15
Рисунок 1. Нормативные документы, регулирующие
бухгалтерский учет финансовых результатов
Законодательный уровень выражается нормативными документами,
которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в организации. К
этому уровню нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет
финансовых результатов можно отнести указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ, Налоговый кодекс РФ, также Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями). Он устанавливает требования, предъявляемые к составлению и
предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по
вопросам бухгалтерского учета и отчетности в РФ, определяет правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета
10
.
Согласно этого Закона, можно отметить, что системой показателей,
отражающих имущественное и финансовое положение организации на
отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный
период называют бухгалтерской отчетностью.
11
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной
деятельности предприятия, а также информации о полученных доходах и
приходящихся на них расходов является одной из основных задач
бухгалтерского учета и отчетности
12
.
10
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
11
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г., 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
12
Воробьев К.В., Бабенко Е.В Проблемы применения специальных налоговых режимов субъектами
малого предпринимательства // Проблемы и перспективы развития гуманитарных и социально-
экономических наук. – 2017. – 312 с.
Законодательный уровень
Постановления Правительства РФ
Методологический уровень
Организационный уровень
16
Система Постановлений Правительства РФ состоит из положений
(стандартов) по бухгалтерскому учету. Они конкретизируют, поясняют
Федеральные Законы. К данному уровню относятся следующие нормативные
документы:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (в ред. от 24.12.2010). Оно является одним
из самых важных документов в бухгалтерском учете. С помощью него
определяется порядок и ведение бухгалтерского учета на предприятии,
определяет составление и представления бухгалтерской отчетности
организации согласно законодательства РФ, а также определяет
взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской
информации. В данном положении представлена сущность правильности и
достоверности имущественного и финансового положения организации,
раскрывается ответственность за нарушения в области бухгалтерского учета
13
.
Конечный финансовый результат, рассчитанный по итогу отчетного
периода на основании хозяйственных операций организации является
бухгалтерской прибылью (убытком). Для обобщения информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки"
14
.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)
слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также
прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки"
отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного периода
15
.
Методологический уровень включает в себя внутренние стандарты, а
13
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)// "Бюллетень
нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 26, 28.06.1999
14
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями).
15
Николаенко Н.Г. Аудит: нормативное регулирование, организация и методика проведения проверки:
Бухгалтерский учет ,2013 г. - 168 с.
17
также нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают
правила организации бухгалтерской деятельности, применяемые к
конкретным отраслям по отдельным вопросам налогообложения,
бухгалтерского учета. К ним можно отнести инструкции, рекомендации,
методические указания по ведению бухгалтерского учета
16
.
Одним из этих документов является Типовой план счетов
бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями). На его основе разрабатывается рабочий план счетов
предприятия, который как правило уточняет содержание отдельных субсчетов,
приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также
вводит дополнительные субсчета
17
.
Согласно инструкции по применению плана счетов к счету 90
«Продажи» рекомендуется открывать несколько субсчетов: 90/1 «Выручка от
продажи», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную
стоимость», 90/4 «Акцизы»,90/9 «Прибыль (убыток) от продаж.
Поступление активов предприятия, признаваемых выручкой отражается
на субсчете 90/1 «Выручка от реализации». Себестоимость реализованной
продукции отражается на субсчете 90/2.Субсчет 90/3 включает в себя суммы
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.
Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров)
учитываются на субсчете 90/4 Акцизы».Для выявления финансового результата
от реализации продукции (товаров) предназначен субсчет 99« Прибыль
(убыток) от продаж»
18
.
Выручка от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказания
услуг является доходами от основных видов деятельности. Основными видами
16
Беликова Т. , Минаева Л. Все о счетах бухгалтерского учета, 2015 – 160 с.
17
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изменениями и
дополнениями).
18
Касьянова Г. 26 ПБУ. Практический комментарий,2018 – 592 с.
18
деятельности организация признает те, которые закреплены в Уставе
предприятия и приносит ей постоянный доход.
На базе расходов по основным видам деятельности организацией
определяется себестоимость реализованной продукции (товаров), которая
впоследствии участвует в формировании финансового результата
19
.
Любые расходы организации в целях формирования достоверных
показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности
в отчетном периоде. Согласно действующей методологии бухгалтерского учета
должны капитализироваться или списываться на счет прибылей и убытков.
Методика формирования финансового результата в бухгалтерском учете
закрепляется в учетной политики организации
20
.
Рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в
методическом, техническом и организационных аспектах формируют
организационный уровень в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета. К нему относится бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах, главная книга или оборотно - сальдовая ведомость,
регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др
21
.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Важнейшее значение для предприятия в целом, а также для руководства
компании, учредителей, акционеров и кредиторов имеет анализ финансовых
результатов. Он позволяет выявить перспективу развития организации,
возможностей стимулирования его работников, так как прибыль позволяет
финансировать капитальнее вложения, реализовать социальные программы, а
также пополнить его оборотные средства ( для учредителей и акционеров она
является источником получения дохода на вложенный ими в данное
предприятие капитал (в форме дивидендов).
