35
Таблица 4
Анализ основных экономических показателей деятельности
организации за 2017-2019гг.
Показатели
Годы
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительно
е отклонение,
%
2017
г.
2018
г.
2019
г.
2018
от
2017
2019
от
2018
2018
к
2017
2019
к
2018
Исходные данные
1. Выручка от
продажи товаров,
тыс. руб.
18639
9
20280
9
16765
8
+16410
-35151
+8,8
-17,3
2. Себестоимость
проданных товаров,
тыс. руб.
74361
10897
2
10409
1
+34611
-4881
+46,6
-4,5
3. Стоимость
основных средств,
тыс. руб.
79203
78105
80180
-1098
+2075
-1,4
+2,7
4. Среднегодовая
численность, чел.
25
23
21
-2
-2
-8
-8,7
5. Фонд заработной
платы (годовой),
тыс. руб.
6503
6353
6789
-150
+436
-2,3
+6,9
6. Стоимость
оборотных средств,
тыс. руб.
16561
0
27279
4
31117
7
+10718
4
+3838
3
+64,8
+14,1
Расчетные показатели
7. Валовая прибыль
(1-2), тыс. руб.
11203
8
93837
63567
-18201
-30270
-16,3
-32,3
8. Фондоотдача
(1:3), руб. /руб.
2,4
2,6
2,1
+0,2
-0,5
+8,4
-19,3
9. Фондоемкость
(3:1), руб. /руб.
0,4
0,4
0,5
-
+0,1
-
+25
10.
Фондовооруженность
(3:4), тыс. руб.
/чел.
3168,1
3395,9
3818,1
+227,8
+422,2
+7,2
+12,5
11.
Фондорентабельнос
ть (7:3), %
140
120
80
-20
-40
-
-
12.
Производительность
труда (1:4), тыс.
руб./ чел.
7455,1
8817,8
7983,7
+1362,
7
-834,1
+18,3
-9,4
13. Среднегодовая
заработная плата
(5:4), тыс. руб.
260,1
276,2
323,3
+16,1
+47,1
+6,2
+17,1
36
Таким образом, на основании расчетов, выполненных в таблице 4,
можно сделать следующие выводы.
Выручка от продажи товаров в отчетном 2019 году в сравнении с 2018
годом снизилась на 17,3%. Наблюдается отрицательная динамика по объему
полученной выручки. В 2018 году выручка в сравнении с 2017 годом
увеличилась на 8,8%.
Себестоимость продаж в 2018 году по сравнению с 2017 годом
увеличилась на 46,6%, что является отрицательной тенденцией. А в 2019 году в
сравнении с 2018 затраты организации снизились на 4,5%. Среднегодовая
численность каждый год сокращается на 2 человека.
Фонд заработной платы в 2018 году снизился, а в отчетном 2019 году
увеличился на 6,9% по сравнению с предыдущим годом. Следовательно, в 2019
году среднегодовая заработная плата работников увеличилась на 17,1%, что
является положительной тенденцией для персонала.
Валовая прибыль в 2017 году по сравнению с 2018 годом снизилась на
16,3%, в 2019 году по сравнению с 2018 году снизилась на 32,3%. В первую
очередь это связано с высокой себестоимостью.
Фондоотдача является наиболее общим показателем эффективности
использования основных производственных фондов. Она увеличивается на
8,4%, а затем снижается на 19,3%, что имеет отрицательное воздействие на
оценку деятельности организации.
Фондоемкость в 2017 и 2018 году одинакова, а в 2019 году возросла на
25%. Фондовооруженность с каждым годом увеличивается.
Фондорентабельность снижается с каждым годом, сначала на 20%, а затем на
40%. Производительность труда в 2017 году по сравнению с 2018 годом
выросла на 18,3%, а в 2019 году по сравнению с 2018 году снизилась на 9,4%.
