22
2. Формирует информацию о состоянии и развитии управляемого
объекта
3. Характеризует достигнутые результаты и дает информацию для:
- научного обоснования планирования
- выработки вариантов, текущих (оперативных) и стратегических
(перспективных) управленческих решений
4. Создает базу выбора оптимального решения из всех возможных
вариантов и осуществляет контроль за исполнением решений
5. Определяет эффективность функционирования всей системы
предприятия.
Требования к экономическому анализу прибыли:
1. Системность (так как предприятие – это система)
2. Конкретность (результаты анализа должны быть выражены
конкретными числовыми показателями)
3. Объективность (достоверность отражения реального состояния
дел на предприятии)
4. Экономичность (необходимый объем анализа при минимуме
затрат)
5. Действительность (анализ должен использоваться для принятия
решений)
6. Оперативность
Специфику экономического анализа прибыли определяет то, что
основные понятия аналитической науки (факторы, резервы, эффективность и
др.) связаны с количественной и качественной оценкой состояния и развития
хозяйственной деятельности любого звена экономики. Предметом
экономического анализа являются изменения и отклонения в показателях,
рассматриваемые в составе и динамике, складывающиеся под влиянием
субъективных и объективных факторов и служащие для построения оценок
и заключений о наличии резервов производства.
23
Можно выделить различные виды экономического анализа в
зависимости от разных признаков классификации.
В зависимости от периода проведения экономического анализа,
выделяют:
1. Оперативный – проводимый в ходу текущей деятельности
предприятия (ежедневный, по неделям, декадам, т.е. внутри месячный). Он
позволяет принимать своевременные решения, использовать внутреннюю
отчетность и первичные документы.
2. Последующий, или итоговый, анализ – проводимый по итогам
деятельности предприятия за определенный период времени (месяц, квартал,
полугодие, год), наиболее полный анализ обеспечивающий достоверность
результатов (использование бухгалтерской и внутрифирменной отчетности).
Недостаток – неоперативность.
3. Перспективный анализ – предварительный анализ в ходе
разработки планов предприятия.
4. Стратегический анализ – в ходе разработки стратегии
предприятия, он характеризуется специальными приемами и методами.
Экономический анализ прибыли включает себя:
- анализ состава и динамики балансовой прибыли
- анализ прибыли от реализации
- анализ динамики прибыли
- анализ выручки от реализации
- анализ результативности
- анализ изменения прибыльности, рентабельности продаж
- анализ рентабельности собственного капитала
- анализ рентабельности трудовых ресурсов, оказываемых услуг
- факторный анализ прибыли от реализации услуг
- анализ платежеспособности
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности МУП
«Электросеть»
2.1. Краткая характеристика МУП «Электросеть»
Муниципальное унитарное предприятие города Дубны Московской
области «ЭЛЕКТРОСЕТЬ», именуемое в дальнейшем Предприятие, создано
в соответствии с:
- Гражданским Кодексом РФ,
- Федеральным законом РФ «Об общих принципах организации
местного самоуправления в РФ»,
- Федеральным законом РФ «О государственных и муниципальных
унитарных предприятиях»,
- Уставом города Дубны путем выделения из муниципального
унитарного предприятия города Дубны Московской области
«Производственно-Техническое Объединение Городского Хозяйства» на
основании Распоряжения Главы города Дубны от 17 декабря 2003. № Р-1800.
Учредителем МУП «Электросеть» является муниципальное
образование г. Дубна в лице Администрации г. Дубны.
Предприятие является юридическим лицом, основанным на праве
хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные
счета в банках, круглую печать, бланки, иные атрибуты юридического лица,
необходимые для его деятельности.
МУП «Электросеть» создано с целью организации бесперебойного
электроснабжения потребителей на территории городского округа, а именно:
- для передачи электрической энергии от точек поставки
энергоснабжающих организаций до точек подключения к электрическим
сетям потребителей;
- осуществления эксплуатации электросетевого хозяйства, в
соответствии с установленными правилам;
- обеспечения условий для его укрепления и развития;
- извлечения прибыли.
25
Потребителями услуг МУП «Электросеть» являются городские
промышленные предприятия, бюджетные организации и учреждения, а также
население города.
Для выполнения целей предприятие осуществляет в установленном
законодательством Российской Федерации, законодательством Московской
области и Собственником имущества порядке следующие основные виды
деятельности:
- эксплуатация линий электропередачи и силового оборудования
подстанций, распределительных устройств (пунктов).
- эксплуатация систем управления, защиты, автоматики, КИП и
сигнализации подстанций, распределительных устройств (пунктов).
- распределение между потребителями электрической энергии.
- работы по анализу проектов, консультационные и посреднические
услуги в энергетике.
