47
7.7» в автоматизированном виде, в которой составляются такие регистры учета,
как Анализ счета 91(Приложение 6), журнал-ордер, оборотно-сальдовая
ведомость(Приложение 7), главная книга.
В таблице 6 представлены хозяйственные операции по учету прочих
доходов и расходов.
В конце года счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и
91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеют.
Таблица 6
Хозяйственные операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
за июнь 2016г. (выборочно)
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденции
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Начисление амортизации по
реализованным основным средствам
91
02
2429501
Оприходованы материалы от разборки
основных средств
10
91
8539610
Переданы ремонтной мастерской запчасти
от разборки техники
23
91
225000
Начислены проценты по долгосрочным
кредитам
91
67.3
88341010
Начислен НДС по прочим операциям
91
68
375972
Поступление выручки от реализации
основных средств
51
55
91
172304
55
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации
определяется суммой прибыли или убытка, полученной в течение календарного
(хозяйственного) года. Годовой финансовый результат формируется в ОАО
«Белкард» накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете
99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-
пассивным. По дебету счета 99 в ОАО «Белкард» отражаются убытки, а по
кредиту - прибыли организации. В конце отчетного года путем сопоставления
дебетового и кредитового оборотов по закрытому счету выводится конечный
финансовый результат за год – прибыль или убыток.
По окончании отчетного года 31 декабря ОАО «Белкард» проводит
реформацию баланса, то есть, заключительными оборотами декабря счет 99
«Прибыли и убытки» закрывается.
Размер остатка свободных средств организации на счете 84
48
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является результатом года.
Синтетический учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в ОАО
«Белкард» такжеосуществляется по автоматизированной форме «1С:
Предприятие 7.7».
2.3 Анализ финансовых результатов предприятия
Размер прибыли зависит от производственной, снабженческой,
маркетинговой, сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности
предприятия. Поэтому данный показатель характеризуют все стороны
хозяйствования. В условиях рыночных отношений предприятие должно
стремиться если не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере,
такому объему прибыли, который бы позволил предприятию не только прочно
удерживать свои позиции на рынке сбыта своих товаров и услуг, но и
обеспечивать динамическое развитие его производства в условиях
конкуренции. Для этого необходимо знание источников формирования
прибыли.
В процессе анализа необходимо изучить состав прибылии ее структуру
(таблица 7).
Таблица 7
Анализ состава, структуры и динамики общей прибылиОАО
«Белкард» за 2014 - 2016 гг., млн.руб.
2014
2015
2016
Откл.
2015
от
2014
Темп
роста
2015 к
2014
Откл.
2016
от
2015
Темп
роста
2016
к
2015
Прибыль от
реализации
продукции, услуг
5169
10665
9579
5496
206,33
-1086
89,82
Сальдо прочих
доходов и
расходов по
текущей
деятельности
-1383
-840
-844
543
60,74
-4
100,5
49
Прибыль от проч.
операций
-77
-1177
-1968
-1100
1528,6
-791
167,2
Проценты к
уплате
533
857
533
-
324
160,8
Налог на прибыль
и экономические
санкции по
платежам в
бюджет
1650
3260
3065
1610
197,58
-195
94,02
Чистая прибыль
отчетного периода
2059
4855
2845
2796
235,79
-2010
58,6
Как показывают данные таблицы 7прибыль от реализации в 2015 году
по сравнению с 2014 годом возросла на 106,33%, тогда как в 2016 году этот
показатель брутто прибыли снизился по сравнению с аналогичным показателем
2015 года на 1086 млн. руб. или на 11.18 %.
В формировании прибыли стоит подчеркнуть характерную для
последних лет тенденцию: прибыль от основной деятельности увеличивает
общую сумму прибыли, тогда как от прочей текущей деятельности и от
внереализационных операций предприятие получает убыток.
Как свидетельствует динамика чистой прибыли, уровень налогового
изъятия прибыли по ОАО «Белкард» также изменился: в сравнении с 2014
годом в 2015 году удельный вес налогов и санкций из прибыли возрос на
97,8%.
Чистая прибыль за 2016 год снизилась на 2010 млн. руб. или на 41,4 %
по сравнению с 2015 годом.
