10
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ........................................................................................................... 11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.......................................... 14
1.1 Понятие и экономическая сущность финансовых результатов ................. 14
1.2 Нормативное регулирование учета финансовых результатов. Особенности
организации бухгалтерского учета финансовых результатов. ......................... 22
1.3 Методика анализа финансовых результатов ................................................ 30
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «АЛТАН» ........ 39
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 39
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии ................. 42
2.3 Анализ финансовых результатов ................................................................... 49
ГЛАВА 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «АЛТАН» ..................................................................... 68
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов деятельности ..................................................................................... 68
3.2 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий ....... 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................. 87
11
ВВЕДЕНИЕ
Финансовые результаты деятельности любого предприятия
характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции,
а также от других видов деятельности. В условиях рыночных отношений
вопросу анализа доходов и прибыли предприятий промышленности
придается большое значение. Эти показатели являются одними из основных
оценочных показателей и выражают эффективность использования
производственно-хозяйственной деятельности и рациональность
использования всех ресурсов, а также являются обобщающими
экономическими показателями, комплексно характеризующими конечные
результаты деятельности организаций за соответствующий период.
Чтобы в дальнейшем успешно существовать на рынке, принимать
экономически обоснованные решения, руководству любой организации,
нужно тщательно анализировать основные показатели его деятельности.
Прибыль и рентабельность являются самыми важными финансовыми
показателями. Прибыль является не только обобщающим стоимостным
показателем, характеризующим результаты финансово-хозяйственной
деятельности фирмы, но и реальным источником денежных накоплений. Она
создает определенные гарантии для дальнейшего существования
предприятия, так как именно накопления прибыли помогают преодолевать
последствия риска, связанного с реализацией товаров на рынке.
Оценка финансовых результатов играет важную роль в деятельности
организации, так как дает возможность оценить финансовые ресурсы
предприятия, суммы платежей в бюджет, способность расширенного
воспроизводства и мотивации сотрудников.
Проблемы совершенствования учета финансовых результатов и
своевременности принятия управленческих решений, особенно в условиях
развития рынка, постоянно находятся в центре внимания отечественной
12
науки и практики. Сегодня требуются новые подходы к получению
информации о производственных расходах, калькулированию продукции
(работ, услуг), подсчету финансовых результатов, методов их анализа и
принятия на этой основе рациональных управленческих решений,
адекватных конкретной экономической ситуации.
Актуальность изучаемой темы характеризуется также практической
востребованностью методики учета и анализа формирования и
использования финансового результата, соответствующей информационным
запросам пользователей бухгалтерской отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и проведение анализа финансовых результатов
деятельности предприятия, а также определение направлений
совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов и
выявления резервов роста прибыли на предприятии.
Задачи работы:
- рассмотреть понятие, структуру и порядок формирования
финансового результата;
- изучить нормативные документы регулирования бухгалтерского
учета финансовых результатов деятельности предприятий в России и за
рубежом;
- обосновать и выбрать способы и приемы анализа финансовых
результатов деятельности предприятий;
- дать организационно-экономическую характеристику ООО «Алтан»;
- проанализировать действующую систему бухгалтерского учета
финансовых результатов в организации;
- осуществить анализ состава и динамики доходов, расходов и
прибыли;
- провести факторный анализ рентабельности выпуска продукции;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и
улучшению финансовых результатов предприятия;
13
- осуществить расчет экономического эффекта от предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является методология учета и анализа
финансовых результатов в ООО «Алтан».
Предмет исследования - методика формирования, учета и анализа
финансовых результатов деятельности в ООО «Алтан».
Для написания выпускной квалификационной работы использовались
методы общенаучного исследования (анализ и синтез, системный подход) и
другие методы бухгалтерского учета (документация, двойная запись), а также
использованы методы анализа хозяйственной деятельности (методы цепных
подстановок, графический метод и другие).
Теоретической и методологической основой написания работы
явились законодательные акты по изучаемой теме, нормативно-справочная
литература, труды различных ученых, материалы периодической печати и др.
Информационной базой исследования послужили первичные документы,
регистры аналитического и синтетического учета, а также годовая отчетность
ООО «Алтан» за 2014-2016 гг.
Структура работы определена порядком поставленных для решения
задач: первая глава раскрывает сущность, содержание и нормативные
основы формирования, методику анализа финансовых результатов; вторая
глава работы посвящена организации бухгалтерского учета и анализу
формирования и использования прибыли и рентабельности на конкретном
предприятии; в третьей главе разработаны и предложены мероприятия,
способствующие повышению эффективности формирования финансовых
результатов предприятия.
