25
персонала по состоянию на 01.01.2018 года составила 44 человека. Представим
организационную структуру компании на рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «ДжетСервис»
Руководителем организации утверждены должностные инструкции
работников каждого отдела, в которых четко сформулированы все его права,
должностные обязанности и функции, а также ответственность, которую несет
работник организации.
Положение по учетной политике ООО «ДжетСервис» устанавливает
основы формирования и раскрытия учетной политики для целей
бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой
совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и
организацию бухгалтерского и налогового учета.
При изменении в течение отчетного года действующего
законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.
Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае
изменения налогового законодательства или применимых методов учета.
Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных
Генеральный
директор
Зам. директора по
производству
Главный бухгалтер
Помошник
директора
Начальник сбыта
Начальник
снабжения
Бухгалтерская
служба
Мастер
производственног
о цеха
Производственные
рабочие
26
операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом
руководителя.
Бухгалтерский учет в ООО "ДжетСервис" осуществляется бухгалтерией
в составе:
- главного бухгалтера, в обязанности которого входит организация и
координация работы всей бухгалтерии; ведение наиболее сложных участков
работы, таких как составление и предоставление учетной и отчетной
документации, помощь в решении спорных вопросов.
- заместитель главного бухгалтера, за которым закреплена организация
и ведение участков работы: банковские операции, кредитные операции,
операции по оказанию услуг другим организациям.
- работники бухгалтерии в количестве 4 человек, в обязанности которых
входит множество участков работы, таких как начисление заработной платы,
расчет себестоимости продукции, учет ТМЦ, учет и списание бланков строгой
отчетности и т.д.
Основой анализа хозяйственной деятельности является мониторинг, то
есть постоянный, систематический контроль за изменением состояния
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ причинно-
следственных связей ее результатов с определенными группами факторов и
оценка (диагностика) тенденций и закономерностей развития предприятия.
На предприятии не числится штат экономиста, поэтому главный
бухгалтер осуществляет контроль за деятельностью всей службы,
распределением обязанностей между подчиненными, готовит информацию в
вышестоящие органы.
Бухгалтер осуществляет контроль за учетом рабочего времени и
начислением заработной платы по сдельным расценкам, составляет штатное
расписание специалистов, анализ основных производственных показателей на
основе данных первичных документов бухгалтерии.
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО
«ДжетСервис» за 2015-2017 гг. в таблице 3.
27
Таблица 3
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «ДжетСервис» за 2015-2017 гг
Наименование
Годы
Отклонени
е, +/-
Темп роста,
%
2015
2016
2017
2016
/
2015
201
7
/
201
6
2016
/
2015
2017
/
2016
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
67786
67837
69324
51
1487
100,0
8
102,1
9
Полная
себестоимость
реализованной
продукции, тыс.
руб.
63224
62028
63882
-1196
1854
98,11
102,9
9
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
4562
5809
5442
1247
-367
127,3
3
93,69
Уровень прибыли
к выручке, %
6,73
8,56
7,85
1,83
-
0,71
127,1
9
91,71
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции
0,93
0,91
0,92
-0,02
0,01
97,85
101,1
Среднесписочная
численность, чел.
41
42
44
1
2
102,4
4
104,7
6
Среднемесячная
заработная плата
на 1-ого
работающего,
тыс. руб.
47
52
58
5
6
110,6
4
111,5
4
Фонд заработной
платы, тыс. руб.
1927
2184
2552
257
368
113,3
4
116,8
5
Производительно
сть труда,тыс.
руб./чел.
1442,
26
1615,17
1575,5
5
172,9
1
-
39,6
2
111,9
9
97,55
Оценив показатели экономической деятельности ООО «ДжетСервис» за
2015-2017 годы можно сделать вывод о том, что предприятие наращивает
объемы своей деятельности, поскольку выручка имеет тенденцию к
увеличению. В 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка увеличилась на
0,08 %, в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличение выручки
произошло на 2,19 %.
Предприятие является прибыльным, однако в 2017 году имело место
снижение прибыли на 6,31 % из-за превышения темпов роста полной
28
себестоимости над темпами роста выручки на 2,99%. В 2017 году, поскольку
темпы роста выручки (102,19%) были снижены по отношению к темпам роста
себестоимости продаж (102,99%), сумма полученной прибыли от продаж
организации уменьшилась на 6,31%. В данной связи показатель уровня
прибыли в выручке в 2016 году был выше показателя 2015 года на 27,33 %, в
2017 году он уменьшился по сравнению с 2016 годом на 33,64 %.
Эффективность затратной политики исследуемой организации в 2016
повысилась, о чем свидетельствует снижение затрат на рубль реализованной
продукции с 0,93 до 0,91 руб. В 2017 году произошло ухудшение затратной
политики, т.к. затраты на рубль реализованной продукции увеличились на
1,1%.