После этого следует основательно изучить факторы изменения каждой
составляющей общей суммы прибыли.
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от
четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации
продукции (VPП); ее структуры (Уд
i
); себестоимости (С
i
);уровня
среднереализационных цен (Ц
i
)(13)
30
:
П = [VPП
общ
х Уд
i
х Ц
i
- С
i
)] (13)
30
Никитин С. Прибыль: теоретические и практические подходы // Мировая экономика и международные
отношения. — 2013. — № 5. — С. 20.
50
Все рассматриваемые факторы могут оказывать как положительное, так
и отрицательное влияние на сумму прибыли. Расчет влияния этих факторов на
сумму прибыли можно определить способом цепной подстановки, используя
данные таблицы 8.
На ОАО «Белкард» индекс объема продаж составляет:
I
VPП
= VPП
i1
: VPП
i0
= 71571 : 74854= 0,956.
Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли
должна была бы увеличиться на 0,956 % и составить 10195 млн. руб. (10665 x
0,956).
Таблица 8
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации
продукции ОАО «Белкард», млн. руб.
Показатель
2015 г.
(базовый
период)
Данные
базового
периода,
пересчитанные
на объем
продаж
отчетного
периода
2016 г.
(отчетный
период)
Выручка от реализации
продукции за вычетом
НДС, акцизного налога и
других отчислений из
выручки (В)
[VPП
i0
х Ц
i 0
]=
= 74854
[VPП
i1
х Ц
i 0
]=
= 75453
[VPП
i1
х Ц
i 1
]=
= 71571
Полная себестоимость
реализованной
продукции, работ, услуг
(З)
[VPП
i0
х C
i 0
]=
= 64189
[VPП
i1
х C
i 0
]=
= 65602
[VPП
i1
х C
i 1
]=
= 61992
Прибыль от реализации
продукции, работ, услуг
(П)
10665
9851
9579
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и
структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и
базовом уровне цен. Для этого необходимо от условной выручки вычесть
условную сумму затрат:
51
(VPПi1 х Цi 0) - (VPПi1 х Сi 0) = 75453 – 65602 = 9851 млн. руб.
Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при
базовом уровне себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы
выручки следует вычесть условную сумму затрат:
(VPПi1 х Цi 1) - (VPПi1 х Сi 0) = 71571 – 65602 = 5969 млн. руб.
Рассчитанные данные оформим в таблице 9.
Таблица 9
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы
прибыли от реализации продукции ОАО «Белкард»
Показа-
тель
Условия расчета
Порядок
расчета
Сумма
прибыли,
млн. руб.
объем
реализа-
ции
структура
товарной
продукции
цена
себестои
мость
П
0
t
0
t
0
t
0
t
0
В
0
– З
0
10665
П
усл.1
t
1
t
0
t
0
t
0
П
0
х I
VPП
10195
П
усл.2
t
1
t
1
t
0
t
0
B
усл
- З
усл
9851
П
усл.3
t
1
t
1
t
1
t
0
В
1
- З
усл
5969
П
1
t
1
t
1
t
1
t
1
В
1
– З
1
9579
По данным таблицы 9 можно установить, как изменилась сумма
прибыли ОАО «Белкард» за счет каждого фактора.
Изменение суммы прибыли за счет:
- объема реализации продукции:
П
VPП
= П
усл1
- П
0
= 10195 - 10665 = - 470 млн. руб.;
- структуры товарной продукции:
П
стр
= П
усл2
– П
усл1
= 9851 – 10195 = - 344 млн. руб.;
- средних цен реализации:
П
ц
= П
усл3
– П
усл2
= 5969 – 9851 = - 3882 млн. руб.;
- себестоимости реализованной продукции:
П
с
= П
1
– П
усл3
= 9579 – 5969 = +3610 млн. руб.;
Итого баланс факторов: 3610-3882-344-470= -1086 млн. руб.
Из произведенных расчетов видно, что из-за снижения объема продаж
произошло снижение прибыли от реализации продукции на 1086 млн.руб.,
52
снижение себестоимости реализованной продукции повлекло за собой рост
прибыли от реализации продукции, работ и услуг на 3610 млн. руб., за счет
изменения цен на продукцию по сравнению с предыдущим годом прибыль от
реализации продукции, работ и услуг в отчетном году снизилась на 3882 млн.
