прибыли состоит из:
Исследование экономических явлений
Сопоставление показателя с ожидаемым значением
Выявление положительных и отрицательных факторов
Количественное изменение влияния факторов
Раскрытие тенденций развития показателей
Создание информационной основы для принятия управленческих
решений
Основными задачами анализа прибыли являются:
1. Проверка обоснованности плановой величины прибыли. План по
прибыли должен быть увязан с объемом реализуемой продукции и ее
себестоимостью.
2. Оценка выполнения бизнес – плана по прибыли.
3. Исчисление влияния отдельных факторов на отклонение
фактической суммы прибыли от плановой.
4. Выявление резервов дальнейшего роста прибыли и путей
использования этих резервов.
Важнейшими источниками информации для проведения анализа
прибыли являются:
Бухгалтерский баланс (Ф. № 1 отчетности)
Отчет о прибылях и убытках (Ф. № 2 отчетности)
Учетный регистр – журнал – ордер № 15 по учету прибыли и ее
использования
Финансовый план организации
Основные функции экономического анализа прибыли:
1. Задает цель и задачи функционирования объекта