41
Доли остальных отраслей в выручке от реализации (с учетом налогов
и платежей) снизились, в частности в наибольшем объеме прочие отрасли –
на 3,9 процентных пункта.
Наблюдается также рост выручки по общественному питанию на 494
тыс. руб., сдаче в аренду – на 736 тыс. руб., в то же время снизилась выручка
по прочим отраслям (транспорт, строительство и др.) на 563 тыс. руб.
Основной объем производства продукции, работ, услуг идет на
внутренний рынок – 97%, на внешний всего 3%, хотя в 2014г. доля внешнего
рынка составляла 4%.
Технико-экономические показатели деятельности ООО «Алтан»
представлены в таблице 4. Информационной основой для анализа являются
данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2016 г. (Приложение 1),
данные формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» за 2015-2016 г.
(Приложение 2, 3).
Таблица 4
Технико-экономические показатели ООО «Алтан» за 2014-2016
гг.
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Темп роста /
снижения, %
2015 г.
к 2014
г.
2016 г.
к 2015
г.
Выручка от продаж, тыс.
руб.
22983
25137
28540
109,4
113,5
Полная себестоимость, тыс.
руб.
22650
24974
28451
110,3
113,9
Затраты на 1 руб.
проданных товаров, руб.
0,986
0,994
0,997
100,8
100,3
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
243
163
89
67,1
54,6
Стоимость основных
средств, тыс. руб.
12468,5
13248,5
16171,5
106,3
122,1
Фондоотдача, руб.
1,84
1,90
1,76
102,9
93,0
Годовой фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2454
2741
3103
111,7
113,2
Численность персонала,
чел.
22
22
22
100,0
100,0
Чистая прибыль, тыс. руб.
159
112
122
70,4
108,9
Рентабельность продаж (по
чистой прибыли), %
0,69
0,45
0,43
64,4
95,9
42
По состоянию на 01.01.2017 списочная численность работающих в
ООО «Алтан» составляет 22 человека. Основная часть работников
предприятия сосредоточена в торговле, на втором месте находятся
общественное питание и производство продуктов питания.
Рост себестоимости вызван темпами инфляции, ростом стоимости
товаров у поставщиков. При этом затраты на 1 рубль проданных товаров
увеличились на 0,8% в 2015 г. по сравнению с 2014 г. и на 0,3% в 2016г. по
сравнению с 2015 г., что объясняется более низкими темпами роста выручки
от продаж над темпами роста полной себестоимости товаров, реализуемых
ООО «Алтан» за рассматриваемый период.
Стоимость основных средств организации имеет тенденцию к
увеличению. Так, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. стоимость основных
средств увеличилась на 6,3%, а в 2016 г. по сравнению с 2015 г. – на 22,1%.
Увеличение стоимости основных средств вызвано приобретением новых
основных фондов. Фондоотдача увеличилась в 2015г., но сократилась в 2016
г. по сравнению с 2015г. на 7,0% в результате преимущественного роста
стоимости основных средств.
2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Для оценки системы бухгалтерского учета в ООО «Алтан»
используем вопросы, приведенные в Приложении 4. Анализ вопросника
позволяет сделать следующие выводы:
- на предприятии разработана учетная политика, которая
соответствует законодательству, разработано Положение о проведении
инвентаризации,
- в учетной политике имеется раздел, касающийся налогового учета,
- не всегда первичные документы оформляются верно,
- составление отчетности соответствует требованиям
законодательства.
43
Оценим степень надежности системы (таблица 5).
Таблица 5
Оценка надежности системы бухгалтерского учета
Степень надежности
Критерий надежности,
в процентах
Оценка
надежности, в
%
Высокая
от 81 до 100 процентов
88,6
Средняя
от 41 до 80 процентов
Низкая
от 11 до 40 процентов
Внутренний контроль отсутствует
0 до 10 процентов
Таким образом, в ООО «Алтан» высокая степень надежности системы
бухгалтерского учета, на уровне 88,6%.
Бухгалтерский учет в ООО «Алтан» организуется и ведется
бухгалтерской службой, которая является отдельным структурным
подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Задачи, функции,
обязанности работников бухгалтерии изложены в должностных инструкциях.
Главный бухгалтер организует работу бухгалтерии и на него
возлагаются следующие функции:
- постановка и обеспечение ведения бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности организации в соответствии с
законодательством;
- формирование учетной политики организации и обеспечение ее
соблюдения;
- обеспечение грамотного налогового и управленческого учета и
отчетности;
- обеспечение грамотной работы бухгалтерии по выполнению
функций бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным Законом «О
бухгалтерском учете».
