45
3) Для оценки влияния факторов, связанных с использованием основных
фондов, на изменение товарной продукции используем следующую факторную
модель:
Q = F * f
o
, (13)
где Q – объем товарной продукции, тыс. руб.;
F – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.;
f
o
– фондоотдача, руб./руб.
А) влияние изменения среднегодовой стоимости основных фондов на
изменение объема товарной продукции (QF):
Q
F
= (F
2
– F
1
) * f
o1
, (14)
где F
1
, F
2
– среднегодовая стоимость основных фондов в базовом и
отчетном году соответственно в сопоставимом виде, тыс. руб.;
f
o1
– фондоотдача в базовом периоде, руб./руб.
Q
F
= (32990 – 30917) * 3,26 = +6767,2 тыс.руб.
Б) влияние изменения фондоотдачи на изменение товарной продукции
(Qf):
Q
f
= (f
o2
– f
o1
) * F
2
, (15)
где f
o1
, f
o2
– фондоотдача в базовом и отчетном периоде соответственно,
руб./руб.;
F
2
– среднегодовая стоимость основных фондов в отчетном периоде,
тыс. руб.
Q
f
= (3,74 – 3,26) * 32990 = 15608,8 тыс.руб.
Вследствие увеличения общей суммы основных фондов произошел рост
объема реализации на 6767,2 тыс. руб., а за счет роста фондоотдачи произошло
46
увеличение объема реализации на 15608,8 тыс. руб.
В результате оба фактора в сумме привели к росту объема реализации на
22376 тыс. руб.
Помимо доходов от основных видов деятельности, МУП «Горзеленхоз»
получает дополнительные доходы от прочих операций (таблица 10). В
совокупности валовый доход от реализации продукции, работ, услуг
предприятия в 2016 году составил 123632 тыс. руб. (рост по сравнению с 2015
г., когда доход был равен 101488 тыс. руб., на 21,8%), в том числе по
муниципальным контрактам 38769 тыс.руб. (рост в 1,7 раза по сравнению с
2015 г.).
Динамика и структура валового дохода представлена в таблице 10.
Таблица 10
Структура валового дохода МУП «Горзеленхоз», тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
2016
Изменение
Тыс.
руб.
Доля,%
Тыс.
руб.
Доля,%
∆
%
Доли
Валовой доход
101488
100,00
123632
100,00
22144
121,82
-
В том числе
Доход от
реализации
продукции,
оказания услуг
100927
99,45
123303
99,73
22376
122,17
0,29
прочие
561
0,55
329
0,27
-232
58,65
-0,29
- от продажи ОС
274
48,84
0
0,00
-274
0,00
-
48,84
-возмещение
расходов
военкомата
88
15,69
105
31,91
17
119,32
16,23
-прочие
44
7,84
92
27,96
48
209,09
20,12
- от сдачи в
аренду помещений
155
27,63
132
40,12
-23
85,16
12,49
По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что
доля прочих доходов столь незначительна в структуре валового дохода МУП
«Горзеленхоз», что составляет менее 1%. Так, в 2016 году прочие доходы
составили 329 тыс. руб., что почти вдвое (на 58,65 тыс. руб.) меньше, чем в
2015 году, когда прочие доходы равнялись 561 тыс. руб., почти половину из
них составил доход, полученный от реализации основных производственных
47
фондов МУП «Горзеленхоз» (+274 тыс. руб.), более четверти составили доходы
от сдачи в аренду помещений (+155 тыс. руб.).
При анализе полученных МУП «Горзеленхоз» доходов важно отметить
следующий момент. С 1 января 2010 года МУП «Горзеленхоз» перешел на
упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы», когда
реализация считается по кассовому методу при получении денежных средств на
расчетный счет или в кассу. В этой связи подписание актов выполненных работ
или отпуск продукции не всегда совпадает с моментом реализации, так как
деньги еще не получены. То есть работы выполнены, товары отпущены, но не
оплачены в один и тот же момент и реализации в целях налогообложения по
упрощенной системе налогообложения не происходит. Так в 2016 году получен
доход по всем видам деятельности 123303 тыс.руб., тогда как выполнены
работы и оказаны услуги за год в сумме 110170 тыс. руб., т.е. в доход текущего
года включена погашенная дебиторская задолженность прошлых лет в сумме
13133 тыс. руб. А в 2015г. наблюдалась обратная ситуация, доход 100927 тыс.
