23
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления
отчета о финансовых результатах.
Внутренним документом по учету доходов, расходов и финансовых
результатов компании является ее учетная политика. Учетная политика
организации - это комплекс методов в области бухгалтерского и налогового
учета, применяемых руководством организации. Эти методики определяют,
каким образом факты хозяйственной жизни предприятия будут отражены в
учете, и отчетности, а также определяют порядок признания, классификации и
процесс оценки хозяйственных операций.
13
В разделах методологии учета учетной политики организация должна
осветить лишь те моменты, в части которых бухгалтерское законодательство:
- предлагает вариантность учета доходов, расходов;
- предписывает хозяйствующему субъекту принять самостоятельное
решение;
- не содержит конкретного порядка учета операций, связанных с
доходами, расходами, учетом финансового результата организации.
13
Федорова О.С., Харалгина О.Л., Тинигина Т.В., Короткова Д.В., Васильева Е.Г., Брызгалин А.В., Ильиных
Д.А., Аникеева О.Е., Тюрина Ю.Г., Тарасова Т.М., Гончаренко Л.Н. Учетная политика предприятия для целей
бухгалтерского учета на 2015 год // Налоги и финансовое право. 2015. N 3. С. 8 - 210.
24
Анализ финансовых результатов заключается в исследовании структуры
и динамики финансовых результатов, факторов их формирования и изменения.
Поиск направлений роста прибыли путем выявления скрытых резервов ее роста
и устранения негативных факторов является основной задачей анализа
финансовых результатов. Таким образом, главной целью анализа финансовых
результатов является управление доходами и расходами для роста конечной
эффективности. Методика анализа финансовых результатов рассмотрена во
второй главе выпускной квалификационной работы.
По проведенным в данной главе исследованиям можно сделать вывод, что
учет и анализ финансовых результатов занимает центральное место в
управлении хозяйственной деятельностью предприятий. Повышая
эффективность управления производственными ресурсами, капиталом
предприятия, повышая эффективность затрат и продаж, коммерческое
предприятие стремится к оправданию основной цели своего создания –
максимизации прибыли, а некоммерческое – к экономии ресурсов.
Анализ финансовых результатов включает в себя расчет абсолютных
показателей, отражающих динамику составляющих финансового результата, а
также множества относительных показателей - коэффициентов рентабельности,
коэффициентов структуры и т.д. Основной ключевой задачей анализа прибыли
и рентабельности является поиск резервов их роста. Указанная задача решается
путем осуществления методики факторного анализа прибыли и рентабельности,
которая выявляет узкие места и скрытые резервы роста в деятельности
предприятия в целях роста ее эффективности.
25
Глава 2 Организация бухгалтерского учета финансовых
результатов ОАО «Сапожковское АТП»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является ОАО «Сапожковское АТП»,
расположенное по адресу 391940 Рязанская обл., р.п. Сапожок, ул.50 лет
Октября, д.19. Организация действует с 17.11.1993 года и имеет 4 лицензии.
Размер уставного капитала ОАО «Сапожковское АТП» соссталяет 2 212 руб.
Общество функционирует в соответствии с Федеральным законом «Об
акционерных обществах»
14
, уставом организации.
Общество является коммерческой организацией, целью деятельности
которого является удовлетворение потребностей коммерческих и
некоммерческих организаций и граждан в производстве продукции, оказания
работ и услуг и получение прибыли путем осуществления собственной
предпринимательской деятельности.
Высшим органом управления предприятия является общее собрание
акционеров. Общее руководство деятельностью Общества осуществляет Совет
директоров общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к
компетенции общего собрания акционеров. Члены состава директоров
избираются Общим годовым собранием акционеров.
Основным видом деятельности общества является перевозка пассажиров
на городских, пригородных и междугородных маршрутах, подчиняющихся
расписанию. Автотранспортное предприятие, наряду с перевозкой
оплачиваемых пассажиров, осуществляет перевозку льготных категорий
пассажиров по пригородным маршрутам на основании федеральных законов о
льготниках. При этом к услугам по перевозке пассажиров городским
пассажирским транспортом общего пользования и в пригородном сообщении
относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок
14
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об акционерных обществах»
26
пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного
самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд.
Перевозка пассажиров проводится обществом в одном направлении:
внутренний российский рынок. На российском рынке основная масса услуг
осуществляется в пределах Рязанской области.
Дополнительный вид деятельности компании – грузоперевозки.
На 01.01.2016 года на балансе общества состоит 5 автобусов, 11 единиц
автобусов общество арендует, грузовые автомобили числятся на балансе в
количестве 15 единиц.
Среднесписочная численность работающих на предприятии в 2015 году
составила 32 человека, из них водители автобусов, грузовых автомобилей – 12
человек, кондукторы 9 человек ремонтные рабочие и вспомогательный
персонал – 8 человек, руководитель и специалисты – 3 человека.