14
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Понятие и экономическая сущность финансовых результатов
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает
экономическую эффективность деятельности организации. Данный
показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в
течение календарного (хозяйственного) года.
Комитет по международным стандартам – FASB определяет прибыль
следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного
капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период,
являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с
личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения
собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что
являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам»
1
.
Как экономическая категория, характеризующая финансовый
результат предпринимательской деятельности организации, прибыль
наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество
изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень
себестоимости.
Финансовый результат деятельности организации выражается прежде
всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной
как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о
показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в
ходе хозяйственной деятельности
2
.
Прибыль относится к одной из самых сложных экономических
категорий, без изучения которой невозможен научный подход к решению
1
Юшко Е. Учет прибылей и убытков // Главный бухгалтер. [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://www.gb.by/buhuchet/plan-chetov. – Дата доступа: 01.03.2018.
2
Селиванов А. А. Финансовые результаты деятельности предприятия // Директор. — 2016. — № 12. — С.28.
15
таких вопросов, как повышение эффективности производства, усиление
материальной заинтересованности и ответственности трудовых коллективов
в достижении конечных результатов при наименьших затратах. Эволюцию
западной теории прибыли отличает то обстоятельство, что по мере ее
развития последовательно сужается область понятия прибыли и
соответственно значение выражающего его термина. Первоначально
прибыль исследуется в качестве всеобщей формулы дохода на капитал, и
между ею и процентом по существу не проводится границы. Позднее
устанавливается строгое разграничение этих категорий, происходит
«специализация» прибыли. Она рассматривается как порождение
конъюнктуры, в виде остаточного дохода или разницы между ожидаемым и
фактически реализованным доходом
3
.
Например, Эдвардсом и Беллом была выделена прибыль четырех
типов:
– Текущая прибыль от хозяйственной деятельности (представляет
собой превышение выручки от реализации над текущей стоимостью затрат
на производство и себестоимостью реализованной продукции);
– Реализуемая экономия затрат(возникает при росте цен на
имеющиеся в наличии активы в течение периода);
– Реализованная экономия затрат(разница между себестоимостью и
текущими покупными ценами реализуемой продукции);
– Реализованные выигрыши по капитальным активам(разность
выручки от реализации и исторической себестоимости при ликвидации
долгосрочных активов)
4
.
В нашей стране отношение к категории прибыли не всегда было
однозначным. Реформирование экономического механизма в направлении
создания экономики рыночного типа привело к изменению отношения к
показателю прибыли в пользу возрастания его роли в хозяйственном
3
Малыгин Ю. Теория финансов. — М.: Современные науки, 2013. — С.87.
4
Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.— М.: ТК Велби, 2014. —
С.111.
16
механизме. Рыночные отношения способствуют развитию хозяйственной
деятельности и повышению ее эффективности. Прибыль представляет собой
итог успешной деятельности и вместе с тем создает определенные гарантии
дальнейшего существования предприятия, поскольку именно она и ее
накопление позволяют ограничить и преодолеть различные риски, связанные
с производством и реализацией продукции на рынке.
По мнению С.Б. Вальтера и М.Л. Лишанского
5
прибыль выполняет
две важнейшие функции:
– характеризует конечные финансовые результаты деятельности,
размер денежных накоплений, а также является наиболее обобщающим
экономическим показателем работы, мерилом эффективности
хозяйствования. В ней отражаются все аспекты деятельности:
производительность труда, степень использования основных средств;
уровень техники и технологии, организации труда; себестоимость, качество и
объем реализованной продукции.
– прибыль служит главным источником производственного и
социального развития предприятия, платежей в бюджет. С ее помощью
создается заинтересованность в повышении эффективности деятельности,
более полной мобилизации внутренних резервов для успешного достижения
поставленной цели.
Изучение функций прибыли способствует совершенствованию
экономического стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов,
что особенно важно в условиях рыночной экономики. На основании прибыли
может быть дана оценка экономической эффективности проведения
хозяйственных мероприятий на предприятиях различных отраслей.
Использование показателя прибыли в качестве оценочного позволяет
установить прямую зависимость между размером полученного эффекта и
стимулированием.
5
Вальтер С. Б., Лишанский М. Л. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и
использование. — М.: Экономист, 2014. — С.18.
17
В настоящее время, по мнению И.А. Бланка
6
, прибыль представляет
собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на
вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск
осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой
разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе
осуществления этой деятельности. Роль, которую играет прибыль в
настоящее время, является многогранной и характеризуется многообразием
видов, в которых она выступает.