- ремонт основного оборудования и аппаратов подстанций,
распределительных устройств (пунктов) постоянного и переменного тока
напряжением до 10 кВ и другие виды деятельности в соответствии с
Уставом.
Имущество предприятия является муниципальной собственностью г.
Дубны Московской области и закрепляется за предприятием на правах
долгосрочной аренды. Собственное имущество предприятия формируется за
счет доходов предприятия от его деятельности и иных не противоречащих
законодательству источников.
МУП «Электросеть» имеет уставный фонд в размере 104595,33 рублей,
сформированный на момент государственной регистрации путем передачи в
установленном порядке имущества: офисной мебели и оргтехники,
закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения. Предприятие
самостоятельно распоряжается результатами производственной
деятельности, полученной чистой прибылью, оставшейся в распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей.
26
Бухгалтерская отчетность организации в случаях, определенных
Собственником имущества, подлежит обязательной ежегодной аудиторской
проверке независимым аудитором.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" (ПБУ 1/98) и Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98г. №34н.
главный бухгалтер предприятия разрабатывает учетную политику.
Учетная политика предприятия - регламентация приемов постановки
бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и
инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую
группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое
обобщение и отчетность) фактов экономической деятельности. Учетная
политика МУП "Электросеть" утверждена приказом директора и содержит
следующие главы:
1. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский
учет.
2. Отчетность. Указана форма ведения бухгалтерского учета
(журнально-ордерная), а также правила составления первичных учетных
документов и сроки их хранения.
3. Основные средства. Дано определение основным средствам, единице
учета. Прописаны способы оценки основных средств, отражения изменений
первоначальной стоимости в различных случаях. Также рассмотрены случаи
выбытия объектов основных средств, указан порядок отражения результатов
от списания основных средств.
4. Амортизация. В главе указаны сроки и способы начисления
амортизации.
5. Восстановление основных средств осуществляется посредством
ремонтов, а также реконструкции и модернизации.
6. Нематериальные активы (НМА). В главе прописаны условия
принятия к бухучету НМА, определения первоначальной стоимости, состав
27
фактических расчетов, способ начисления амортизации, отражения доходов и
расходов от списания НМА.
7. Вложения во внеоборотные активы. Вложения во внеоборотные
активы учитываются на балансовом счете 08; объекты капитального
строительства, находящиеся в эксплуатации, но не оформленные актами
ввода в эксплуатацию, учитываются как незавершенное капитальное
строительство.
8. Материально-производственные запасы (МПЗ). Определен порядок
принятия МПЗ к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости,
прописаны возможные фактические затраты на их приобретение, порядок
определения фактической себестоимости МПЗ
9. Основное производство. Определены виды расходов, относимые на
счета 20 и 26, порядок их списания.
10. Формирование финансового результата. Выявление финансового
результата за отчетный период осуществляется путем сопоставления
оборотов по счету 90 «Продажи». Отражение операций по прочим доходам и
расходам производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе
субсчетов.
11. Прибыль и убытки. Формирование конечного результата
осуществляется с использованием балансового счета 99 "Прибыли и убытки".
12. Нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль
определяется как разница между финансовым результатом и причитающейся
к уплате суммой налогов.
13. Инвентаризация. Данная глава определяет сроки проведения
инвентаризации имущества для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности предприятия МУП "Электросеть".
Дополнительным приложением к учетной политике является принятый
вариант налогообложения по налогу на прибыль, налогу на добавленную
стоимость и налогу на имущество.
28
Бухгалтерский и налоговый учет на указанном предприятии ведется в
многопользовательской компьютерной программе «1С: Предприятие», для
расчета заработной платы используется модуль «1С: Зарплата и кадры».
Разнообразные и гибкие возможности системы позволяют использовать ее
как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до
формирования отчетности.
Рынком сбыта продукции предприятия является территория города
Дубна и поселка Темпы Московской области.
2.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли МУП
«Электросеть»
Модель формирования финансовых результатов является единой для
всех предприятий независимо от организационно-правовой формы
хозяйствования и формы собственности.
Конечный результат деятельности – это балансовая прибыль (или
убыток). Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли
от реализации продукции, результата от прочей реализации, сальдо доходов
и расходов от внереализационных операций.
Результат от прочей реализации включает реализацию основных
средств, нематериальных активов и прочего имущества.
МУП «Электросеть» исходя из своей финансовой стратегии, может
увеличивать или уменьшать величину балансовой прибыли за счет выбора
того или иного способа:
- оценки имущества
- порядка его списания
- установления сроков использования.
Все это отражено в учетной политике МУП «Электросеть». В связи с
этим бухгалтер выбирает и предлагает руководителю тот вариант политики,
который в полном объеме обеспечивает реализацию финансовой стратегии
предприятия.
