31
показателем оценки ведения производственно-хозяйственной деятельности
предприятия, который обычно выражается в показателях прибыли (убытка).
Анализ хозяйственной деятельности позволяет выявить, насколько
результативна деятельность.
Источниками информации при анализе финансовых результатов и
прибыли являются: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах,
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
Бизнес-план организации, а также данные аналитического и синтетического
бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки»
32
.
Основными задачами анализа реализации продукции и финансовых
результатов деятельности являются:
- изучение возможностей получения прибыли в соответствии с
имеющимся ресурсным потенциалом предприятия и конъюнктурой рынка;
- систематический контроль за процессом формирования прибыли и
изменением ее динамики;
- определение влияния как внешних, так и внутренних факторов на
объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения
уровня доходности бизнеса;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей
наращивания объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по повышению эффективности системы
управления прибылью
33
.
Чеглакова С.Г.
34
выделила следующие этапы в анализе финансовых
результатов:
32
Гурко В. Методика проведения экономического анализа прибыли организаций (с использованием
традиционного и новых подходов) // Аналитическая правовая система «Бизнес-Инфо» [Электронный
ресурс]. — Дата доступа: 01.03.2018
33
Риполь-Сарагоси Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа. — М.: Экспертное бюро, 2014. —
С. 142.
34
Чеглакова С. Г., Косткина Л. В. Комплексный экономический анализ (методика факторного анализа
финансовых результатов деятельности организации): Методические указания. — Рязань: РГРТУ, 2013. —
С.7.
32
1) Проводится анализ и оценка уровня и динамики показателей
прибыли. С этой целью формируется таблица, в которой используются
данные бухгалтерской отчетности организации из формы «Отчет о прибылях
и убытках». По результатам анализа обобщаются выводы.
2) графическим или математическим способом производится анализа
суммы прибыли в зависимости от изменения объемов производства. При
этом следует указать, что графическим способ является более наглядным в
представлении зависимости показателей объема производства, цен продажи,
затрат и прибыли, в то время как математический способ позволяет отразить
наиболее достоверный результат.
3) На третьем этапе проводится факторный анализ прибыли от
реализации продукции (работ, услуг). В данном случае оценивается влияние
различных факторов на изменение прибыли. Благодаря такому факторному
анализу имеется возможность боле рационально использовать
производственные мощности, а также выявить резервы повышения
эффективности производства. Анализ может быть проведен как при помощи
традиционного метода, так и с использованием метода «директ-костинг»,
суть которого состоит в делении затрат на переменные и постоянные в
зависимости от изменений объема производства и определение категории
маржинального дохода.
4) Заключительным этапом является анализ рентабельности продаж,
позволяющий оценить эффективность ведения финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, спрос и конкурентоспособность выпускаемой
продукции.
Г.В.Савицкая
35
предлагает осуществлять анализ финансовых
результатов по следующей методике. Основными этапами выступают:
1) анализ динамики основных финансовых результатов,
2) анализ выполнения плана основных финансовых результатов,
3) расчет влияния факторов на выполнение плана основных
35
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. Пособие. — М.: Новое знание, 2014. — С.148.
33
показателей,
4) выявление и подсчет резервов повышения финансовых
показателей.
Автор указывает на то, что поскольку основную часть прибыли
предприятия получают от реализации продукции и услуг, то в процессе
анализа необходимо определить влияние отдельных факторов на ее
изменение. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию
зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема
реализации продукции; ее структуры, себестоимости, уровня
среднереализационных цен.
Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к
пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является
убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение
суммы прибыли. Влияние структуры товарной продукции заключается в том,
что если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем
объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при
увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции
общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль
находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение
себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и
наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли
находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня
цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина и И. И. Мазурова
36
предлагают
проводить факторный анализ прибыли от продаж по двум методикам:
- прямые расчеты влияния факторов — объема продаж, себестоимости
и цены единицы продукции — по отдельным позициям номенклатуры;
− экспресс-анализ прибыли от продаж по факторам.
36
Войтоловский Н. В. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной
деятельности организации. — М.: ИД Юрайт, 2015.. — С. 231.
34
Авторы указывают на то, что более целесообразным для оперативного
управления выступает первый подход.
При анализе прибыли единицы продукции применяется следующая
модель:
П
i
= ΣVРП
i
* (Ц
i
– С
i
) (1)
где П
i
– прибыль i-го вида продукции, руб.,
VРП
i
– объем реализации i-го вида продукции, т,
Ц
i
– цена 1 т i-го вида продукции, руб.,
С
i
– себестоимость 1 т i-го вида продукции, руб.
Расчет влияния факторов Савицкая Г.В.
37
предлагает осуществлять
различными способами.
Факторная модель уровня рентабельности единицы продукции
Савицкая Г.В.
