26
Строка 2110 «Выручка» = оборот по кредиту счета 90 — оборот по дебету
субсчета 90 «Налог на добавленную стоимость» — оборот по дебету субсчета 90
«Акцизы» — оборот по дебету субсчета 90 «Экспортные (таможенные) по-
шлины».
Строка 2120 «Себестоимость продаж» = оборот по дебету субсчета 90
«Себестоимость продаж» — (оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость про-
даж» с кредита счета 26) — (оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж»
с кредита счета 44).
Строка 2210 «Коммерческие расходы» = оборот по дебету 90-2 «Себесто-
имость продаж» и кредиту счета 44.
Строка 2210 отражает информацию о расходах по обычным видам дея-
тельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Величина
коммерческих расходов указывается в круглых скобках, поскольку это величина
отрицательная.
К коммерческим расходам относятся расходы на следующие операции
1
:
— затаривание и упаковка готовых изделий;
— доставка продукции на станцию отправления;
— погрузка в транспортные средства;
— комиссионные вознаграждения посредническим организациям;
— содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
— оплата труда продавцов в производственных организациях;
— проведение анализов продукции при ее отпуске;
— реклама;
— представительские расходы;
— заготовка, доставка и перевозка товаров в торговых организациях;
— оплата труда в торговых организациях;
— аренда торговых помещений и складов готовой продукции;
— содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
— хранение товаров;
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2015. — С. 197.
27
— страхование отгруженных товаров и коммерческих рисков;
— покрытие недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;
— содержание заготовительных и приемных пунктов; — содержание
скота и птицы на приемных пунктах и базах; — другие аналогичные по назначе-
нию расходы.
«Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично списыва-
ются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-
2 «Себестоимость продаж». Порядок списания устанавливается учетной полити-
кой организации».
Строка 2220 «Управленческие расходы». В данной строке отражаются
расходы по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением орга-
низацией.
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26, могут ежемесячно
списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 (субсчет 90-2 «Се-
бестоимость продаж») либо включаться в себестоимость продукции, работ,
услуг, т.е. списываться в дебет счетов 20, 23, 29.
Соответственно, существует 2 варианта расчета данной строки.
1 вариант. Строка 2220 = оборот по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета
26.
2 вариант. Строка 2220 = 0.
К управленческим относятся следующие расходы:
— административно-управленческие расходы;
— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с произ-
водственным процессом;
— амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
— арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных
и т.п. услуг;
28
— налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество,
транспортный налог, земельный налог и т.п.);
— другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе
управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финан-
сово-имущественного комплекса.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» равна обороту
в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета доходов от уча-
стия в уставных капиталах других организаций.
По этой строке отражаются
1
:
— поступления от участия в уставных фондах других организаций;
— стоимость имущества, полученного при ликвидации организации или
выходе из нее;
— прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по
договору простого товарищества).
Следует учесть, что если получение доходов от участия в других органи-
зациях является основным видом деятельности предприятия, то суммы этих до-
ходов отражаются в строке 2110.
Строка 2320 «Проценты к получению» равна обороту в кредит субсчета
91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета процентов к получению.
К процентам, подлежащим к получению, следует отнести:
— проценты по займам, выданным организацией;
— проценты и дисконт по ценным бумагам, имеющимся у организации;
— проценты по коммерческим кредитам, предоставленным организацией;
— проценты за пользование денежными средствами, выплачиваемые бан-
ком.
Если организация получает доходы, связанные с участием в уставных ка-
питалах других организаций, то они отражаются по строке 2310.
Строка 2330 «Проценты к уплате» равна обороту в дебет субсчета 91.2
«Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате.
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2015. — С. 199.
29
К процентам, подлежащим уплате организацией, следует отнести:
— проценты, уплачиваемые организацией по всем видам заемных обяза-
тельств (товарные и коммерческие кредиты, облигационные и вексельные
займы) за исключением случаев, когда они включаются в стоимость инвестици-
онного актива или используются для предварительной оплаты материально-про-
изводственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
— дисконт к уплате по облигациям и векселям, за исключением случая,
когда в соответствии с учетной политикой его часть включена в состав расходов
будущих периодов организации.
Если организация предоставляет коммерческий кредит другой организа-
ции, то начисленные проценты по нему отражаются по строке 2320.
Строка 2340 «Прочие доходы» = обороту по дебету субсчета 91.1 «Прочие
доходы» (исключая доходы, включенные в строки 2310 и 2320) — (оборот в де-
бет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68)
Строка 2350 «Прочие расходы» = обороты в дебет субсчета 91.2 «Прочие
расходы» с кредита разных счетов. Исключением являются проценты к уплате,
НДС, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи.
Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» = обо-
роту по кредиту субсчета 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» —
оборот по кредиту субсчета 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Постоянное налоговое обязательство — это сумма налога, которая при-
водит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде. Оно равно величине, определяемой как произведение посто-
янной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, дей-
ствующей на отчетную дату.
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» = оборот
по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — оборот по дебету
счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
30
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» = оборот по
дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» — оборот по кредиту счета 09
«Отложенные налоговые активы».
Строка 2460 «Прочее» = оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»
в той части налогов, которая уплачивается при применении налоговых спецре-
жимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных
налоговых активов — оборот по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в части
переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обяза-
тельств.
Строка отражает информацию о не упомянутых в других строках показа-
телях, которые не оказывают влияние на величину чистой прибыли
1
.
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не вклю-
чаемый в чистую прибыль (убыток) периода» = обороты по счету 83 в корре-
спонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05, 08. При этом учитываются как дебето-
вые, так и кредитовые обороты.
По данной строке могут отражаться результаты проведенной в отчетном
периоде переоценки внеоборотных активов организации.
Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемые в чистую
прибыль (убыток) периода». «На настоящий момент не определено, какие
именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.
По этой строке могут быть отражены:
— существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные
после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
— разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в ино-
странной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых
для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли».
Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию». По данной строке
указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отра-
жает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам —
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2015. — С. 200.
31
владельцам обыкновенных акций. Эта строка заполняется только акционерными
обществами.
Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» указывается ин-
формация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает воз-
можное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в по-
следующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных
бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех
договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их ры-
ночной стоимости).
Разводнение прибыли — это ее уменьшение (увеличение убытка) в рас-
чете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска
дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения акти-
вов общества, за исключением случаев размещения акций среди акционеров без
оплаты.
1.3. Методика анализа финансовых результатов
Финансовый результат может характеризовать деятельность предприя-
тия. Поэтому его анализ является одним из важнейших направлений финансо-
вого анализа работы предприятия в целом
1
. Результаты такого анализа важны как
руководителям для принятия управленческих решений, так и внешним пользо-
вателям, которые могут быть заинтересованы в деятельности предприятия. Та-
кими пользователями являются собственники, кредиторы, поставщики, покупа-
тели, инвесторы, потенциальные партнеры и другие.
При анализе финансовых результатов можно выделить основные задачи
2
:
— оценка динамики показателей прибыли и рентабельности;
— определение направленности и силы влияния отдельных факторов на
сумму прибыли и уровень рентабельности;
1
Старовойтова А.С. Традиционные подходы к содержанию комплексного экономического анализа фи-
нансовых результатов хозяйственной деятельности // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. —
2016. — № 4-1 (75). — С. 174-176.
2
Курочкин В.Н., Грициенко Т.Ю. Теория анализа финансовых результатов и результативности дея-
тельности предприятия // Экономика и социум. — 2016. — № 2 (21). — С. 566-569.
32
— измерение влияния инфляции на финансовый результат;
— анализ порога прибыли;
— изучение чувствительности прибыли к основным параметрам, опреде-
ляющим ее уровень;
— выявление возможных резервов роста прибыли и рентабельности.
На сумму прибыли и показатели рентабельности влияют многие факторы.
Их можно разделить на две группы: внешние и внутренние.
Внешние факторы не зависят от предприятия и не могут контролиро-
ваться им. К таким факторам можно отнести: изменения в законодательстве, из-
менение цен на сырье и материалы, нарушения поставщиком условий договора
поставки, чрезвычайный происшествия, которые могут вызвать дополнительные
затраты.
Внутренние факторы напротив зависят внутреннего устройства хозяй-
ствующего субъекта и контролируются им. К внутренним факторам относятся:
нарушение хозяйственной дисциплины предприятием, использование основных
видов ресурсов, определяющих результаты работы.
Сделать вывод о финансовых результатах деятельности работы предпри-
ятия только по наличию прибыль или убытка нельзя. Для оценки эффективности
работы и определения влияния факторов на формирование конечного финансо-
вого результата, необходимо провести комплексный анализ показателей.
Основные показатели, связанные с финансовыми результатами:
— общая оценка эффективности;
— оценка финансовой устойчивости;
— коэффициенты ликвидности;
— коэффициенты рентабельности.
Произвести общую оценку эффективности можно с помощью вертикаль-
ного и горизонтального анализов.