Рассмотрев анализ основных экономических показателей деятельности
ООО «Ностальжти», можно сделать вывод о том, что стабильное развитие
организации находится под угрозой, т.к. основные экономические показатели
(выручка, прибыль) показывают спад.
37
Далее необходимо рассмотреть порядок организации бухгалтерского
учета финансовых результатов на предприятии и провести детальный анализ
показателей доходов и расходов с целью разработки дальнейших мероприятий.
2.2. Состояние учета финансовых результатов на предприятии
Бухгалтерский учет в ООО «Ностальжи» ведется посредством
автоматизированной формы учета с использованием компьютерной программы
«1С: Бухгалтерия». Главный бухгалтер формирует базу данных информации,
составляет необходимые формы документов.
Бухгалтерский учет финансовых результатов в ООО «Ностальжи»
организован в соответствии с Учетной политикой. Так, в соответствии с
учетной политикой ООО «Ностальжи», доходами от обычных видов
деятельности признаются доходы от реализации товаров в рамках деятельности
ресторана. Остальные доходы организации являются прочими поступлениями
в соответствии с ПБУ «Доходы организаций».
Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов,
включаются предприятием в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в
котором были произведены указанные расходы. Моментом определения
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент
отгрузки.
Учетная политика ООО «Ностальжи» помимо определения способов и
методов организации бухгалтерского учета активов и обязательств (методов их
оценки) включает такие приложения, как рабочий план счетов, график
документооборота, порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств.
В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерский учет
финансовых результатов организуется с применением следующих счетов.
Для отражения полученных доходов и понесенных в связи с этим
расходов применяется синтетический счет 90 «Продажи». Он предназначен для
обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами
38
деятельности ООО «Ностальжи», а также для определения финансового
результата по ним.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90/1 – Выручка - учитывается выручка от реализации товаров;
90/2 – Себестоимость продаж - учитывается себестоимость реализованных
товаров;
90/3 – Налог на добавленную стоимость - учитываются суммы начисленного
налога на добавленную стоимость, исчисляемые из выручки от реализации
товаров в соответствии с законодательством;
90/9 – Прибыль/убыток от продаж - предназначен для выявления
финансового результата (прибыли или убытка) от текущей деятельности за
отчетный период.
Сумма выручки от продажи товаров ООО «Ностальжи» отражается по
кредиту субсчета 90/1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, товаров, работ
и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», в дебет
субсчета 90/2 «Себестоимость продаж». Начисленные по оказанным услугам и
выполненным работам, реализованной издательской продукции суммы НДС
отражают по дебету субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость и кредиту
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Покажем основные бухгалтерские записи по отражению финансовых
результатов по обычным видам деятельности (таблица 5).
Таблица 5
Реестр хозяйственных операций по отражению финансового
результата по обычным видам деятельности за декабрь 2019 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начислена заработная плата работникам,
занятым на реализации
90/2
70
164708
Начислены взносы от начисленной
заработной платы
90/2
69
49115
39
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
Списана себестоимость реализованной
продукции
90/2
43
1727561
Списана себестоимость реализованных
товаров
90/2
43
9216098
Списана себестоимость дополнительного
обслуживания
90/2
43
8211925
Начислен НДС по реализованным активам
90/3
68
1687328
Отражена выручка за реализованную
продукцию и товары
62
90/1
15524444
Все операции по реализвации товаров оформляются соответствующими
первичными документами. Записи по субсчетам счета 90 «Продажи»
производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота по
субсчетам счета 90 «Продажи» определяют финансовый результат от продаж
за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно
заключительными проводками списывают со счета 90/9 на счет 99 «Прибыли и
убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно
закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Рассмотрим порядок определения финансового результата от текущей
деятельности в ООО «Ностальжи» за 2019 г., который представлен в таблице 6.