19
Пашаев Н. А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при анализе
развития организации // Молодой ученый. — 2016 – 528 с.
20
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с
изменениями от 5 октября 2011 г. № 124н).
21
Абдукаримов И., Беспалов М. Анализ финансового состояния и финансовых результатов
предпринимательских структур: Учебное пособие ,2014 – 216 с.
19
Подобный анализ дает возможность кредиторам погашения
предоставленных хозяйствующему субъекту кредитов и займов, включая и
уплату причитающихся процентов
22
.
При проведении анализа финансовых результатов используются
следующие показатели: прибыль от продаж работ (услуг), балансовая прибыль,
прибыль от прочих операций, внереализационные доходы и расходы,
налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль
23
.
Часть балансовой прибыли является база для расчёта налога
подлежащего уплате в бюджет.
Чистая прибыль предприятия - это прибыль, оставшаяся в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, отчислений в благотворительные
фонды и экономических санкций
24
.
При проведении анализа определяется состав валовой прибыли, ее
динамика и структура, а также выполнение плана за анализируемый период.
При изучении выполнения плана валовой прибыли и ее динамики
применяется метод сравнения. Он представляет собой соотношение
показателей отчетного периода к предыдущему, а также фактические
показатели сравниваются с плановыми показателями
25
.
Наиболее простая модель факторного анализа – это анализ изменения
чистой прибыли организации:
Рч=D-S, (1)
где Рч – сравнение чистой прибыли отчетного периода по сравнению с
базисным;
D – изменение доходов,
S – изменение расходов.
Общее изменение прибыли можно рассчитать по формуле :
ДПобщ= Пф – Ппл (2).
22
Шадрина Г.В. Экономический анализ. Теория и практика / – М: Юрайт, 2014. – 516 с.
23
Медведева И. В. Анализ финансовых результатов организации // Молодой ученый. — 2014. -278с.
24
Шадрина Г.В. Экономический анализ. Теория и практика / – М: Юрайт, 2014. – 516 с.
25
Мерзликина Е.М. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 368 с.
20
Показатели рентабельности являются показателями эффективности
финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют эффективность
работы предприятия в целом, доходность производственной и
предпринимательской деятельности, окупаемость затрат и т.д. Также они
служат сильным инструментом в ценовой политике и применяются для оценки
деятельности предприятия
26
.
Показатели рентабельности можно разделить на 3 группы:
- рентабельность (окупаемость) издержки производства и
инвестиционных проектов;
- показатели, характеризующие рентабельность продаж;
- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей
27
.
Рассчитать рентабельность производственной деятельности
(окупаемости издержек) можно по формуле:
Rз=Pрп / И или Rз=Pч/ I , (3)
где Rз- рентабельность производственной деятельности (окупаемость
затрат),
Рп - валовая прибыль от реализации продукции,
Pч - чистая прибыль, I- сумма затрат.
С помощью этого показателя так же можно рассчитать соотношение
прибыли с каждого рубля, израсходованного на производство и реализацию
продукции.
С помощью следующей формулы можно охарактеризовать доходность
реализации с рубля продаж:
Rп=Pп / V , (4)
где Rп- рентабельность продаж;
Pп- прибыль от продажи продукции (товаров);
V- выручка от продажи продукции (товаров)
28
.
26
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник /.– М.: Дашков
и К, 2014. - 248 с.
27
Герасимова В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия/
Учебное пособие, 2015-358 с.
28
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебник /. –М.: Юрайт, 2016. – 328 с.
21
При соотношении чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего
инвестированного капитала можно рассчитать рентабельность (доходность)
капитала.
Экономическая эффективность - относительный показатель,
соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами,
использованными для достижения этого эффекта». Такое понятие
экономической эффективности дает Ковалёв В.В.
29
.
Он рассматривает рентабельность с позиции экономического эффекта в
следующей формуле:
Ээ=Вээ/Вз, (5)
где Ээ- экономическая эффективность;
Вээ – величина экономического эффекта;
Вз – величина затрат
30
.
Ковалёв В.В. считает, что «коэффициенты рентабельности, с одной
стороны, представляют собой частный случай показателей эффективности,
когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берётся прибыль, а в
знаменателе - величина ресурсов или затрат»
31
.
Для определения точки безубыточности в системе бухгалтерского учета
применяются следующие методы:
- метод уравнений. Он основан на исчисления прибыли предприятия по
следующей формуле:
P =V - З - Зi , (6)
где P – прибыль,
V – выручка,
З – постоянные затраты,
Зi – переменные затраты
32
.
29
Ковалев В. В., Ковалев В. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели /. — М.:
Проспект, 2014. - 880 с.
30
Параскан К. Н. Рентабельность предприятия и ее значение в современной экономической практике //
Тотальные аспекты инновационных технологий: материалы Международной научно-практической
конференции. Пятигорск, 2014- 289 с.