руб, тогда как выполнены работы на 110941 тыс. руб. как было показано выше,
в дебет счета 62 сумма попадет при зачислении денег на расчетный счет в
течении 12 месяцев или по срокам, предусмотренным по договору (строка 1550
баланса).
Другой статьей, формирующей финансовый результат, помимо доходов,
являются расходы предприятия. Именно разница между полученными
доходами и понесенными при этом расходами и признается финансовым
результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому
следующим этапом аналитической деятельности является комплексный анализ
затрат в целом, и себестоимости продукции МУП «Горзеленхоз», в частности.
Себестоимость продаж (проданных продукции, товаров, работ, услуг) –
это выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов.
Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения
данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его
48
прирост, а также дать оценку работы предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции.
Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно
пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли
возрастает и наоборот.
Поэтому далее проведем анализ себестоимости продаж продукции МУП
«Горзеленхоз».
В таблице 11 представлены сводные данные по себестоимости продаж
продукции, а также результаты анализа динамики данных показателей.
Таблица 11
Сводные данные по себестоимости продаж продукции, тыс. руб.
Наименование
показателя
2015
2016
Изменение
Тыс.
руб.
Доля,%
Тыс.
руб.
Доля,%
∆
%
Доли
Состав затрат:
105557
100
106097
100
540
100,51
0,00
- заработная плата
44439
42,10
41468
39,08
-2971
93,31
-3,02
- отчисления на
социальные нужды
13426
12,72
12532
11,81
-894
93,34
-0,91
- амортизационные
отчисления
1763
1,67
1667
1,57
-96
94,57
-0,10
- материальные
затраты
36206
34,3
37240
35,10
1034
102,86
0,80
- услуги сторонних
организаций
5405
5,12
7373
6,95
1968
136,42
1,83
- налоги
1974
1,87
2093
1,97
119
106,03
0,10
- прочие
2344
2,22
3724
3,51
1380
158,85
1,29
По данным, представленным в таблице, можно сделать вывод о том, что
себестоимость реализованной МУП «Горзеленхоз» продукции в 2016 году
практически не изменилась, рост составляет всего 0,5% или 540 тыс. руб. в
разрезе статей мы видим, что в абсолютном выражении значительно выросли
материальные затраты, которые составили 37240 тыс. руб. (+1034 тыс. руб. или
2,86%) и затраты на покупку услуг сторонних организаций (+1968 тыс. руб. или
36,42%). Последняя статья расходов оказывает значительный рост и в
абсолютном выражении, так же как и прочие расходы, которые выросли на
58,85% (+1380 тыс. руб.).
49
В тоже время произошло значительное сокращение затрат на выплату
заработной платы и социальных отчислений во внебюджетные фонды. Так,
расходы на зарплату снизились на 2971 тыс. руб. (6,7%), а отчисления – на 894
тыс. руб. (также 6,7%).
Анализ структуры себестоимости по статьям затрат дает возможность
определить по каким статьям достигнуто снижение, а по каким идет перерасход
себестоимости и как это повлияло на общий результат (рисунок 5).
39,08
11,81
1,57
35,10
6,95
1,97
3,51
- заработная плата
- отчисления на
социальные нужды
- амортизационные
отчисления
- материальные
затраты
- услуги сторонних
организаций
- налоги
- прочие
Рисунок 5. Структура себестоимости продукции МУП
«Горзеленхоз» по статьям затрат в 2016 году
Анализируя структуру затрат, очевидно, что наибольший удельный вес
составляют заработная плата с начислениями – 50,9% (в 2015г. – 52,8%) и
материальные затраты – 35,1% (в 2015г. – 34,3%). Отметим, что с 2011 года для
предприятий, применяющих УСН повышена налоговая нагрузка в части
платежей во внебюджетные государственные фонды, так страховые взносы в
процентном отношении составляют 30% вместо ранее применяемых (до 2011
году) 14% и составили в 2016 г. 12532 тыс. руб., в 2015г. – 13426 тыс.руб.)
