61
I. Изменение прибыли до налогообложения на
01
н. Пдон. Пдон. Пдо
. (10)
∆Пдо н. = 232 – 204 = 28 тыс. руб.
обусловило прирост общей рентабельности на:
%17,0
40150
1270015000
ПФ
._П
1
БП
ндо
R
, в том числе:
1. Изменение прибыли от основной деятельности (в нашем случае от
реализации продукции) на ∆П
ОС
= 89 – 163 = -74 тыс. руб. снизило уровень
общей рентабельности на:
%46,0
5,16171
16389
ПФ
П
1
ОС
ОС
R
,
в том числе из-за изменения:
а) цены:
%43,9
5,16171
2701528540
ПФ
П
1
р
,
б) себестоимости:
%71,9
5,16171
2845126881
ПФ
П
1
,
в) объема:
%07,0
5,16171
)1
25137
27015
(163
ПФ
П
1
q
,
г) ассортимента:
%25,0
5,16171
26881
25137
27015
24974
ПФ
П
1
АС
.
В итоге, изменение прибыли от реализации продукции на
асОС
ППППП
qzp
, (11)
∆П
ОС
= 1525 – 1570 + 12 – 41 = -74 тыс. руб.
а также изменение факторов на нее влияющих:
- цены
1011
П qpqp
p
; (12)
15252701528540П
p
тыс. руб.
- себестоимости
1110
П qzqz
Z
; (13)
62
15702845126881П
Z
тыс. руб.
- объема
)1(П)1(ПП
00
01
00
pq
pq
I
qq
, (14)
где
LLLLL
qzqpП
, (15)
здесь, как и везде ниже по тексту, индекс L является булевой
переменной, принимающей значения 0 либо 1;
12П
q
тыс. руб.,
- ассортимента
1000ас
П qzqzI
q
. (16)
41П
АС
тыс. руб.
снизило уровень общей рентабельности на
%46,025,007,071,943,9
ОС
R
соответственно.
Как видно из приведенных расчетов изменения в ценах на продукцию,
работы и услуги и в физическом объеме оказали положительное влияние на
изменения рентабельности. Причем фактор изменения цен явился решающим
– повысил рентабельность предприятия на 9,46%, а изменения себестоимости
и ассортимента продукции снизили общую рентабельность. Причем
изменение в ассортименте незначительно (на 0,25%), а изменения в
себестоимости – определяющее (на 9,71%).
2. Изменение прибыли от реализации иных материальных ценностей
на
цен0цен1цен
ППП
. (17)
85462П
ЦЕН
тыс. руб. увеличило уровень рентабельности
предприятия на
63
%05,0
5,16171
5462
ПФ
П
1
ЦЕН
ЦЕН
R
.
3. Изменение прибыли от иной деятельности на
ин0ин1ин
ППП
. (18)
94)13(81П
ИН
тыс. руб. повысило уровень общей
рентабельности на
%58,0
5,16171
1381
ПФ
П
1
ИН
ИН
R
.
Общее увеличение прибыли до налогообложения на
2894874ПППн. Пдо
ИНЦЕНОС
тыс. руб.,
как в целом, так и за счет факторов 1. – 3., изменило рентабельность
предприятия соответственно на
ИНЦЕНОСБП
RRRR
= -0,46% + 0,05% + 0,58% = 0,17%,
то есть каждый из факторов 2. и 3. оказал положительное влияние
(увеличил) общую рентабельность, изменения в прибыли от основной
деятельности (от реализации продукции) оказали отрицательное влияние на
изменение общей рентабельности.
II. Изменение производственных фондов на
(19)
∆ПФ = 16171,5 – 1324,8 = 2923 тыс. руб.
снизило уровень общей рентабельности на
0
0
1
0
ПФ
ПФ
БП
ПФ
БП
R
(20)
%28,0
5,13248
204
5,16171
204
ПФ
R
,
в том числе за счет изменения:
01
ПФПФПФ
64
1. основных фондов
00
0
01
0
ОФ
ОСОФ
БП
ОСОФ
БП
R
(21)
%25,0
5,38839365
204
5,388311952
204
ОФ
R
,
2. оборотных средств
01
0
11
0
ОС
ОСОФ
БП
ОСОФ
БП
R
(22)
%03,0
5,388311952
204
5,421911952
204
ОС
R
.
То есть общее уменьшение рентабельности предприятия,
обусловленное изменениями в производственных фондах
%28,0%03,0%25,0
ОСОФПФ
RRR
,
произошло из-за изменений в стоимости основных и оборотных
фондов.
