38
Продолжение таблицы 5
собственными
источниками
финансирования
0,05
0,05
0,07
0
0,02
0,6-0,8
Коэффициент
маневренности
0,05
0,05
0,99
0
0,94
0,2-0,5
Анализ табличных данных показывает, что коэффициент финансирования
находится ниже нормы, что свидетельствует о том, что организации не хватит
собственных средств для погашения кредиторской задолженности, в связи с
большим количеством заемных средств. В 2015 г. данный показатель снизился на
0,01, однако в 2016 г. произошел рост данного показателя на 0,02.
Коэффициент финансовой независимости или автономии организации в
2015 и в 2015 гг. находился ниже нормы, это означает, что собственных
источников у предприятия ООО «Паритет» меньше, чем заемных средств, что
свидетельствует о низкой финансовой устойчивости, однако в 2016 г. данный
показатель увеличился до 1,58 и превысил минимальное значение данного
коэффициента.
У коэффициента финансовой устойчивости наблюдается отрицательная
динамика в 2015 и 2016 гг. это говорит, а том, что положение компании не
стабильно в будущем возможны финансовые проблемы, такие как зависимость от
кредиторов, хроническая неплатежеспособность.
Доля собственных оборотных средств очень мала, предприятие не может
финансировать текущую деятельность только собственными оборотными
средствами, об этом свидетельствует коэффициент обеспеченности собственными
источниками финансирования. В 2016 г. данный показатель вырос на 0,02.
Коэффициент маневренности свидетельствует о финансовой зависимости
ООО «Паритет», в связи с малым количеством внеоборотных активов. Представим
динамику показателей относительной финансовой устойчивости ООО «Паритет»
за анализируемый период в таблице 6.
39
Таблица 6
Показатели относительной финансовой устойчивости ООО «Паритет»
за период ь2014-2016 гг. (тыс. руб.)
Показатель
2014г
2015г
2016г
Отклонение
2015 г. от
2014 г.
Отклонение
2016 г. от
2015 г.
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Собственные
средства
14963
14665
23745
-298
98
9080
161,9
Внеоборотные
активы (в т.ч.
основные
средства)
186
298
289
112
160
-9
96,9
Собственные
оборотные
средства
14777
14367
23456
-410
97,23
9089
163,3
Долгосрочные
заемные средства
23000
23000
23000
-
100
-
100
Собственные и
долгосрочные
заемные средства
37777
37367
46456
-410
98,91
9089
124,3
Краткосрочные
заемные средства
120000
81801
220184
-38199
68,17
138383
269,2
Наличие всех
источников
финансирования
оборотных
активов
157777
119168
266640
-38609
78,6
147472
223,7
Запасы и затраты
62463
90865
100751
28402
145,47
9886
110,9
Излишек(+) /
недостаток(-)
собственных
оборотных средств
-47686
-76498
-77295
-28812
160,42
-797
101,0
Излишек(+),
недостаток
-24686
-53498
-54295
-28812
216,71
797
101,5
Излишек общей
величины основ-
ных источников
формирования
запасов и затрат
95314
28303
165889
- 67011
29,69
137586
586,1
Трехмерный
показатель типа
финансовой
устойчивости
(1;1;1)
(1;1;1)
(1;1;1)
-
-
-
-
Анализ табличных данных показывает, что ООО «Паритет» является
финансово устойчивым предприятием, т.к. собственные оборотные активы,
которые на порядок превышают, покрывают внеоборотные активы (рис. 8).
40
Рисунок 8 – Соотношение показателей финансовой устойчивости ООО
«Паритет» за период 2014-2016 гг.
Проведем анализ финансовых показателей деятельности ООО «Паритет». на
основании данных отчета о финансовых результатах, представленных в
приложении 2 (таблица 7).
Таблица 7
Анализ финансовых показателей ООО «Паритет»
за 2014 – 2016 гг. (тыс. руб.)
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение
2015 г. от 2014
Отклонение
2016 г. от 2015
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Выручка
796330
675406
659759
-120924
84,8
-15647
97,7
Себестои-
мость
763020
626688
620486
- 136332
82,1
-6202
99,0
Валовая
прибыль
33310
48718
39273
15408
146,3
-9445
80,6
Коммерческ
ие расходы
10982
17873
11189
6891
162,8
-6684
62,6
Прибыль
(убыток) от
продаж
22328
30845
28084
8517
138,1
-2761
91,1
2014 г.