Таблица 6
Реестр хозяйственных операций по определению финансового
результата по текущей деятельности
Содержание хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет
Кредит
Списана выручка от реализации продукции
90/1
90/9
25213
Списана себестоимость реализованной
продукции
90/9
90/2
19120
Списана прибыль по прочим видам обычной
деятельности
90/1
90/9
16
Определен и списан финансовый результат от
текущей деятельности (прибыль)
90/9
99
4691
40
На финансовый результат деятельности ООО «Ностальжи»
существенное влияние могут оказывать доходы и расходы по прочим
операциям. Для обобщения информации об этих операциях в рабочем плане
счетов предусмотрен синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», к
которому открыты субсчета: 91/1 – Прочие доходы; 91/2 – Прочие расходы;91/9
– Сальдо прочих доходов и расходов.
Также следует указать, что к субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2
«Прочие расходы» открыты аналитические счета по видам доходов и расходов,
некоторые из которых представлены в таблице 7.
Таблица 7
Аналитические счета к субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2
«Прочие расходы» ООО «Ностальжи»
Аналитические субсчета к субсчету
91/1 «Прочие доходы»
Аналитические субсчета к субсчету
91/2 «Прочие расходы»
Поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и
пользование) активов организации
Расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование
(временное владение и пользование)
активов организации
Поступления, связанные с продажей и
прочим списанием основных средств и
иных активов
Остаточная стоимость активов, по
которым начисляется амортизация, и
фактическая себестоимость других
активов, списываемых организацией
Проценты, полученные (подлежащие
получению) за предоставление в
пользование денежных средств
организации, а также проценты за
использование кредитной организацией
денежных средств, находящихся на
счете организации в этой кредитной
организации
Проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов)
Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, полученные или
признанные к получению
Расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными
организациями
Поступления в возмещение причиненных
организации убытков
Штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, уплаченные или
признанные к уплате
Суммы кредиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности
Возмещение причиненных организацией
убытков
Убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году
Суммы дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для
взыскания
41
Бухгалтерские записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
представлены в таблице 8.
Таблица 8
Реестр хозяйственных операций по учету прочих доходов и
расходы за декабрь 2019 г.
Содержание хозяйственных операций
Корреспонден-
ция счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Списана остаточная стоимость выбывших
основных средств
91
01
248110
Начислены проценты по краткосрочным кредитам
91
66
33620
Начислены проценты по долгосрочным кредитам
91
67
28570
Начислен НДС от прочих доходов
91
68
7314
Списана остаточная стоимость реализованных
основных средств
91
01
8800
Субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» в течение года
не закрывается. Информация на них накапливается нарастающим итогом с
начала года для заполнения соответствующих статей отчета о финансовых
результатах. По окончании отчетного года сальдо закрывается на субсчет 91/9
«Сальдо прочих доходов и расходов», сальдо которого в конце каждого
отчетного периода (заключительными оборотами) списывается на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и
расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Чистая прибыль - источник производственного и социального развития
организации. В конце года неиспользованная прибыль считается
нераспределенной и перечисляется на соответствующий счет, с которого в
последующем расходуется на нужды организации.
Учет конечных финансовых результатов деятельности
ООО «Ностальжи» ведется на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к
балансу счет является пассивным. По дебету счета 99 отражаются убытки
(потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо по
синтетическому счету 99 «Прибыли и убытки» отражает общую сумму
прибыли или убытка отчетного года.
42
Бухгалтерские записи по определению общего финансового результата
деятельности ООО «Ностальжи» представлены в таблице 9.
Таблица 9
Реестр хозяйственных операций по определению общего
финансового результата за 2019 г.
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет
кредит
Определен и списан финансовый результат от
обычной деятельности (прибыль)
90/9
99
4696
16
Определен и списан финансовый результат по
процентам (убыток)
99
91/9
39
Определен и списан финансовый результат от
прочей деятельности (прибыль)
91/9
99
555
Начислен налог
99
68
885
Определен и списан общий финансовый
результат деятельности предприятия (прибыль)
99
84
4338
Размер остатка свободных средств организации на счете 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» является результатом года
для распределения. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования
средств.