руб.; влияние структурного фактора оказалось также весомым, за счет
изменений в структуре продукции произошлоснижение прибыли от реализации
продукции, работ и услуг на 344 млн. руб.
По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли.
Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее
увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости
продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на
продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на
рубль продукции.
На анализируемом предприятии ОАО «Белкард» сумма прибыли
возросла за счет изменения структуры продукции и за счет снижения
себестоимости, но также был снижен объем продаж. В связи с чем, однозначно
сказать о качестве прибыли предприятия невозможно.
Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста
цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные
ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на
ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует
финансовую производительность, то есть меру возмещения роста цен на
ресурсы в цене реализуемой продукции.
На данном предприятии индекс цен на продукцию составляет0,95 (71571
: 75453), а на ресурсы - 0,945 (61992 : 65602). Значит, дефлятор цены
положительный его величина равна 1,005 (0,95 : 0,945).
Качественный анализ факторов позволяет сделать вывод о том, что
прибыль от реализации товарной продукции на ОАО «Белкард» возрастает и за
счет структурного фактора, и за счет снижения себестоимости, что указывает
на влияние предприятия на конъюнктуру рынка.
53
Однако необходимо заметить, что цены на ряд товарных позиций,
реализуемых ОАО «Белкард» регулируются конкуренцией, и, следовательно, не
могут адекватно меняться вслед за изменениями себестоимости, так как
предприятие приобретает сырье и материалы по свободным ценам. А если
учесть, что тарифы на энергию, газ, воду диктуются монополиями, то
становится очевидным, что предприятие попало в своеобразные тиски: с одной
стороны — регулируемые государством цены, а с другой — необходимость
закупки сырья и материалов по нерегулируемым ценам.
Размер прибыли в значительной степени зависит от финансовых
результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде
всего, доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности.
К инвестиционным доходам относятся проценты к получению по
облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от
участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и
иных активов и т.п.
Финансовые расходывключают выплату процентов по облигациям,
акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств
(кредитов, займов).
При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств,
принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок по каждому
конкретному случаю (таблица 10).
Таблица 10
Состав и структура доходов и расходов по прочим операциям по
ОАО «Белкард»
Источник доходов и убытков
2014 г.
2015 г.
2016 г.
млн.
руб.
доля,
%
млн.
руб.
доля,
%
млн.
руб.
доля,
%
Доходы по ценным бумагам
73
5,3
3402
715,9
954
352
Доходы от реализации и списания
основных средств
50
3,6
-
-
749
276,4
Расходы в связи с ликвидацией
основных средств
1406
101,66
1902
399,6
520
192
Доходы от сдачи имущества в аренду
-
-
30
6,3
100
37
Прочие инвестиционные доходы
73
5,3
5274
1108
12416
4587
Прочие инвестиционные расходы
1456
105,3
2372
498,3
12816
4729
Сальдо по инвестиционным
операциям
-1383
100
-476
100
-271
100
54
Доходы от курсовых разниц
28
36,4
96
8,16
86
4,4
Убытки от курсовых разниц
105
136,4
1273
108,16
1201
61
Прочие финансовые доходы
28
36,4
96
8,15
801
4,1
Прочие финансовые расходы
105
136,4
1273
108,16
1075
54,6
Сальдо по финансовым операциям
-77
100
-1177
100
-1968
100
Как показывают данные таблицы 9, инвестиционные и финансовые
расходы за последние два года значительно превышают доходы по
соответствующим статьям. На протяжении всего анализируемого периода
инвестиционные расходы превышали доходы: в 2014 году - в 20 раз, в 2015 и
2016 годах разница между инвестиционными доходами и расходами
сократилась, результатом операций все же оставался убыток.
Сальдо по финансовым операциям в 2015 году возросло по сравнению с
2014 годом в 15 раз (1177 : 77), в 2016 году показатель, характеризующий
прибыль от финансовых операций, понизился еще на 791 млн.руб. и остался
как и в предыдущем году отрицательным, тогда как в 2014 году исследуемое
предприятие имело прибыль от финансовых операций.