Суть вертикального анализа заключается в переходе к относительным по-
казателям, что позволяет провести межхозяйственное сравнение экономического
потенциала. Относительные показатели сглаживают негативное влияние
33
инфляции, которая искажает абсолютные показатели и затрудняет их сопостав-
ление в динамике
1
.
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса позволяет проанализиро-
вать его структуру и определить динамику изменения данной структуры.
Горизонтальный анализ заключается в построении аналитических таб-
лиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами
роста.
Оценка ликвидности. Детализированный анализ ликвидности предприя-
тия проводится с помощью расчетов абсолютных и относительных показателей.
Смысл анализа ликвидности заключается в том, чтобы с помощью абсолютных
показателей проверить, какие источники средств и в каком объеме используются
для покрытия товарных запасов.
Величина собственных оборотных средств (СОС) характеризует ту часть
собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия
оборотных активов, то есть активов, имеющих оборачиваемость не более 1 года.
Рост этого показателя рассматривается как положительная тенденция. Модель
показателя:
СОС = СК + ДО – ВОА = ОА – КО
(1)
Показатель является абсолютным. Его увеличение в динамике — положи-
тельная тенденция.
Источники формирования запасов (ИФЗ). Данный показатель отличается
СОС на величину краткосрочных ссуд и займов, а также кредиторской задолжен-
ности по товарным операциям. Займы и кредиты используются для покрытия за-
пасов.
Модель показателя:
ИФЗ = СОС + кредиты и займы для приобретения запасов +
расчеты с кредиторами по товарным операциям
1
Радионов А.С. Методологические основы анализа финансовых результатов деятельности предприя-
тия // Проблемы современной науки и образования. — 2016. — № 15 (57). — С. 32-35.
34
Для определения финансовой устойчивости сравнивают показатели СОС,
ИФЗ и производственных запасов (ПЗ). Можно выделить следующие типы фи-
нансовой устойчивости
1
:
— абсолютная (ПЗ<СОС) — все запасы полностью покрываются СОС;
— нормальная (СОС<ПЗ<ИФЗ);
— неустойчивое финансовое положение (ПЗ>ИФЗ) — часть запасов по-
крывается дополнительными источниками;
— критическое финансовое положение — в дополнение к предыдущему
неравенству имеются кредиты и займы, непогашенные в срок, просроченная кре-
диторская и дебиторская задолженность.
В дополнение к абсолютным показателям целесообразно рассчитать ряд
аналитических показателей — коэффициентов ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности показывает сколько рублей текущих
активов приходится на один рубль текущих обязательств. Рост показателя рас-
сматривается как положительная тенденция.
Модель показателя:
К
т.л.
=
ОА
КО
(2)
Коэффициент быстрой ликвидности схож с коэффициентом текущей лик-
видности, но из расчета исключается наименее ликвидная их часть — производ-
ственные запасы, т.к. они являются менее ликвидными, чем денежные средства,
и при вынужденной продаже теряется часть их стоимости.
Рост показателя не должен быть связан с ростом неоправданной дебитор-
ской задолженности.
Модель показателя:
К
б.л.
=
ОА − З
КО
(3)
1
Алисултанова А. Методика анализа финансовых результатов // Совершенствование учета, анализа и
контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. — 2016. — № 2. —
С. 31-37.
35
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) показы-
вает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости
погашена немедленно.
Модель показателя:
К
а.л.
=
ДС
КО
(4)
Коэффициент маневренности функционирующего капитала характери-
зует ту часть СОС, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств,
имеющих абсолютную ликвидность
1
. Для нормального функционирования пред-
приятия этот показатель меняется от 0 до 1. Рост показателя рассматривается как
положительная тенденция. Приемлемое значение показателя устанавливается са-
мим предприятием в зависимости от ежедневной потребности предприятия в
свободных денежных средствах.
К
м.сос.
=
денежные средства
функционирующий капитал
(5)
Доля СОС в покрытии запасов характеризует ту часть стоимости запасов,
которая покрывается СОС. Модель показателя:
Д
сос.
=
СОС
З
(6)
Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается соотнесением величины
«нормальных» источников покрытия запасов и суммы запасов. Если значение
этого показателя меньше 1, то текущее финансовое состояние предприятия рас-
сматривается как неустойчивое.
К
п.з.
=
ИФЗ
З
(7)
Оценка финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость характери-
зуется соотношением собственных и заемных средств.
Коэффициент концентрации собственного капитала определяет долю
концентрации собственного капитала в общей сумме совокупного капитала (итог
1
Парушина Н.В., Васильева К.С. Система показателей и методика анализа финансовых результатов //
Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. — 2016. — № 8-4. — С. 593-596.