В целях соблюдения организацией в течение отчетного года
единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций в ООО «Алтан» утверждена Учетная политика (Приложение 5).
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается
директором ООО в соответствии с действующим законодательством.
Учетная политика представляет собой выбор предприятием
44
определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета исходя
из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных
условиях хозяйствования. Согласно учетной политике ООО «Алтан» выручка
от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным
циклом изготовления признается по завершению выполнения работы,
оказания услуги, изготовления продукции в целом. Прочие доходы
отражаются организацией в отчете о прибылях и убытках развернуто.
Записи по проводимым операциям отражаются на счетах
бухгалтерского учета, представленных в Рабочем плане счетов (Приложение
6). Первичные учетные документы поступают в бухгалтерию от
исполнителей в соответствии с Графиком документооборота.
Бухгалтерский учет автоматизирован с применением программы «1С:
Предприятие 8.0».
Основным видом доходов по обычным видам деятельности ООО
«Алтан» является выручка от реализации продукции, выполнения работ и
оказания услуг. Реализация выполненных работ, оказанных услуг, готовой
продукции - завершающая стадия кругооборота средств организации. Она
может осуществляться в соответствии с заключенными договорами
контрактации или путем свободной реализации через организации торговли,
работникам своей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты
труда и т.д.
Все операции по продаже продукции оформляются
соответствующими первичными документами. Непосредственно перед
самим фактом реализации между ООО «Алтан» и покупателем заключается
договор купли-продажи определенной продукции либо оказания услуг и
выполнения работ. Договора на многие виды продукции заключаются сроком
на полгода, год. В договорах указываются вид продукции (услуг), сроки
поставки, цены на продукцию, а также порядок расчетов. Отгрузка
продукции в ООО «Алтан» оформляется формами товарно-транспортных
накладных.
45
Реализацию продукции за наличный расчет покупателям с оплатой в
кассу организации осуществляют с выдачей кассовых чеков.
Сдача объектов недвижимости в аренду осуществляется согласно
договора аренды.
Для обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам
деятельности, а также для определения финансового результата от такой
деятельности в ООО «Алтан» применяется счет 90 «Продажи».
Согласно рабочего плана счетов к счету 90 «Продажи» открыты
следующие субсчета:
- 90/1 «Выручка»;
- 90/2 «Себестоимость продаж»;
- 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
- 90/6 «Расходы на продажу»;
- 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90/1 «Выручка» учитывается выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг.
На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете
90/1 «Выручка» отражена выручка.
На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются
суммы начисленного налога на добавленную стоимость, исчисляемые из
выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с
законодательством.
По дебету субсчета 90-6 «Расходы на продажу» учитываются расходы
на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в
порядке, установленном законодательством.
Субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыли или убытка) от обычных видов
деятельности за отчетный период.
46
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг
и других в оборотных ведомостях, карточке счета и анализе счета в
автоматизированном виде. По окончании месяца подсчитывают итоги за
отчетный месяц и группируют месячные обороты по корреспондирующим
счетам.
Синтетический учет операций, отражаемых на счете 90 «Продажи», в
бухгалтерском учете отражается в журнале-ордере по счету, который
открывается на месяц.
Выручка от обычных видов деятельности, а также себестоимость
отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 6).
Таблица 6
Реестр хозяйственных операций по учету доходов и расходов по
обычным видам деятельности за декабрь 2016 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи товаров
62
90/1
325782
Начислен НДС на отгруженные товары
90/3
68
49518
Списана себестоимость проданных товаров
90/2
41
178435
Списаны расходы на продажу
90/2
44
34125
Получена оплата за проданные товары
51
62
325782
Отражен финансовый результат от продажи
товаров (прибыль)
90/9
99
63704
Признана выручка от продажи продукции
собственного производства
62
90/1
218425
Начислен НДС
90/3
68
33200
Списана себестоимость произведенной
продукции
90/2
43
154326
Списаны расходы на продажу
90/2
44
1365
Получена оплата за реализованную продукцию
50
62
218425
Отражен финансовый результат от продажи
продукции собственного производства
(прибыль)
90/9
99
29534
Для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов по
инвестиционной, финансовой и прочей деятельности предназначен счет 91
«Прочие доходы и расходы».
В состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», включаются:
47
- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием
инвестиционных активов,
- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате
инвентаризации;
- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
- проценты, причитающиеся к получению;
- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией
кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам,
которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с
законодательством).
Чаще всего по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Алтан»
отражаются:
- проценты, подлежащие уплате по кредитным договорам,
- списание основных средств,
- проценты за хранение средств на счетах в банке.
Например, списание основных средств оформляется Актом на
списание. От списания основных средств могут быть получены товарно-
материальные ценности, которые оформляются требованием-накладной. По
итогам года обслуживающий банк производит начисление процентов на
остаток денежных средств, имеющихся на расчетном счете организации.
Согласно рабочего плана счетов в ООО «Алтан» к счету 91 открыты
следующе субсчета:
91/1 «Прочие доходы»,
91/2 «Прочие расходы»,
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются доходы по
инвестиционной, финансовой деятельности (кроме доходов от обычных
видов деятельности).
На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы
организации, в том числе связанные с прочими доходами.
48
Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.
Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Реестр хозяйственных операций по учету прочих доходов и
расходов за декабрь 2016 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислен признанный покупателем штраф
за несвоевременную оплату товаров
76/2
91/1
92957
Начислено за хранение денежных средств
на счете
51
91/1
568
Оплачено комиссионное вознаграждение
банку
91/2
51
2816
Записи по субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота определяется
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо
(заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет конечных финансовых результатов деятельности ООО «Алтан»
ведется на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет
является активно-пассивным. По дебету счета 99 отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Счет 99 «Прибыль и убытки» необходимо закрыть по окончании
отчетного года заключительной записью последнего месяца отчетного года.
По окончании отчетного года 31 декабря ООО «Алтан» проводит
реформацию баланса, т.е. заключительными оборотами декабря счет 99
«Прибыли и убытки» закрывается, нераспределенная прибыль или
непокрытый убыток отражаются бухгалтерскими записями (таблица 8).
49
Таблица 8
Бухгалтерские записи по закрытию счета 99 «Прибыли и
убытки» в конце 2016 года
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс.
руб.
дебет
кредит
Списание чистой прибыли отчетного года
(чистая прибыль)
84
99
122
Сумма средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» может быть распределена по решению собрания.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» ведется по направлениям использования средств.
2.3 Анализ финансовых результатов
Одним из основных требований функционирования предприятия в
условиях рыночной экономики является безубыточность хозяйственной и
иной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и
обеспечение в определенном размере прибыльности, рентабельности
хозяйствования. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей
системе стоимостных показателей и рычагов управления, она является
показателем оценки деятельности предприятия, источником его развития.
В 2016г. размер прибыли ООО «Алтан» составил 232 тыс. руб. При
этом все отрасли общества закончили год без убытков. Наибольший размер
прибыли был получен по розничной торговле – 117 тыс. руб., наименьший –
по общественному питанию и транспорту – по 9 тыс. руб.
По сравнению с 2015г. прибыль предприятия увеличилась на 28 тыс.
руб. или на 13,7%. Динамика прибыли за 2014-2016гг. приведена на рисунке
4.
Как можно заметить, в 2014г. размер прибыли составил 257 тыс. руб.,
что является самым высоким показателем за 3 анализируемых года.
Проанализируем структуру прибыли отчетного периода (таблица 9).
50
Рисунок 4. Динамика прибыли отчетного периода ООО «Алтан»
Таблица 9
Анализ состава и структуры прибыли отчетного периода ООО
«Алтан»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
сумма,
тыс.
руб.
доля,
%
сумма,
тыс.
руб.
доля,
%
сумма,
тыс.
руб.
доля,
%
Прибыль от реализации
продукции, услуг
243
94,6
163
79,9
89
38,4
Прибыть от прочей
деятельности
15
5,8
54
26,5
62
26,7
Прибыль от процентных
операций
-1
-0,4
-13
-6,4
81
34,9
Общая сумма прибыли
отчетного периода
257
100
204
100
232
100
Налоги из прибыли и
экономические санкции по
платежам в бюджет
98
38,1
92
45,1
110
47,4
Чистая прибыль отчетного
периода
159
61,9
112
54,9
122
52,6
Как можно заметить, в составе прибыли отчетного периода основное
место занимала прибыль от реализации продукции, работ и услуг – 94,6% в
2014г., однако с течением времени доля данной составляющей снизилась на
56,2 процентных пункта и составила 38,4%. В 2016г. в структуре
значительное место стали занимать прибыль от прочей деятельности и от
процентных операций.