Подводя итог,
%11,028,017,0
ПФБП
RRR
,
можем утверждать, что увеличение основных и оборотных фондов
оказало определяющее влияние на снижение общей рентабельности (снизило
на 0,28 п.п.), в том числе среди факторов, определивших уровень прибыли до
налогообложения (и, соответственно, уровень общей рентабельности),
наибольшее влияние оказало изменение стоимости основных фондов.
Увеличили рентабельность изменения в: физическом объеме продукции (на
0,07%), цене продукции (на 9,43%).
Для анализа изменения рентабельности продукции предварительно
вычислим рентабельность продукции в базисном и отчетном годах:
;1
LL
LL
L
qz
qp
r
L = 0 либо 1 (23)
0065,01
24974
25137
0
r
или 0,65%;
65
0031,01
28451
28540
1
r
или 0,31%.
Общее изменение рентабельности продукции на
01
rrr
= 0,31 – 0,65 = -0,34%,
обусловлено изменениями:
а) цены
11
10
11
11
qz
qp
qz
qp
r
p
(24)
%36,5
28451
27015
28451
28540
p
r
,
б) себестоимости
10
10
11
10
qz
qp
qz
qp
r
z
(25)
%55,5
26881
27015
28451
27015
z
r
,
в) ассортимента
00
00
10
10
ас
qz
qp
qz
qp
r
(26)
%15,0
24974
25137
26881
27015
АС
r
,
то есть, получаем:
%4,015,055,536,5%12,1
01
rrr
.
Примечание. Погрешность связана с округлением.
Как видно из приведенных расчетов, уменьшение рентабельности
продукции связано с изменениями в себестоимости и ассортименте
продукции. Причем изменения в себестоимости продукции оказали
определяющее влияние. А изменения в цене продукции повысили
рентабельность на 5,36% и позволили сделать падение рентабельности
продукции не таким глобальным (лишь на 0,34%).
Выводы по второй главе.
Бухгалтерский учет в ООО «Алтан» организуется и ведется
бухгалтерской службой, которая является отдельным структурным
66
подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В целях соблюдения
организацией в течение отчетного года единообразия ведения учета
имущества, обязательств и хозяйственных операций в ООО «Алтан»
утверждена Учетная политика. Бухгалтерский учет автоматизирован с
применением программы «1С: Предприятие 8.0».
Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам
деятельности, а также для определения финансового результата от такой
деятельности в ООО «Алтан» применяется счет 90 «Продажи», к которому
открыты субсчета. Для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и
расходов по инвестиционной, финансовой и прочей деятельности
предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам
счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота и кредитового оборота определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо (заключительными
оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В 2016г. размер прибыли ООО «Алтан» составил 232 тыс. руб. По
сравнению с 2015г. прибыль предприятия увеличилась на 28 тыс. руб. или на
13,7%. Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной
зависимости от ряда факторов. Основными факторами, снизившими размер
прибыли от реализации стали изменение структуры товарной продукции,
работ, услуг (размер влияния -51 тыс. руб.), а также рост затрат
(себестоимости и расходов на реализацию) – размер влияния -1570 тыс. руб.
Чистая прибыль предприятия по сравнению с 2014г. снизилась на 37
тыс. руб., но увеличилась по сравнению с 2015г. на 10 тыс. руб. В ООО
«Алтан» за счет чистой прибыли был сформирован лишь фонд потребления.
В 2016г. по сравнению с 2015г. рентабельность предприятия
снизилась на 0,11 процентных пункта и составила 1,43%. Снижение было
обусловлено следующими факторами. Рост прибыли до налогообложения
увеличил общую рентабельность на 0,17%, рост основных и оборотных
67
фондов – снизило на 0,28%. При этом следует отметить положительное
влияние на рентабельность таких факторов как цены на продукцию, работы и
услуги, а также рост физического объема реализации, рост цен оказался
решающим фактором. Негативно повлияли изменения в себестоимости и
ассортименте продукции.
Снижение рентабельности продукции на 0,34 процентных пункта
также связано с изменениями в себестоимости и ассортименте продукции.
Причем изменения в себестоимости продукции оказали определяющее
влияние. А изменения в цене продукции повысили рентабельность на 5,36%
и позволили сделать падение рентабельности продукции не таким
глобальным (лишь на 0,34%).