Организационная структура ОАО «Сапожковское АТП» представлена на
рисунке 4.
Рисунок 4 – организационная структура
ОАО «Сапожковское АТП»
Пассажирские перевозки общественным транспортом составляют
основную часть количества перевозок в Сапожковском районе. В расчете на
автобус малого класса имеются свободные производственные мощности по
производству технического обслуживания и ремонта:
Генеральный директор
Транспортный участок
(водители, кондукторы)
Вспомогательный
персонал, в том числе
электронщик, слесари,
медицинский работник
по предрейсовым
осмотрам
Бухгалтерия, в том
числе специалист по
кадрам
27
- здание мастерской для ремонта и проведения ТО пассажирского
транспорта общей полезной площадью 890,0 кв.м.;
- здание ремонтной мастерской для грузового транспорта общей полезной
площадью 1283,0 кв.м.
ОАО «Сапожковское АТП» эффективно и профессионально выполняет
ремонт и техническое обслуживание подвижного состава, осуществляет
контроль за техническим состоянием транспортных средств.
Рассмотрим основные технико-экономические показатели ОАО
«Сапожковское АТП» за 2013-2015 г.г. (таблица 2) на основе данных
бухгалтерской отчетности компании (Приложения 1, 2, 3).
Таблица 2
Основные технико-экономические показатели ОАО
«Сапожковское АТП» за 2013-2015 г.г.
Наименование
показателей
2013
2014
2015
Темп роста,
%
Темп
роста
,%
(2015
к
2013
г.г.)
Темп
приро
-ста,%
(2015
к 2013
г.г.)
2014
/
2013
2015/
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
1. Выручка, тыс.
руб.
19450
19385
19816
99,6
7
102,22
101,8
8
1,88
2. Себестоимость
продаж, тыс. руб.
19931
19809
19935
99,3
9
100,64
100,0
2
0,02
3. Прибыль (убыток)
от продаж, тыс. руб.
-481
-424
-119
88,1
5
28,07
24,74
-75,26
4. Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
-518
-620
-767
119,
69
123,71
148,0
7
48,07
5. Рентабельность
продаж, %
(3/1*100)
-2,47
-2,19
-0,60
88,4
5
27,46
24,28
-75,72
6. Среднегодовая
стоимость основных
производственных
фондов, тыс. руб.
1479
1151,
5
1256
77,8
8
109,08
84,95
-15,05
7. Среднегодовая
численность
работников, чел.
39
37
32
94,8
7
86,49
82,05
-17,95
28
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
8. Фондовооружен-
ность, тыс.руб./чел.
(6/7)
35
31
39
90,11
126,1
2
113,6
4
13,64
9. Фондоотдача,
тыс.руб./тыс.руб.
(1/6)
14,43
95
16,83
46
15,77
71
116,5
9
93,72
109,2
6
9,26
10.Фондоемкость,
тыс.руб./тыс.
руб.(1/9)
0,07
0,06
0,06
85,77
106,7
0
91,52
-8,48
12.Фондорентабельн
ость,% (4/6*100)
-38,46
-53,84
-61,07
140,0
1
113,4
2
158,8
0
58,80
13.
Производительность
труда, тыс./руб.
(1/7)
499
524
619
105,0
5
118,2
0
124,1
7
24,17
По данным таблицы 2 наблюдается прирост выручки от оказания услуг
ОАО «Сапожковское АТП» за три года на 1,88%. В то же время наблюдается
прирост себестоимости продаж на 0,02%, что обеспечило снижение убытка по
основной деятельности за три года на 75,26%: в 2013 году он составил 481 тыс.
руб., а в 2015 году снизился до 119 тыс. руб. (рисунок 5). Это обеспечило рост
рентабельности продаж компании за три года на 1,87 п.п.: в 2013 году копания
несла 2,47 коп. убытка от продаж на 1 руб. выручки от продаж, а в 2015 году
этот показатель составил 0,60 коп.
29
Рисунок 5 – Показатели результатов по основным видам
деятельности ОАО «Сапожковское АТП» за 2013-2015 г.г.
Рост сальдо прочих доходов и расходов за три года привел к росту чистого
убытка компании на 48,07%: в 2013 году чистый убыток составил 518 тыс. руб.,
а 2015 году возрос до 767 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств за три года имеет тенденцию
к снижению (-15,05%) за счет износа основных средств. Среднегодовая
численность работников сократилась на 17,95% по причине простоя. Это
происходит по причине падения фондорентальбености на 58,8% за три года и
сокращения работников. Рост интенсивности труда в связи с этим, привел к
росту производительности труда за 2012-2015 г.г. на 9,26%.
Таким образом, наблюдается положительная динамика деятельности
общества по основным видам деятельности, которая нивелируется возросшими
прочими расходами и, в конечном счете, приводит к чистому убытку ОАО
«Сапожковское АТП» на протяжении трех исследуемых лет.
Анализ финансового положения ОАО «Сапожковское АТП» за 2013-2015
г.г. приведен в таблице 3.