31
Гартвич А. Бухгалтерский учет в таблицах и схемах. Краткий курс начинающего бухгалтера, 2015 – 264 с.
32
Герасименко А. Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов,2018.- 432 с.
22
Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно
представить в следующем виде:
Прибыль = Цена реализации единицы продукции – Постоянные затраты
на единицу продукции – Переменные затраты на единицу продукции
33
.
Значение этого метода заключается в том, что в виде уравнения можно
представить любой отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и
убытках).
- метод маржинального анализа. Он является разновидностью метода
уравнения.
- метод маржинального дохода.
Немаловажное преимущество этого метода заключается в том, что при
изменении каких-либо условий на рынке продукции с его помощью можно
быстро получить довольно точный прогноз основных показателей
деятельности. Маржинальный доход понимается как прибыль от продажи
продукции в сумме с постоянными затратами
34
.
Для расчета прибыли с помощью этого метода используется следующая
формула:
P= Dсм-Зсп, (7)
где Р – прибыль,
Dсм – доход совокупный маржинальный,
Зсп- затраты постоянные совокупные
Определении объема реализованной продукции, при котором выручка от
реализации равна ее полной себестоимости является основной целью
маржинального анализа
35
.
Величина, показывающая превышение фактической выручки от
реализации продукции над ее пороговым (критическим) значением называется
маржинальным запасом прочности. Он показывает, на сколько процентов
33
Васильева Л.С. Анализ хозяйственной деятельности: учебник /– М.: Кнорус, 2016. – 606 с.
34
Лытнева Н., Малявкина Л., Федорова Т. Бухгалтерский учет, 2013-512 с.
35
Ропотан С. В., Артёменко А. С., Скнарина Е. В. Проблемные аспекты формирования финансовых результатов
организаций в современной экономике // Молодой ученый. — 2015. - С. 708.
23
объем производства фактический выше критического (порогового), или
насколько без угрозы для финансовой стабильности организация может снизить
объем продукции. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для
предприятия.
Маржинальный запас прочности рассчитывается по формуле:
Мзп = Vф - Vкр, (8)
где Мзп- маржинальный запас прочности;
Vф- фактический объем выручки;
Vкр- критический (пороговый) объем выручки
36
.
- графический метод. Бухгалтерская модель этого метода представляет
собой график, на котором по оси абсцисс отражается объем производства, а по
оси ординат – соответствующие объему производства доходы и затраты.
Бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность затрат и
цены продукции в течение рассматриваемого периода (допущения CVP -
анализа). Соответственно, на этой модели имеется одна точка
безубыточности
37
.
В основном большую часть прибыли организации получают от основных
видов деятельности, таких как реализации продукции и услуг. В процессе их
анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации
продукции, а также определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от
реализации продукции в целом по предприятию зависит от следующих
факторов: объема реализации продукции; ее структуры, себестоимости и
уровня средне - реализованных цен
38
.
На основе теоретических аспектов перейдем к практической части на
основе бухгалтерской отчетности ООО «ДжетСервис».
36
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014.
– 608с.
37
Миславская Н., Поленова С. Бухгалтерский учет : учебник, 2012- 592 с.
38
Захаров И. , Калачева О. Бухгалтерский учет и анализ: учебник, 2016 – 424 с.
24
ГЛАВА 2. Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов на примере ООО «ДжетСервис»
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «ДжетСервис»
В данной главе дадим финансово-экономическую характеристику
Обществу с ограниченной ответственностью «ДжетСервис». Общество
является юридическим лицом с частной формой собственности, которое было
основано в 2009 году в городе Смоленске. Общество осуществляет следующие
виды экономической деятельности:
- производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве;
-оптовая торговля пластмассовых изделий.
Учредителями предприятия являются физические лица, в количестве
двух человек. Первоначальный размер их вклада в Уставный фонд составил по
4 000 000 руб. для каждого учредителя. В итоге Уставный фонд сформировался
в размере 8 000 000руб.
Основной целью функционирования Общества является извлечение
прибыли.
Основным ассортиментом производимой продукции являются стеновые
панели из поливинилохлорида (ПВХ), окна ПВХ, листы ПВХ, подоконники,
сэндвич-панели из экструдированного пенополистирола и необходимая
фурнитура. В ассортименте панелей ПВХ и комплектующих к ним имеются не
только стандартная цветовая гамма, но и широкая палитра современных
расцветок. Для производства используется высокотехнологичное оборудование
импортного производства и высококачественное сырье.
Канализационные системы, трубопроводы и смежные элементы из
поливинилхлорида, хотя и уступают в прочности металлу, все же отличаются
более высокой герметичностью и влагостойкостью.
В своей деятельности предприятие развивается достаточно динамично,
постоянно модернизирует свое оборудование. В 2013 году предприятие
запустило линию по производству канализационных труб из ПВХ.
ООО «ДжетСервис» является малым предприятием, численность