68
ГЛАВА 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «АЛТАН»
3.1 Мероприятия по совершенствованию учета и анализа финансовых
результатов деятельности
Изменение экономических показателей за любой временной период
происходит под влиянием множества разнообразных факторов.
Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации,
которая в то же время имеет важное значение для определения основных
направлений, поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.
Факторы роста прибыли зависят от единых экономических процессов
и явлений:
совершенствование системы управления в условиях рыночной
экономики;
повышение эффективности использования ресурсов
предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы
расчетно-платежных отношений;
индексация оборотных средств и четкое определение источников
их формирования.
Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной
зависимости от ряда факторов, важнейшими из которых являются
следующие: объем реализации; структура реализации и видов деятельности;
величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты,
полученные и уплаченные, прочие доходы и расходы); уровень
налогообложения прибыли.
В целом, для увеличения положительного результата ООО «Алтан»
предлагается разработать мероприятия обеспечивающие:
1. Повышение эффективности деятельности предприятия по сбыту
продукции. Прежде всего, необходимо больше внимания уделять
69
повышению скорости движения оборотных средств, сокращению всех видов
запасов.
Производственные запасы на предприятии состоят из текущих и
страховых. Страховой запас продукции, сырья и материалов в ООО «Алтан»
очень велик – 35% от текущего запаса. В то же время следует отметить, что
предприятие имеет долгосрочные отношения с поставщиками продукции –
продукция, сырье и материалы поступают еженедельно. В таких условиях
установление страхового запаса в размере 35% нецелесообразно. Поэтому
предлагается снизить страховой запас на 20% от текущего.
Фактическая стоимость производственных запасов = 2431,5 тыс. руб.
Оборачиваемость запасов фактическая = 360дн. * 2431,5тыс. руб. /
28540 тыс. руб. = 30,6 дня.
Оборачиваемость запасов возможная = 360дн. * 2431,5 тыс. руб. * 0,8 /
28540 тыс. руб. = 24,5 дней.
Резерв ускорения оборачиваемости = 24,5 – 30,6 = -6,1 дней.
Таким образом, будет возможно ускорить оборачиваемость на 6,1
дней.
Одновременно увеличится скорость оборота:
∆С = 28540 / 2431,5*0,8 – 28540 / 2431,5 = 14,7 – 11,7 = +3 раза.
Снижение объемов страхового запаса позволит высвободить 1
работника склада, что приведет к снижению затрат предприятия на оплату
труда и отчисления на социальные нужды.
2. Основными источниками увеличения суммы прибыли является
увеличение объема производства и реализации продукции.
В настоящее время ООО «Алтан» предлагает потребителям
достаточно широкий ассортимент продукции, в том числе собственного
производства. Изучение рынка хлебобулочной продукции показало, что
потребители отдают предпочтение подовым и заварным сортам хлеба.
Спросом пользуются также диетические сорта хлеба. Благодаря имеющимся
производственным мощностям в ООО «Алтан» имеется возможность
70
увеличить ассортимент продукции до 15 наименований, что даст увеличение
объема производства этого вида продукции на 15%.
Доля производства хлебобулочных изделий составляет примерно 20%
от общего объема выпуска продукции общественного питания или:
2620 тыс. руб. * 20% = 524 тыс. руб.
Тогда возможный объем производства и реализации хлебобулочных
изделий составит 524 * 1,15 = 602,6 тыс. руб.
Прирост товарооборота хлебобулочных изделий составит 602,6 – 524
= +78,6 тыс. руб.
Кроме того, считаем целесообразным довести удельный вес
обеденной продукции в товарообороте собственного производства до 40% и
обеспечить удельный вес отпуска собственной продукции в розничную
торговую сеть. Для этого необходимо активизировать отпуск собственной
продукции в розничную торговую сеть каждый месяц:
- фарш - 3,5 т,
- голубцы - 0,2 т,
- пельмени - 0,1 т,
- кондитерские изделия - 2,0 т.
Фактический удельный вес реализации обеденной продукции в
товарообороте общественного питания составляет 34% или 891 тыс. руб.
Возможный товарооборот в общественном питании = 2620 тыс. руб. *
40% = 1048 тыс. руб.
Прирост товарооборота обеденной продукции составит = 1048 – 891 =
+157,0 тыс. руб.
3. Для увеличения реализации собственной продукции заключить
дополнительно договора с частными предприятиями торговли района.
Предварительные договоренности выявили возможность заключения
3 договоров на следующие объемы поставки продукции общественного
питания (таблица 17).