3
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 4
Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов ................................................................................................................... 7
1.1 Экономическая сущность финансового результата .................................... 7
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования ........................ 12
1.3 Нормативно-правовая база, задачи и проблемы бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов ............................................................................ 17
Глава 2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО
«Сапожковское АТП» ............................................................................................... 25
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 25
2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов предпрития .. 31
2.3 Методика анализа финансовых результатов деятельности организации ..... 38
2.4 Анализ состава, динамики и структуры финансовых результатов
предприятия ............................................................................................................... 48
Глава 3 Мероприятия по улучшению эффективности использования
финансовых результатов деятельности ОАО «Сапожковское АТП» .................. 57
3.1 Резервы увеличения прибыли и рентабельностипредприятия ....................... 57
3.2 Предложения по перспективным направлениям использования финансовых
результатов в деятельности предприятия ............................................................... 65
Заключение ............................................................................................................ 71
Список использованных источников .................................................................. 74
Приложения
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования, проводимого в данной выпускной
квалификационной работе, является, бесспорно, высокой. Сегодня в системе
финансового управления организацией большое внимание уделяется вопросам
организации финансов. Эффективно организованные финансовые потоки
организации являются хорошим симптомом «финансового здоровья»,
обеспечения достижении высоких результатов и устойчивого роста
предприятия. Поэтому практическое использование и знание современных
методов, механизмов и принципов эффективного управления предприятием
позволяет провести переход организации в рыночных условиях к новому
качеству экономического развития.
Термин «прибыль» - имеет несколько значений и синонимов - барыш,
навар, выгода, «подъем», доход. Под значением слова «прибыль» понимаются
разные по сути понятия. Как пример, можно привести прибыль собственника
организации и прибыль организации, представленная в ее отчетности.
Понятие «прибыль», источники ее формирования, а также порядок
распределения исследуются еще со времен Платона и Аристотеля. Прибыль по-
разному трактовалась меркантилистами (Т. Манном, Д. Юмом, Ж. Кольбером),
физиократами (Ф. Кенэ, Ж. Тюрго, М. Ривьером), маржиналистами (С.
Джевонсом, К. Менгером и др.). А. Смит и Д. Рикардо впервые
сформулировали факторную модель формирования прибыли как результат
использования производственных ресурсов: материальных, труда и капитала. К.
Маркс и Ф. Энгельс считали труд работников производственной сферы
основным источником формирования прибыли (развивали трудовую теорию
стоимости). Приверженцы неоклассической теории предпринимательской
прибыли увязывали уровень прибыли с уровнем риска. Существуют также
теория инновационной прибыли и другие.
5
В настоящее время в практике современной России и во всем мире цели
максимизации и оптимизации прибыли, в соответствии с классической
экономической теорией, рассматриваются с учетом обеспечения финансового
равновесия компании по теории устойчивого экономического роста и являются
тактической задачей в рамках стратегии развития компании и роста
благосостояния ее собственников. Таким образом, фактор эффективности
управления прибылью, заключающийся в ее формировании и распределении,
напрямую влияет на повышение рыночной стоимости и перспективы развития
компании.
Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов
исследования хозяйственной деятельности предприятия. Изучение состава и
структуры прибыли, а также порядка ее распределения, проведение факторного
анализа результата от реализации необходимы для оценки финансовых
показателей и экономического прогнозирования. Немаловажная роль отводится
бухгалтерскому учету формирования и использования прибыли как основе
формирования достоверной информации в целях анализа.
Проблема управления прибылью состоит также в разном отношении к
прибыли, связанном с правом собственности. Право собственности - это право,
которое позволяет контролировать использование ресурсов и распределять
последствия этой деятельности.
Фундаментом для принятия грамотных управленческих решений
относительно управления прибылью является экономический анализ, который
дает возможность определения степени сбалансированности финансовых и
материальных ресурсов, оценки целесообразности направления заемного и
собственного капитала в процесс экономического кругооборота, нацеленного
на извлечение оптимальной и максимальной прибыли.
Объектом исследования является ОАО «Сапожковское АТП».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ финансовых
результатов деятельности экономического субъекта на примере
автотранспортного предприятия.
6
Цель работы – разработка рекомендаций по совершенствованию учета и
по повышению эффективности финансовых результатов деятельности на
предприятии.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
изучить теоретические основы формирования и распределения
финансовых результатов;
исследовать порядок бухгалтерского учета финансового результата
предприятия;
провести анализ прибыли и рентабельности хозяйствующего
субъекта;
предложить методы оптимизации и максимизация прибыли
предприятия;
дать рекомендации по росту рентабельности предприятия и
направлениям распределения прибыли организации.
Теоретической базой исследования послужили нормативно- правовое
законодательство, учебная и периодическая литература по организации и
ведению бухгалтерского учета, экономическому анализу.
Методологической основой исследования послужили труды ученых,
таких как Ковалев В.В., Шеремет А.Д., другая учебная и периодическая
литература по финансовому экономическому анализу хозяйственной
деятельности предприятия.