38
представила в виде следующей модели:
Р
i
= П
i
/ С
i
* 100% = (Ц
i
– С
i
) / С
i
* 100% (2)
где Р
i
– уровень рентабельности i-го вида продукции, %;
П
i
- прибыль единицы i-го вида продукции, руб.;
С
i
- себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;
Ц
i
– цена единицы i-го вида продукции, руб.
Влияние факторов автор также предлагает рассчитывать способом
цепных подстановок по определенному алгоритму.
Шеремет А.Д.
39
приводит методику факторного анализа чистой
прибыли предприятия. Основу факторного анализа составляет наиболее
простая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:
Pчистая = D - S (3)
37
Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учеб. Пособие. — М.: Новое знание, 2014. — С.150.
38
Там же.
39
Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.:
ИНФРА-М, 2013. — С. 202.
35
где Pчистая – изменение чистой прибыли в отчетном периоде по
сравнению с базисным;
D – изменение доходов;
S – изменение расходов.
Факторный анализ можно детализировать, выделив доходы и расходы
по обычной деятельности и прочие доходы и расходы.
Бочаров В.В.
40
предлагает свою модель зависимости прибыли от
факторов. Прибыль от продаж (Ппр) можно представить в виде зависимости
от следующих факторов:
а) Уровня рентабельности продаж (Rпр).
б) Коэффициента оборачиваемости оборотного капитала (Коб).
в) Изменения остатков оборотного капитала (Сок).
Данную зависимость прибыли можно представить виде факторной
модели:
Ппр = Rпр * Коб * Сок, (4)
где:
Rпр = Прибыль от продаж / Выручка * 100% (5)
Коб = Выручка / Оборотный капитал * 100% (6)
Показателями эффективности финансово-хозяйственной деятельности
предприятия являются также показатели рентабельности.
Существует множество показателей рентабельности. По мнению
Чуева Л.Н. и Чуев И.Н.
41
выбор коэффициента зависит от того, какие
показатели используются в расчетах. С помощью показателей
рентабельности, приведенных в таблице 2, можно проводить
пространственно-временные сопоставления – оценивать конкурентные
позиции предприятия, его привлекательность для инвесторов и тенденции
развития
42
.
40
Бочаров В. В. Анализ финансовых результатов предприятия // Экономические науки. — 2015. — № 5. —
С. 32.
41
Чуева Л. Н., Чуев И. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – 7-е изд., перераб. и доп. — М.:
Дашков и К, 2014. — С.252.
42
Ивашенцева Т.А. Экономика предприятия. – Новосибирск: НГАСУ (Сибстрин), 2015. – С. 95.
36
Таблица 2
Показатели рентабельности, используемые в деятельности
предприятия
Наименование
и условное
обозначение
показателя
Формула (способ)
расчета
Область
использования
Рекомендуемое
значение
1.
Рентабельность
определенной
(i-й) продукции
(Рпрод)
Рпрод = Пвi/ВРi
(отношение валовой
прибыли от i-й
продукции (Пвi) к
выручке от
реализации - ВРi)
При выборе видов
деятельности,
производимой
продукции,
обоснований цен
на них
Не ниже
норматива
прибыли,
заложенного в
цене i-й
продукции
2.
Рентабельность
продаж
(Рпродаж) или
уровень
рентабельности
Рпродаж = Пр/ВР
(отношение
прибыли от продаж
(от реализации -
Пр) к суммарной
выручке от
реализации
продукции - ВР)
При обосновании
расширения
объемов и
номенклатуры
производимой
продукции
Не ниже
среднего
норматива
прибыли по всей
выпускаемой
продукции и рост
в динамике
3.
Рентабельность
производства
(Рпр)
Рпр = Пв/С
(отношение
суммарной валовой
прибыли (Пв) к
себестоимости
производства и
реализации
продукции - С)
Оценивают
конкурентоспособ
ность
производства на
данном
предприятии,
окупаемость
затрат
20 – 25%
(рекомендуется
по отраслям с
учетом создания
возможностей и
источников для
развития)
4.
Рентабельность
предприятия
(общая) (Рпред)
Рпред = Пб/ВБср
(отношение
прибыли до
налогообложения
(прибыли - Пб) к
среднегодовой
стоимости
имущества (валюте
баланса) - ВБср)
Общий показатель
доходности
предприятия.
Показывает
выгодность
инвестиций в
развитие
предприятия
Не ниже средней
ставки за
пользование
банковскими
кредитами
5.
Рентабельность
собственного
капитала (Рск)
Рск = Пч/СКср
(отношение чистой
прибыли (Пч) к
среднегодовой
стоимости
собственного
капитала - СКср)
Показывает
выгодность
инвестиций
собственников в
предприятие и его
развитие
То же, и
Рск > Р пред
6.
Рентабельность
акционерного
капитала (Рак)
Рак = Пч/АКср
(отношение чистой
прибыли (Пч) к
среднегодовой
стоимости
акционерного
капитала - АКср)
Показывает
эффективность
капитала,
инвестиций
собственников в
предприятие
Не ниже
процентной
ставки по
банковским
депозитам
Таким образом, в основном в представленных методиках анализа
37
прибыли учитывается взаимосвязь элементов модели, прежде всего, объема
продаж, затрат и прибыли. Это обеспечивает более точное исчисление
влияния факторов и, как следствие, более высокий уровень планирования и
прогнозирования финансовых результатов.