против 3835 тыс. руб. в 2010 году.
Удельный вес по остальным статьям затрат в 2016 году изменился
50
незначительно и не отличается от 2015 года.
Для более полной оценки изменения себестоимости необходимо
провести анализ затрат на единицу реализованной продукции МУП
«Горзеленхоз». Анализ сведен в таблицу 12.
Таблица 12
Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции
Показатели
2015
2016
Изменения
+,-
%
Затраты всего, тыс. руб.
105557
106097
540
100,51
Товарная продукция, тыс. руб.
100927
123303
22376
122,17
Затраты на 1 руб. реализованной продукции
(услуг)
1,05
0,86
-0,19
81,90
Анализируя затраты приходящиеся на 1 рубль реализованной
продукции, можно отметить значительное сокращение показателя по
сравнению с 2015 годом на 18,1%. Это объясняется тем, что затраты за период
выросли всего на 0,5%, а объём реализации увеличился на 22,17%.
Анализ отчета о финансовых результатах МУП «Горзеленхоз» позволил
сделать вывод о том, что при формировании отчетности коммерческие и
управленческие расходы включаются в себестоимость продаж продукции, не
выделяются отдельными статьями.
Совокупные затраты МУП включают помимо расходов на
осуществление основных видов деятельности, также прочие расходы, которые
представлены единым налогом на вмененный доход (так как МУП
«Горзеленхоз» применяет специальный режим налогообложения в виде ЕНВД
по розничной торговле). Так, в 2015 года такой налог составил 504 тыс. руб., а в
2016 году – 623 тыс. руб. соответственно.
2.4 Анализ финансовых результатов деятельности
Состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия может
быть оценено на основе изучения финансовых результатов его работы.
Прибыль и есть финансовый результат деятельности предприятия,
51
характеризующий абсолютную эффективность его работы. Анализ
формирования прибыли от продаж МУП «Горзеленхоз» представлен в таблице
13. Учитывая, то что коммерческие и управленческие расходы не выделяются в
отдельные статьи расходов, прибыль от продаж совпадает с валовой прибылью
предприятия.
Так же отметим, что так как МУП «Горзеленхоз» применяет при
налогообложении два спецрежима, формирование финансовых результатов
показано в разрезе деятельности на УСН и ЕНВД.
Таблица 13
Анализ формирования прибыли от продаж, тыс. руб.
Наименование показателя
2015
2016
Изменение
∆
%
Выручка
100 927
123 303
22 376
122,17
В том числе
Выручка от реализации
продукции, услуг по УСН
49533
72657
23 124
146,68
Выручка от продажи товаров по
ЕНВД
51394
50646
-748
98,54
Себестоимость продаж
105 557
106 097
540
100,51
В том числе
Выручка от реализации
продукции, услуг по УСН
55695
57283
1 588
102,85
Выручка от продажи товаров по
ЕНВД
49862
48814
-1 048
97,90
Валовая прибыль (убыток)
-4 630
17 206
21 836
-371,62
Коммерческие расходы
0
0
0
-
Управленческие расходы
0
0
0
-
Прибыль (убыток) от продаж
-4 630
17 206
21 836
-371,62
Из таблицы видно, что по результатам 2015 года предприятие получило
отрицательную прибыль или убыток в размере 4 630 тыс. руб.
Объясняется это превышением объема понесенных расходов, которые
составили 105557 тыс. руб., над полученными доходами, равными всего 100927
тыс. руб. Отрицательный результат 2015 года также возник и из-за
особенностей ведения бухучета, как уже было сказано реализация считается по
кассовому методу при получении денежных средств на расчетный счет или в
кассу.
В этой связи подписание актов выполненных работ или отпуск
52
продукции не всегда совпадает с моментом реализации, так как деньги еще не
получены.
То есть работы выполнены, товары отпущены, но не оплачены в один и
тот же момент и реализации в целях налогообложения по упрощенной системе
налогообложения не происходит.
Однако уже в 2016 году результат значительно лучше – предприятие
смогло выйти из «минуса» и получило прибыль в размере 17206 тыс. руб.