Можно сказать, что прибыль - это часть чистого дохода, созданного в
процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую
непосредственно получает предприятие. Только после продажи продукции
чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет
собой разность между выручкой (после оплаты НДС, акцизов и других
отчислений из выручки) и полной себестоимостью реализованной
продукции
7
.
В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются
различные виды прибылей и убытков, требуется определенная
систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые, по
нашему мнению, классификационные признаки представлены в таблице 1.
Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется
как разница между выручкой от продажи и полной себестоимостью продаж.
Размер финансового результата от продажи зависит от разных факторов:
объемов и структуры (ассортимента) реализованной продукции; уровня
расходов на ее производство и сбыт, списанных в отчетном периоде на
результаты от продажи.
Под прибылью от прочих операций понимаются доходы от долевого
участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по
облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию,
6
Бланк И. А. Управление прибылью. — Киев: Ника-Центр, 2014. — С.10.
7
Бондарь Т. Е. Финансы предприятий. — Минск: БГЭУ, 2014. — С.82.
18
полученные пени, штрафы, неустойки и некоторые другие доходы.
Таблица 1
Классификация финансовых результатов
Признаки классификации
Виды прибыли (убытка) по
соответствующим признакам классификации
По источникам
формирования,
используемым в учете
Прибыль(убыток) от продаж
Операционная прибыль(убыток)
Прибыль(убыток) от прочих операций
По основным видам
деятельности предприятия
Прибыль(убыток) от текущей деятельности
Прибыль(убыток) от инвестиционной
деятельности
Прибыль(убыток) от финансовой деятельности
По составу элементов
Маржинальная прибыль
Валовая прибыль
Чистая нераспределенная прибыль(непокрытый
убыток)
По характеру
налогообложения
Налогооблагаемая прибыль
Прибыль, не подлежащая налогообложению
По периоду формирования
Прибыль(убыток) предшествующего периода
Прибыль(убыток) отчетного года
Предполагаемая прибыль(убыток)
По степени обобщения
Прибыль(убыток) предприятия
Консолидированная прибыль(убыток)
Прибыль от текущей деятельности является результатом
производственно-сбытовой или основной для данного предприятия
8
.
Результаты инвестиционной деятельности отражены частично в
прибыли от прочих операций в виде доходов от участия в совместных
предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитарных вкладов, а
частично- в прибыли от реализации имущества.
Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный
эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более
выгодных, чем среднерыночные.
Маржинальная прибыль - это экономический показатель,
представляющий собой разницу между валовым доходом предприятия от
текущей деятельности, уменьшенным на сумму налоговых платежей за счет
него, и величиной переменных затрат.
Валовая прибыль рассчитывается как разница между выручкой от
продаж, уменьшенную на сумму налогов и себестоимостью, уменьшенной на
8
Балащенко В. Ф. Финансовый менеджмент. – М.: ТетраСистемс, 2013. – С.194.
19
сумму коммерческих и управленческих расходов
9
.
Осуществляя коммерческую деятельность, организации практически
ежедневно рискуют понести убытки (не получить прибыль). При этом
степень эффективности руководства организацией далеко не всегда является
определяющей.
В бухгалтерском учете убыток – это объективный финансовый
результат деятельности организации за отчетный период, демонстрирующий
превосходство ее расходов над доходами по всем или отдельным видам
деятельности.
Убытки принято подразделять на текущие и относящиеся к прошлым
периодам. Убытком прошлых лет в бухгалтерском учете является
отрицательный финансовый результат, полученный организацией за
периоды, предшествующие отчетному.
Различают реальный ущерб (прямо причиненный), а также
упущенную выгоду - неполученные доходы, которые организация получила
бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было
нарушено (ГК РФ)
10
.
При формировании убытков выделяют также сомнительные и
безнадежные долги. Сомнительным долгом в бухгалтерском учете считается
дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена гарантиями. Безнадежным долг признается по
истечении срока исковой давности, а также в случае, если обязательство
прекращено ввиду невозможности его исполнения на основании акта
государственного органа или ликвидации организации-должника.
Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе
распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что
она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного
воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между
9
Елисеева И. Финансовые результаты и их достоверность // Вопросы экономики. — 2014. — № 10. — С.90.
10
Гражданский кодекс Российской Федерации от 21.12.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 05.12.2017г. №359-ФЗ) //
Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru. — Дата доступа: 01.03.2018