Выводы по первой главе.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде
всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной
как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о
показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в
ходе хозяйственной деятельности. Прибыль относится к одной из самых
сложных экономических категорий, без изучения которой невозможен
научный подход к решению таких вопросов, как повышение эффективности
производства, усиление материальной заинтересованности и ответственности
трудовых коллективов в достижении конечных результатов при наименьших
затратах. Роль, которую играет прибыль в настоящее время, является
многогранной и характеризуется многообразием видов, в которых она
выступает. В связи с тем, что под понятием «финансовый результат»
понимаются различные виды прибылей и убытков, требуется определенная
систематизация используемых терминов. Наиболее часто встречаемые, по
нашему мнению, классификационные признаки: по источникам
формирования, по основным видам деятельности, по составу элементов, по
характеру налогообложения, по периоду формирования и др.
В Российской Федерации ведение учета и отчетности осуществляется
на основании нормативно-правовых актов. Законодательство России о
бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Российской
Федерации и состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете», а
также иных актов законодательства. Принятие к учету доходов и расходов
организации осуществляется в соответствии с Положениями по
бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное
приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №32н (в редакции от 06.04.2015 г.
38
№57н); ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом
Минфина России от 6 мая 1999г. №33н (в редакции от 06.04.2015г. №57н);
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом
Минфина России от 19 ноября 2002г. №114н (в редакции от 06.04.2015г.
№57н). Для учета финансовых результатов в зарубежном учете
предназначены 2 стандарта: МСФО18 «Выручка» и МСФО 12 «Налог на
прибыль».
Для учета финансовых результатов деятельности существует
несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности
получены доходы и понесены расходы.
Для учета финансовых результатов от обычной деятельности
применяются счет 90 и субсчета к нему. Для учета прочих доходов и
расходов предусмотрены счет 91 и субсчета к нему. Итоговый финансовый
результат определяется по окончании года и отражается по счетам 99 и 84.
Чистая прибыль отражается по счету 84 и возникает после уплаты налога на
прибыль. В дальнейшем чистая прибыль распределяется.
В настоящее время существуют различные методики анализа
финансовых результатов. Финансовый результат является основным
показателем оценки ведения производственно-хозяйственной деятельности
предприятия, который обычно выражается в показателях прибыли (убытка).
Анализ хозяйственной деятельности позволяет выявить, насколько
результативна деятельность.
39
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ
ООО «АЛТАН»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «Алтан» является обществом с ограниченной ответственностью.
ООО «Алтан» зарегистрировано 11 апреля 2002 года. Юридический адрес:
196084, г. Санкт-Петербург, ул. Цветочная, д.8, Основными видами
деятельности предприятия являются:
- оптовая и розничная торговля продуктами питания;
- общественное питание - важнейшими видами промышленной
продукции являются: хлеб и хлебобулочные изделия; кондитерские изделия;
- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;
- оказание платных услуг населению.
Организационная структура ООО «Алтан» представлена на рисунке
2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Алтан»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
генеральный директор. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером.
40
В зоне деятельности общества проживает 19,7 тысяч человек.
Численность населения района ежегодно уменьшается.
В 2016г. выручка от реализации продукции, работ, услуг без учета
НДС и иных платежей составила 26320 тыс. руб. По сравнению с 2015г. она
увеличилась на 3029 тыс. руб., то есть темп роста составил 13,0%. По
сравнению с 2014г. выручка от реализации увеличилась на 6633 тыс. руб. или
на 33,7%. Динамика выручки от реализации представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика выручки от реализации продукции, работ,
услуг в 2014-2016гг.
Основной объем выручки приносит торговля – в 2016г. ее доля
составила 71,8% (таблица 3). Доля данной отрасли увеличилась за период
2014-2016гг. на 5,7 процентных пункта при росте абсолютной суммы на 6100
тыс. руб.
Таблица 3
Анализ выручки от реализации по отраслям (с учетом налогов)
Отрасль
2014г.
2015г.
2016г.
Изменение
2016г. к
2014г.
Тыс.
руб.
Доля,
%
Тыс.
руб.
Доля,
%
Тыс.
руб.
Доля,
%
Тыс.
руб.
П.п.
Торговля
14402
66,1
16886
67,2
20502
71,8
6100
+5,7
Общественное
питание
2126
9,8
2482
9,9
2620
9,2
494
-0,6
Сдача в аренду
3482
16,0
3774
15,0
4218
14,8
736
-1,2
Прочие отрасли
1763
8,1
1995
7,9
1200
4,2
-563
-3,9
ВСЕГО
21773
100,0
25137
100,0
28540
100,0
6767
-