Таким образом, учет финансовых результатов ООО «Ностальжи»
осуществляется в соответствии с требованиями законодательства с
применением счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99
«Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2.3. Анализ финансовых результатов предприятия
Для того чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в
основных статьях отчета о финансовых результатах, проведем горизонтальный
и вертикальный анализ финансовых результатов деятельности
ООО «Ностальжи», представленный в таблицах 10 и 11.
43
Таблица 10
Горизонтальный анализ финансовых результатов организации
Показатель
Код
строки
2019
г.
2018
г.
Абсолютное
отклонение
(+;-)
тыс. руб.
(гр.3-гр.4)
Темп роста
%
(ст.3/ст.4*100%)
Выручка
2110
167658
202809
-35151
82,7
Себестоимость
продаж
2120
104091
108972
-4881
95,5
Валовая прибыль
(убыток)
2100
63567
93837
-30270
67,7
Коммерческие
расходы
2210
-
-
-
-
Управленческие
расходы
2220
-
-
-
-
Прибыль (убыток)
от продаж
2200
63567
93837
-30270
67,7
Проценты к
получению
2320
4975
827
4148
601,6
Проценты к
уплате
2330
1039
199
840
522,1
Доходы от участия
в других
организациях
2310
-
-
-
-
Прочие доходы
2340
3708
3551
157
104,4
Прочие расходы
2350
199
416
-217
47,8
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
2300
71012
97600
-26588
72,8
Текущий налог
2460
3902
3234
-668
120,7
Чистая прибыль
(убыток)
2400
67110
94366
-27256
71,1
Расчеты, выполненные в таблице, показывают, что выручка организации
в отчѐтном году в сравнении с предыдущим годом уменьшилась на 35151 тыс.
рублей (темп роста 82,7 %), что говорит о снижении объемов продаж
продукции. Данный факт можно связать с негативными моментами в
экономической политике государства в целом.
Отметим, что, несмотря на государственную поддержку организация
ООО «Ностальжи» в 2019 году по сравнению с 2018 годом испытывала
определенные сложности в финансовой деятельности. Это подтверждается
44
результатами вышеприведенного анализа: выручка организации уменьшилась
на 35151 тыс. рублей, себестоимость в отчѐтном году снизилась всего лишь на
4881 тыс. рублей (темп роста 95,5%) в сравнении с предыдущим годом, что
привело к снижению валовой прибыли на 30270 тыс. рублей (темп роста
67,7%). Таким образом, полученная чистая прибыль организации в отчѐтном
году сократилась на 27256 тыс. рублей по сравнению с предыдущим годом, что
является отрицательной тенденцией.
Таблица 11
Вертикальный анализ финансовых результатов организации
Показатель
Код
строки
2019 г.
2018 г.
Вертикальный анализ по годам, %
Отчетны
й год
Предыдущи
й год
Изменени
е доли
(гр.7-
гр.8)
Выручка
2110
167658
202809
100
100
-
Себестоимость
продаж
2120
104091
108972
62,1
53,7
8,4
Валовая
прибыль
(убыток)
2100
63567
93837
37,9
46,3
-8,4
Коммерческие
расходы
2210
-
-
-
-
-
Управленческие
расходы
2220
-
-
-
-
-
Прибыль
(убыток) от
продаж
2200
63567
93837
37,9
46,3
-8,4
Проценты к
получению
2320
4975
827
3,0
0,4
2,6
Проценты к
уплате
2330
1039
199
0,6
0,09
0,51
Доходы от
участия в
других
организациях
2310
-
-
-
-
-
Прочие доходы
2340
3708
3551
2,2
1,8
0,4
Прочие
расходы
2350
199
416
0,1
0,2
-0,1
Прибыль
(убыток) до
налогообложен
ия
2300
71012
97600
42,3
48,1
-5,7
Текущий налог
2460
3902
3234
2,3
1,6
+0,7
Чистая прибыль
(убыток)
2400
67110
94366
40,0
46,5
-6,5