Информационной базой послужила финансовая отчетность ОАО
«Сапожковское АТП» за 2013-2015 г.г.
В работе использованы горизонтальный, вертикальный анализ,
индексный метод, методы факторного анализа.
Практическая значимость работы состоит в экономической оценке учета
финансовых результатов ОАО «Сапожковское АТП», анализе эффективности
деятельности, выработке рекомендаций по росту рентабельности, сокращению
прямых и косвенных расходов, которые могут быть использованы в
деятельности организации.
7
Глава 1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов
1.1 Экономическая сущность финансового результата
На любом современном предприятии существует постоянная
необходимость улучшения его работы в целях привлечения клиентов и
расширения бизнеса. В условиях рыночной экономики основными
показателями, при помощи которых можно оценить эффективность финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, являются показатели прибыли и
рентабельности.
Эффективность организации в общем виде определяется как отношение
результатов ее деятельности к затратам, направленным на достижение
поставленных целей. Причем затраты и результаты могут сопоставляться
между собой различными способами.
Сопоставление затрат и результатов по отчетным и статистическим
данным используется в практике управления фирмами, основной мотив
деятельности которых - стремление к максимизации прибыли.
Из обзорного материала и оценки работ ученых следует, что
эффективность отражает социально-экономические отношения, связанные с
улучшением использования ограниченных ресурсов предприятий для
достижения наибольших результатов.
Общий принцип построения системы показателей оценки экономической
эффективности заключается в сопоставлении результатов деятельности
предприятия с показателями материальных, трудовых, финансовых и других
видов ресурсов (показатели уровня эффективности ресурсов или ресурсный
подход к оценке эффективности) или с показателями текущих затрат на
достижение этих результатов (показатели уровня эффективности затрат -
затратный подход).
Ресурсный подход рассматривает экономическую эффективность как
8
общую оценку конечных результатов деятельности при использовании
привлеченных за определенный период времени ресурсов для обеспечения
этого вида деятельности.
1
Однако для получения более точных результатов рекомендуется оценивать
эффективность не только авансированных ресурсов, но и потребленных. Иными
словами, сопоставлять эффект деятельности с суммой двух величин: расходов,
понесенных согласно условиям договора продавцом в течение анализируемого
периода, и части стоимости ресурса, потребленной за этот же промежуток
времени.
В данном подходе не учитываются текущие расходы, поэтому возникает
необходимость рассмотреть затратный подход, в котором сравнивается
экономические результаты с текущими затратами, которые непосредственно
связаны с его достижением. То есть данный подход сосредоточен на оценке и
минимизации затрат.
2
Ресурсный и затратный подходы к построению системы показателей
экономической эффективности не противоречат один другому, наоборот, при
таком подходе к их определению можно возможно глубоко исследовать
движение эффективности, определить резервы и наметить конкретные пути ее
повышения.
Затратный подход отличается от ресурсного подхода тем, что сравнение
производится с издержками, затратами, расходами. Общим показателем
эффективности является коэффициент эффективности затрат,
характеризующийся суммой оборота или суммой прибыли, приходящейся на
рубль совокупных текущих затрат.
Между тем между ресурсным и затратным походами существует
взаимосвязь и взаимообусловленность: повышение эффективности
использования ресурсов снижает общую величину текущих затрат (издержек), а
1
Николенко Н. Системный подход к управлению продажами // Современные страховые технологии. 2013. N 5.
С. 79 - 89.
2
Семенихин В. Формирование базовой цены товара. Затратный метод ценообразования: плюсы и минусы //
Финансовая газета. 2013. N 47. С. 8 - 9.
9
рост эффективности текущих затрат позволяет снизить единовременные
затраты (ресурсы).
Рассмотрев отдельно ресурсный и затратный подходы, логично принять
целесообразным применение компромиссного подхода – ресурсно-расходного, в
котором учитывается как определенная оценка имеющихся ресурсов, так и
оценка текущих расходов.
Характеризуя ресурсно-затратный подход к определению категории
экономическая эффективность, следует отметить, что он отражает только
эффективную или неэффективную работу предприятия и дает возможность
сравнить результат деятельности на отраслевом уровне. Однако он не учитывает
возможности предприятия и тенденции его развития, а следовательно, не может
быть качественной основой для разработки стратегических планов достижения
целей предприятия. Поэтому возникает необходимость рассмотреть целевой
подход, который отражает эффективность деятельности хозяйствующего
субъекта как адекватность достигнутых в процессе его осуществления
результатов намеченным целям, степень приближения результата к цели с
одновременным учетом понесенных расходов. Этот подход следует
использовать, если цели предприятия определены, а результаты можно четко
зафиксировать и измерить.
Альтернативной целью является системный подход, основанный на
теории систем, позволяющих описывать как внутреннее, так и внешнее
поведение предприятия. Экономическая эффективность при этом
рассматривается в несколько более широком понимании и соответствует теории
функционирования любой системы: понесенные расходы – процесс
(совокупность определенных операций, действий) – результат, то есть
эффективность характеризует связь между объемом понесенных расходов
(единиц ресурсов), используемых время деятельности, и стоимостным
выражением полученного результата.