Таким образом, можно констатировать значительное ухудшением
отдачи от инвестиционных и финансовых операций, что неизбежно влечет за
собой снижение и других показателей прибыли.
Чистая прибыль является одним из важнейших экономических
показателей, характеризующих конечные результаты деятельности
предприятия. Количественно она представляет собой разность между суммой
прибыли до налогообложения и суммой внесенных в бюджет налогов из
прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей
предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Для анализа чистой прибыли составляется аналитическая таблица 11.
Таблица 11
Определение суммы чистой прибыли ОАО «Белкард»
Показатель
Сумма,
млн. руб.
Удельный вес в
прибыли до
налогообло-
жения, %
2015
2016
2015
2016
1. Прибыль отчетного периода до
налогообложения
8115
6148
100
100
2. Налоги из прибыли, в т.ч.:
3260
3065
40,1
43,7
55
Налог на прибыль
2418
2112
29,8
34,35
Местные налоги из прибыли
846
691
10,3
11,23
Экономические санкции по платежам в бюджет
77
262
0,9
4,27
3. Чистая прибыль отчетного периода (п. 1 -
п.2)
4855
2845
59,9
46,3
Данные таблицы 11 показывают, что сумма чистой прибыли снизилась в
2016 году на 2010 млн. руб. [2845 - 4855], или на 41,4 % ([2845 - 4855] / 4855х
х100). Ее величина зависит от факторов изменения прибыли до
налогообложения и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в
общей ее сумме, а именно доли налогов, экономических санкций т.п.
(рисунок1)
31
.
Рисунок 1. Структурно-логическая модель факторного анализа
формирования чистой прибыли
Ввиду того, что сумма чистой прибыли находится в прямой зависимости
31
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. В. В. Осмоловского. — Минск: Новое
знание, 2015. —С.289.
Чистая прибыль
Сумма прибыли до
налогообложения
Доля чистой прибыли в
общей сумме прибыли до
налогообложения
Экономические
санкции по
платежам в
бюджет
Налог на
прибыль
Прибыль от реализации
продукции, работ и
услуг
Сальдо финансовых
результатов по прочей
текущей деятельности
Сальдо финансовых
результатов по
инвестиционной
деятельности
Сальдо финансовых
результатов по
финансовой
деятельности
56
от объема налогов платежей из общей прибыли предприятии, необходимо
более детально проанализировать налогооблагаемую прибыль, так как от этого
зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Для анализа используются Налоговый кодекс Республики Беларусь,
инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав
предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к
балансу, расчетов налога на прибыль, на доходы и др.
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно
начинать с изучения их состава и структуры.Льгот по налогу на прибыль ОАО
«Белкард» не имеет (Таблица 12).
Таблица 12
Анализ состава налогов ОАО «Белкард»
Вид налога
Сумма, млн. руб.
Удельный вес, %
2014
2015
2016
2014
2015
2016
Прибыль до налогообложения
3709
8115
6148
Х
Х
Х
Налогооблагаемая прибыль
3643
8019
6108
Х
Х
Х
Налог на прибыль
982
2418
2112
59
74,1
69
Местные налоги из прибыли
624
846
691
40,2
23,6
22,5
Экономические санкции по
платежам в бюджет
44
77
262
2,6
2,3
8,5
Итого платежей из прибыли
1650
3260
3065
100
100
100
Удельный вес платежей из
прибыли в общей сумме прибыли
до налогообложения, %
44,49
41,17
49,85
Х
Х
Х
Сумма налога на прибыль (Н
П
) может измениться за счет величины
налогооблагаемой прибыли (П
н
) и ставки налога на прибыль (С
н
)(14)
32
:
Н
П
= [П
н
х С
н
]/100 (14)
Изменение суммы налога за счет первого фактора определяется
следующим образом(15)
33
:
Н
П
= [П
н
х С
н0
]/100. (15)
Влияние второго фактора рассчитывается по формуле (16)
34
:
32
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. В. В. Осмоловского. — Минск: Новое
знание, 2015. —С.289.
33
Там же
34
Там же