Таблица 3
Анализ финансового состояния ОАО «Сапожковское АТП» за
2013-2015 г.г.
Наименование
2013 г
2014 г
2015 г
1
2
3
4
1. Источники собственных
средств
1 196
576
-191
2. Внеоборотные активы
1 347
956
1 556
3. Источники собственных
оборотных средств для
формирования запасов и затрат
-151
-380
-1 747
4. Долгосрочные обязательства
0
0
0
5. Источники собственных
средств, скорректированные на
величину долгосрочных
заемных средств
-151
-380
-1 747
6. Краткосрочные кредитные и
заемные средства
1 611
1 470
2 420
7. Общая величина источников
средств с учетом долгосрочных
и краткосрочных заемных
средств
1 460
1 090
673
30
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
8. Величина запасов и
затрат, обращающихся
в активе баланса
436
168
264
9. Излишек источников
собственных оборотных
средств
-587
-548
-2 011
10. Излишек
источников
собственных средств и
долгосрочных заемных
источников
-587
-548
-2 011
11. Излишек общей
величины всех
источников для
формирования запасов
и затрат
1 024
922
409
12. З-х комплексный
показатель (S)
финансовой ситуации
12.1. S1
отрицательный
отрицательный
отрицательный
12.2. S2
отрицательный
отрицательный
отрицательный
12.3. S3
положительный
положительный
положительный
Финансовая
устойчивость
предприятия
Неустойчивое
состояние
Неустойчивое
состояние
Неустойчивое
состояние
Коэффициенты ликвидности компании отражены на рисунке 6.
Рисунок 6 –Коэффициенты ликвидности ОАО «Сапожковское АТП»
за 2013-2015 г.г.
31
Анализ финансового состояния ОАО «Сапожковское АТП» за 2013-2015
г.г. говорит об ухудшении финансового состояния компании, что связано с
ростом дефицита собственных оборотных средств с 587 тыс. руб. на конец 2013
года до 2011 тыс. руб. на конец 2015 года, а также со снижением излишка общей
величины всех источников для формирования запасов и затрат за три года на
615 тыс. руб. Как видно из рисунка 6, компания является неплатежеспособной,
причем в динамике состояние это усугубляется.
2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов
предпрития
Финансовый результат ОАО «Сапожковское АТП» формируется, в первую
очередь, в соответствии с учетной политикой организации в части признания
доходов и расходов. Рассмотрим организацию учета доходов и расходов ОАО
«Сапожковское АТП».
Доходы ОАО «Сапожковское АТП», согласно учетной политике в целях
бухгалтерского учета, представляют собой поступления, связанные с основной
деятельностью компании. Такие поступления учитываются на счете 90
«Продажи» на различных аналитических счетах, открытых к субсчетам
указанного счета.
ОАО «Сапожковское АТП» совмещает два режима налогообложения. По
деятельности, связанной с пассажирскими перевозками компания использует
основную систему налогообложения. При этом, доходы ОАО «Сапожковское
АТП» по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего
пользования и в пригородном сообщении не облагаются НДС согласно пп. 7 п. 2
ст. 149 НК РФ
15
.
По деятельности, связанной с грузоперевозками, ОАО «Сапожковское
АТП» применяет режим в виде единого налога на вмененный доход в
соответствии с Решением Думы муниципального образования - Сапожковский
район от 27 октября 2005 г. № 128 »О системе налогообложения в виде единого
15
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
32
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории
муниципального образования - Сапожковский муниципальный район Рязанской
области» (в ред. Решения Сапожковской районной Думы Рязанской области от
06.11.2008 N 69).
Доходы по различным видам деятельности ОАО «Сапожковское АТП»
учитываются обособленно.
В соответствии с особенностями учетной политики по учету доходов по
указанным видам деятельности, компания ведет учет доходов на следующих
субсчетах:
- по услугам пассажирских перевозок на городских маршрутах, а также
пригородного сообщения пассажирским транспортом общего пользования
используется субсчет 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой
налогообложения»;
- по транспортным услугам, связанным с грузоперевозками используется
субсчет 90.02.1 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым
порядком налогообложения».
Доход по услугам пассажирских перевозок формируется за счет наличных
поступлений, связанных с оплатой билетов пассажирами, а также за счет
платежей по транспортным картам (таблица 4).
Таблица 4
Учет доходов от пассажирских перевозок ОАО «Сапожковское
АТП»
Дебет
счета
Кредит
счета
Содержание операции
50
90.01.1
Отражена выручка при обилечивании пассажиров на
городских и пригородных маршрутах
62
90.01.2
Отражена выручка от оказания услуг по грузоперевозкам
Грузоперевозки оформляются договором с указанием безналичной формы
оплаты. По факту оказания услуг формируется акт оказанных услуг, который
подписывается исполнителем и заказчиком, а также проставляются отметки в
транспортной накладной на перевозку груза.