Производительность труда в 2016 году в организации имеет тенденцию
к росту , что положительным образом сказывается на ее финансовых
результатах. В 2017 году производительность труда ухудшилась. Заработная
плата работников растет, что положительным образом сказывается на
благосостоянии работников организации.
Динамика изменения выручки от реализации продукции и
себестоимости реализованной продукции ООО «ДжетСервис» за 2015-2017 гг.
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Динамика изменения выручки от реализации,
себестоимости и прибыли от продаж ООО «ДжетСервис» за 2015-
2017 гг.
Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее успешным из
67786
67837
69324
63224
62028
63882
4562
5809
5442
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
2015 год 2016 год 2017 год
Выр. От реализ
Себестоимость реал-ой
прдукции
Прибыль от продаж
29
анализируемых периодов ООО «ДжетСервис» является 2016 год т.к. именно в
этом году наблюдаются самые высокие показатели уровня валовой прибыли к
выруче,а также и финансового результата предприятия.
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой
показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и
способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ДжетСервис» за
2015-2017 гг. представлен в таблице 4.
Таблица 4
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «ДжетСервис» за
2015-2017 гг
Показатели
Норматив
Годовое значение
Отклонение,
+/-
2015
2016
2017
2016
/
2015
2017
/
2016
1. Краткосрочные
активы, тыс. руб.
24947
28400
29954
3453
1554
2. Краткосрочные
обязательства,тыс.
руб.
4856
4395
1811
-461
-2584
3.Собственный
капитал, тыс. Руб.
25136
29899
34361
4763
4462
4. Долгосрочные
обязательства, тыс.
руб.
0
0
0
0
0
5. Внеоборотные
активы, тыс. руб.
5045
5894
6218
849
324
6. Итог баланса, тыс.
руб.
29992
34294
36172
4302
1878
7. Краткосрочные
финансовые
вложения
0
0
0
0
0
8. Денежные средства
и их эквиваленты
135
208
287
73
79
9. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
((с.7+с.8)/с.2)
≥0,2
0,028
0,047
0,158
0,019
0,111
10. Коэффициент
текущей ликвидности
≥1,2
5,137
6,462
16,54
1,325
10,07
8
30
(с.1/с.2)
11. Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
активами ((с.3+с.4-
с.5)/с.1)
≥0,1
5
0,805
0,845
0,940
0,04
0,095
12. Коэффициент
обеспеченности
финансовых
обязательств
активами
((с.2+с.4)/с.6)
≤0,8
5
0,162
0,128
0,050
0,034
-
0,078
На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
-коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении анализируемого
периода стремится к нормативному значению, но его значение в 2015-2017 гг.
ниже нормативного, что говорит о том, что предприятие не способно быстро
погасить собственные краткосрочные долговые обязательства перед
кредиторами;
- коэффициент текущей ликвидности ООО «ДжетСервис» в 2015-2017
гг. выше нормативного значения, что говорит о высокой платежеспособности
предприятия на протяжении анализируемого периода ;
- коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами
также в 2015-2017 гг. соответствует нормативу. Это свидетельствует о
стабильном финансовом состоянии ООО «ДжетСервис» и говорит о том, что у
предприятия достаточно собственных оборотных средств для обеспеченности
его финансовой устойчивости;
- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на
протяжении анализируемого периода соответствует нормативному значению,
что говорит о том, что ООО «ДжетСервис» способно рассчитаться по своим
финансовым обязательствам после реализации активов (имущества).
31
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется показателем
финансового результата предприятия (прибыль или убыток).
Разница между суммами доходов и расходов предприятия формируют
финансовый результат. Доходы, превышающие расходы образуют прирост
имущества и образуют прибыль, а превышение расходов над доходами –
убыток. Финансовый результат, полученный предприятием за отчетный
финансовый год приводит к увеличению или уменьшению собственного
капитала в виде прибыли или убытка.
Для накопления и систематизации информации , содержащейся в
первичных документах ООО «ДжетСервис» использует такие формы
бухгалтерских регистров как, журналы-ордера, Книгу покупок, книгу продаж и
главную книгу.
Журналы ордера ведутся по каждому счету. По итогам месяца бухгалтер
переносит данные в главную книгу, которая предназначена для обобщения
данных текущего учета.
Для ведения оперативного и бухгалтерского учета ООО «ДжетСервис»
использует бухгалтерскую программу « 1С: Бухгалтерия».
Расчеты с поставщиками реализуемых товаров производятся в
безналичной форме . Для обобщения информации о расчетах с поставщиками
предприятие использует счет 60 «"Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Для учета денежных средств, находящихся в банке предприятие
использует счет 51 « Расчетные счета». Поступление денежных средств на
расчетный счет отражается по дебету, а выбытие по кредиту. Для отражения
операций по счету 51 бухгалтер использует выписки расчетного счета, которые
формируются каждый рабочий день.