Основными задачами анализа являются:
29
- оценка динамики показателей балансовой прибыли
- выявление и измерение действия различных видов доходов и
величину прибыли
- оценка возможных резервов дальнейшего роста балансовой прибыли.
Таблица 2
Динамика прибыли МУП «Электросеть» в 2017-2018 гг.
Наименование
показателя
2017 г.
2018г.
Отклонение
тыс. руб.
%
1. прибыль (убыток) от
реализации продукции
8023
10945
2922
136,42
2. проценты к получению
0
0
---
---
3. проценты к уплате
0
0
---
---
4. доходы от участия в
других организациях
0
0
---
---
5. прочие операционные
доходы
79
1003
924
1269,62
6. прочие операционные
расходы
2072
5464
3392
263,71
7. прибыль (убыток) от
финансово-хозяйственной
деятельности (1+2-3+4+5-6)
6030
6484
454
107,53
8. прочие
внереализационные доходы
5429
8203
2774
151,1
9. прочие
внереализационные расходы
2567
2739
172
106,7
10. прибыль (убыток)
отчетного периода (7+8-9)
8892
11948
3056
134,37
1) прибыль (убыток) от реализации продукции
отклонение:
абс = 2018 – 2017 = 10945 – 8023 = 2922
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 10945 : 8023 *100 = 136,42
2) прочие операционные доходы
отклонение:
абс = 2018 – 2017 = 1003 – 79 = 924
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 1003 : 79 * 100 = 1269,62
3) прочие операционные расходы
отклонение:
абс = 2018 – 2017 = 5464 – 2072 = 3392
30
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 5464 : 2072 * 100 = 263,71
4) прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
отклонение:
абс = 2018 – 2017 = 6484 – 6030 = 454
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 6484 : 6030 * 100 = 107,53
5) прочие внереализационные доходы
отклонение:
абс = 2018 – 2017 = 8203 – 5429 = 2774
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 8203 : 5429 * 100 = 151,1
6) прочие внереализационные расходы
отклонение:
абс = 2018 - 2017 = 2739 – 2567 = 172
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 2739 : 2567 * 100 = 106,7
7) прибыль (убыток) отчетного периода
отклонение:
абс = 2018 – 2017 = 11948 – 8892 = 3056
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 11948 : 8892 * 100 = 134,37
Анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 2
свидетельствует о том, что МУП «Электросеть» в отчетном году добилось
увеличения результатов деятельности на 34,37% (3056 тыс. руб.).
Анализ структуры прибыли отчетного года (вертикальный анализ)
свидетельствует о том, что основную ее часть составляет прибыль от
операционной деятельности, которая увеличилась на 1169,62% (924 тыс.
руб.) в текущем году относительно показателей предыдущего периода.
Увеличение прибыли МУП «Электросеть» в отчетном периоде
произошло за счет увеличения операционных доходов на 924 тыс. руб., а
также за счет сокращения прочих внереализационных расходов на 172 тыс.
руб. (106,7%).
31
Анализ прибыли производится МУП «Электросеть» каждый год.
Анализ осуществляется в увязке с факторами, влияющими на прибыль к
которым относятся валовой доход и издержки обращения.
Материалами для анализа прибыли является годовой бухгалтерский
баланс, отчет по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 3
Анализ прибыли от реализации МУП «Электросеть»
за 2017-2018гг. (тыс. руб.)
Показатели
2018 г.
2017 г.
%
выпол
нения
отклонен
ие (+;-)
1. Товарооборот
92649
89994
102,95
2655
2. Валовой доход
2.1. в сумме
10945
8023
136,42
2922
2.2. в % к обороту
11,81
8,92
132,4
2,89
3. Издержки обращения
3.1. в сумме
-81704
-81971
99,67
267
3.2. в % к обороту
-88,19
-91,08
96,83
2,89
4. Прибыль от реализации
10945
8023
136,42
2922
5. Рентабельность по прибыли от
реализации, %
11,81
8,92
132,4
2,89
1) товарооборот
отклонение: абс = 2018 – 2017 = 92649 – 89994 = 2655
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = 92649 : 89994 * 100 = 102,95
2) валовой доход в % к обороту
2018г. = 10945 : 92649 * 100 = 11,81
2017г. = 8023 : 89994 * 100 = 8,92
отклонение: абс = 11,81 – 8,92 = 2,89
по уд. весу = 11,81 : 8,92 * 100 = 132,4
3) издержки обращения в % к обороту
2018г. = - 81704 : 92649 * 100 = - 88,19
2017г. = - 81971 : 89994 * 100 = - 91,08
отклонение: абс = 2018 – 2017 = - 88,19 – (- 91,08) = 2,89
по уд. весу = 2018 : 2017 * 100 = - 88,19 : - 91,08 * 100 = 96,83
4) рентабельность по прибыли от реализации
2018г. = 10945 : 92649 * 100 = 11,81