Анализируя системный подход к определению категории экономическая
эффективность, можно прийти к выводу, что здесь при определении не
10
учитывается фактор времени, который позволяет оценить эффективность в
кратко-, средне-и долгосрочном плане. Поэтому целесообразно рассмотреть
временной подход, основанный на системном подходе с учетом
дополнительного фактора – времени. Экономическая эффективность при этом
рассматривается как оптимальное соотношение (сочетание) производства,
качества, результативности, гибкости, удовлетворенности,
конкурентоспособности и развития предприятия. Есть параметр времени
помогает скорректировать стратегию развития и обосновать экономические
решения с большей вероятностью положительного результата для предприятия.
Рассмотренные выше подходы можно объединить в комбинированный
(многомерный, смешанный) подход. С позиции данного подхода эффективность
рассматривается как уровень использования существующего потенциала
предприятия, раскрытия его финансовых и операционных возможностей по
выпуску продукции и услуг, получение прибыли на основе учета всей системы
факторов влияния и условий деятельности, в частности рисков. В связи с этим
указанный подход можно считать комплексным, ведь пользуясь
им, предприятие сможет обеспечить себе эффективное функционирование с
учетом всех аспектов определения категории эффективность.
При рассмотрении подходов к определению экономической
эффективности можно сделать вывод, что каждый из этих подходов имеет
преимущества и недостатки, проявляющиеся при различных условиях их
применения. Объективные результаты можно получить при сбалансированном
использовании всех подходов соответствии с конкретными обстоятельствами и
поставленных задач, когда недостатки одного могли бы компенсировать
преимущества другого.
В экономической науке существует множество различных показателей
эффективности, всесторонне характеризующих деятельность предприятий.
Эффект деятельности предприятия отражается, в первую очередь, в
достигнутых финансовых результатах. Таким показателем эффекта является
прибыль предприятия.
11
Именно прибыль создает гарантии существования коммерческого
предприятия, поскольку определяет наличие заинтересованности учредителей в
дальнейшем ведении предпринимательской деятельности.
3
В целях управления прибылью могут использоваться:
- метод прямого счета;
- аналитический;
- метод совмещенного расчета.
Метод прямого счета может быть применим при ограниченном
ассортименте выпускаемой продукции; прибыль при этом рассчитывается как
разница между выручкой от продаж (за вычетом НДС и акцизов) и
себестоимостью продаж. Также в рамках этого метода применяется метод
поассортиментного планирования прибыли.
Аналитический метод планирования прибыли может быть применим при
большом ассортименте выпускаемой продукции. Данная методика состоит в
определении влияния отдельных факторов на объем плановой прибыли. При
этом прибыль планируется не по каждому виду выпускаемой продукции, а по
всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции
определяется отдельно.
Метод совмещенного расчета включает элементы вышеуказанных
методов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по
себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а
воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение
себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др.,
выявляется с помощью аналитического метода.
Применение указанных методов планирования прибыли, а также
инструментов экономического анализа в практике хозяйствующего субъекта
является основой эффективной деятельности компании в перспективе.
Прибыль – это абсолютный показатель эффективности деятельности
3
Боримская Е.П., Панченко И.А. Роль прибыли в обеспечении экономической безопасности предприятия:
направления усовершенствования бухгалтерского учета для целей управления // Международный
бухгалтерский учет. 2013. N 35. С. 58 - 68.
12
предприятия. Однако для целей управления не достаточно знать, что
предприятие прибыльно. Для характеристики эффективности применяемых
ресурсов и текущих затрат на предприятии, для оценки динамики такой
эффективности используется рентабельность - показатель, отражающий
уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие
рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточны не
только для покрытия затрат, но и для образования прибыли.
Рентабельность - относительный показатель, характеризующий
эффективность бизнеса. Рентабельность - это характеристика эффективности,
доходности, прибыльности (отношение прибыли к затратам). Рентабельность
предприятия является важнейшим показателем, характеризующим результаты
эффективности управления. Рост рентабельности означает рост прибыли на
единицу вложений, падение – снижение прибыли. Важно анализировать
показатели рентабельности в динамике для отслеживания тенденции таких
изменений и принятия своевременных управленческих решений, направленных
на повышение показателей эффективности.
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования
Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, началом
формирования прибыли является получение выручки от реализации услуг,
товаров, работ.
Следует выделить следующие показатели: валовая прибыль
(маржинальный доход); прибыль от продаж; прибыль до налогообложения;
чистая прибыль.
Валовая прибыль является результатом основной деятельности
организации, образуется как разница между выручкой и себестоимостью
продаж. Коммерческие и управленческие расходы в совокупностью с выручкой
и себестоимостью продаж являются базой для расчета прибыли от продаж.
Сальдо прочих доходов и расходов оказывает влияние на формирование
прибыли до налогообложения. Налог на прибыль, иные аналогичные налоги
(например, налог при применении УСН), пени за счет прибыли и иные платежи