Предприятие также уплачивает налог на добавленную стоимость. Суть
этого налога заключается в том, что предприятие на сумму реализуемых
покупателям товаров начисляет НДС по определенной ставке.
Сумму НДС ООО «ДжетСервис» определяет как разницу между суммой
32
налога, исчисленного при реализации товаров покупателям и суммой
предъявленной при приобретении товаров у поставщиков. Налог на
добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 процентов.
Весь первичный учет ведется в программе 1С :Бухгалтерия. Бухгалтер
на любую дату может сформировать реестр выписанных накладных. В
программе можно на любую дату сформировать полный набор отчетов, таких
как: ведомости прихода-расхода материалов, оборотно-сальдовые ведомости,
складские справки и т.д.
Все расходы организации списываются на себестоимость продукции 90-
2 «Себестоимость продаж».
Бухгалтерский учет в ООО «ДжетСервис» ведется посредством двойной
записи с применением бухгалтерских счетов. Учет финансового результата
осуществляется с помощью счетов 90,91 и 99.
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами
Минфина России от 06.05.1999 № 32н и № 33н , в результате поступления или
выбытия активов, а также погашения или возникновении обязательств,
приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия доходами
признается увеличение, а расходами соответственно уменьшение
экономических выгод В вышеуказанных нормативных актах дается их
определение, а также порядок признания их в учете, приводится группировка
доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности.
ООО «ДжетСервис» получает доходы от основных видов деятельности
(производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве, оптовая
торговля пластмассовых изделий), а также несет расходы по основным видам
деятельности и прочие расходы.
Финансовый результат от продажи своих товаров в ООО «ДжетСервис»
определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
деятельности организации, а также для определения финансового результата по
33
ним. К счету 90 «Продажи» в ООО «ДжетСервис» открываются следующие
субсчета: - 90-1 «Выручка»; - 90-2 «Себестоимость продаж», - 90-3 «Налог на
добавленную стоимость»; - 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Для того, чтобы посмотреть движение средств через счета, связанные с
формированием финансовых результатов, можно воспользоваться анализом
счетов. Анализ счета отражает обороты между выбранным счетом и всеми
остальными счетами (субсчетами) за определенный период, а также остатки по
выбранному счету на начало и конец периода. Сформированный отчет
представляет собой таблицу, в которой приведены номера счетов и обороты в
их дебет и кредит (соответственно с кредита и дебета выбранного счета).
Проведем анализ субсчета 90.1 «Выручка» ООО «ДжетСервис» в таблице 5.
Таблица 5
Анализ счета 90-1 за январь 2017 года
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на 01.01.17
62
90
5332891
5332 891
Оборот
Конечное сальдо
5332891
5332891
На данном субсчете накапливается сумма выручки за весь период. В
конце отчетного периода, она списывается на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток
от продаж».
Анализ субсчета 90.2 представлен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ счета 90-2 за январь 2017 года
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на 01.01.17
10
21
26
41
43
90
134 389
679 019
674 321
743 190
2582538
4813457
Оборот
Конечное сальдо
4813457
4813457
34
На данном счете формируется себестоимость продаж (материалы,
полуфабрикаты, общехозяйственные расходы и т. д). В конце отчетного
периода общую сумму списывают на субсчет 90-9.
Рассмотрим анализ счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» в
таблице 7.
Таблица 7
Анализ счета 90-3 за январь 2017 года
Корреспондирующий
счет
С кредита счетов
В дебет счетов
Сальдо на 01.01.17
68
90
813491
813491
Оборот
Конечное сальдо
813491
813 491
На данном субсчете накапливается сумма налога на добавленную
стоимость. В конце отчетного периода она списывается на субсчет 90-9.
Из данных, представленных выше можно сделать вывод, что за январь
2017 года предприятие получило убыток в размере 294 057 руб.
Убыток предприятия отражается в ООО «ДжетСервис» бухгалтерской
записью Дт 99 Кт 90 на сумму 294 057.
В конце периода счет 99 должен быть закрыт. Прибыль или убыток,
полученная в процессе финансово-хозяйственной деятельности, списывается на
счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Если к концу квартала или года компания потерпела убытки, это значит,
что она расходует свои ресурсы неэкономно, а управленческие решения,
принимаемые ее руководством, неверны. Нужно искать выход из сложившейся
ситуации: менять менеджерский состав, сокращать производство,
трансформировать бизнес-процессы и т.д.
Приведем бухгалтерские записи по отражению конечного финансового
результата в ООО «ДжетСервис» за 2017 г. в таблице 8.