Объясняется это тем обстоятельством, что темп роста выручки от реализации
продукции МУП «Горзеленхоз» выше темпа роста себестоимости продаж, так
выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом
увеличилась на 22,17%, затраты росли менее значительным темпом, рост
составил всего – 0,5%.
Далее проведем факторный анализ прибыли от продаж. Основными
факторами, влияющими на величину прибыли от продаж являются:
изменение объема продаж;
изменение ассортимента реализованной продукции;
изменение себестоимости продукции;
изменение цены реализации продукции.
Факторный анализ прибыли от продаж необходим для оценки резервов
повышения эффективности производства, т.е. основной задачей факторного
анализа является поиск путей максимизации прибыли компании. Кроме того,
факторный анализ прибыли от продаж является обоснованием для принятия
управленческих решений.
Для проведения анализа составим аналитическую таблицу 14,
источником информации служат данные бухгалтерского баланса и отчет о
финансовых результатах.
Выручка от реализации товаров предприятия в отчетном периоде
составила 123303 тыс. рублей, объем продаж в базисных ценах 116433 тыс. руб.
(123303/1,059).
С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период
53
составило 115,34%, т.е. произошел рост объема реализованной продукции на
15,34%.
По данным таблицы можно отметить, что прибыль МУП «Горзеленхоз»
за анализируемый период выросла на 21 836 тыс. руб.: ∆ П = 17206 – (-4630).
Таблица 14
Исходные данные для факторного анализа прибыли от продаж,
тыс. руб.
Показатели
2015
2016
Фактически выпущенная продукция
по ценам и
себестоимости
предыдущего года по
фактически
действующим
по фактически
действующим
ценам и
себестоимости
Выручка от
реализации
продукции (за
минусом НДС и
акцизов)
100927
116433
123303
Себестоимость
реализации
продукции
105557
101625
106097
Прибыль от
реализации
-4630
14808
17206
Если сравнивать сумму прибыли на начало периода и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента, но при ценах и
себестоимости продукции на начало периода, то разница между ними
показывает насколько произошло изменение прибыли за счет объема и
структуры продукции отчетного периода: ∆П = 14808 – (-4630) = 19438 тыс.
руб.
Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль на
начало периода умножить на процент роста объема производства, который
определяется делением выручки от реализации, рассчитанной, исходя из
базисной цены и фактического объема реализованной продукции, на выручку
от реализации на начало периода:
Процент роста объема производства: 116433:100927 * 100 - 100 = 15,36%
∆П(V) = -4630 * 15,36 / 100 = -711,3 тыс. руб.
54
Определим влияние структурного фактора:
∆П(уд.в.) = 19438 – (-711,3) = 20149,3 тыс. руб.
Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
реализации и себестоимости единицы продукции на начало периода и полной
фактической себестоимостью на конец периода:
∆П(cc.) = 101625 - 106097 = -4472 тыс. руб.
Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
отчетного периода с выручкой от реализацией, рассчитанной при фактических
объемах продаж и ценах на начало периода:
∆П(ц.) = 123303 - 116433 = 6870 тыс. руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов:
∆П = -711,3 + 20149,3 - 4472 + 6870 = 21836 тыс. руб.
Аналогичный анализ можно проделать, используя способ цепной
подстановки (таблица 15).
Таблица 15
Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от
реализации продукции способом цепных подстановок
Показатель
Порядок расчета
Сумма прибыли, тыс.руб.
на начало периода
ВР0 -С/с0
-4630
Усл. 1
П0 * Кроста
-4630 * 1,1536 = -5341,3
Усл. 2
ВРусл.-С/сусл.
116433 - 101625 = 14808
Усл. 3
ВР1 - С/с
123303 - 101625 = 21678
на конец периода
ВР1- С/с1
17206
Изменение суммы прибыли за счет:
объема реализации продукции:
∆П(V) = -5341,3 – (-4630) = -711,3 тыс. руб.
структуры товарной продукции:
∆П(уд.в.) = 14808 – 5341,3 = 20149,3 тыс. руб.
средних цен реализации:
∆П(ц) = 21678 – 14808 = 6870 тыс. руб.