2015 г.
2016 г.
41
Продолжение таблицы 7
Проценты к
получению
10650
14694
15554
4044
138
860
105,9
Проценты к
уплате
23459
27357
32246
3898
116,6
4889
117,9
Прочие
доходы
5141
989
4297
-4152
19,2
3308
434,5
Прочие
расходы
775
3995
2546
3220
515,5
-1449
63,7
Прибыль
(убыток) до
налого-
обложения
13885
15176
13143
1291
109,3
-2033
86,6
Текущий
налог на
прибыль
2896
3213
2714
317
110,9
-499
0,8
Прочее
1
3
-
2
300
-3
-
Чистая
прибыль
10988
11960
10429
972
108,9
-1531
87,2
Анализ табличных данных показывает, что прибыль от продаж в 2015 г.
увеличилась на 8517 тыс. руб., темп роста составил 138,14%. Выручка снизилась
по сравнению с предыдущим годом до 84,81% и составила 675406 тыс. руб.
Себестоимость продаж уменьшилась в 2015 г. на 17,87% и составила 626688 тыс.
руб. Произошел рост коммерческих расходов на 162,75%.
Отрицательное сальдо прочих доходов и расходов повлияло на изменение
прибыли до налогообложения, ее рост составил 9,3%, отрицательное сальдо
прочих доходов и расходов объясняется превышением прочих расходов над
прочими доходами. Рост процентов к получению составил 37,97%, проценты к
уплате, также увеличились на 16,62%.
Произошел рост прочих расходов на 415,48%. Текущий налог на прибыль
увеличился на 10,95%, чистая прибыль возросла на 8,85% по сравнению с
предыдущим годом.
Прибыль от продаж в 2016 г. снизилась на 28084 тыс. руб., темп роста
составил 91,05%. Выручка в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась до 97,68% и
составила 659759 тыс. руб. Себестоимость продаж также уменьшилась за 2016 г.
на 0,9% и составила 620486 тыс. рублей.
Коммерческие расходы в 2016 г. также снизились на 6684 тыс. рублей и
составили 11189 тыс. рублей. Большее снижение выручки по сравнению с
42
себестоимостью способствовало снижению прибыли от продаж.
В 2016 г. сальдо прочих доходов и расходов также осталось отрицательно,
что повлияло на прибыль (убыток) до налогообложения, снижение темпа роста
составил 13,4% по сравнению с 2015 г. отрицательное сальдо прочих доходов и
расходов объясняется превышением процентов к уплате над процентами к
получению. Рост процентов к получению составил 105,85%, проценты к уплате,
также увеличились на 117,87%. Прочие доходы в 2016 г. значительно возросли на
3308 тыс. рублей и составили 4297 тыс. рублей, также произошло снижение
прочих расходов до 63,73%.
Текущий налог на прибыль в 2016 г. снизился до 0,84%, чистая прибыль в
2016 г. так же снизилась до 87,2 % по сравнению с предыдущим годом.
Проведем анализ показателей деловой активности (таблица 8).
Таблица 8
Оценка деловой активности (оборачиваемости) ООО «Паритет»
за период 2014 – 2016 гг. (%)
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Отклонение
2015 г. от
2014 г.
Отклонение
2016 г. от
2015 г.
Абс.
%
Абс.
%
Коэффициент
оборачивае-
мости активов
2,4
2,3
2,04
- 0,1
95,8
-0,26
88,7
Оборачивае-
мость запасов
12,5
7,8
6,89
- 4,7
62,4
-0,91
88,3
Оборачивае-
мость запасов в
днях
29,2
46,8
52,98
17,6
160,3
6,18
113,2
Оборачивае-
мость денежных
средств
564,4
231,3
126,29
- 333,1
40,9
-105,0
54,6
Оборачивае-
мость денежных
средств в днях
0,6
1,6
2,89
1
266,7
-4,49
180,6
Оборачивае-
мость дебитор-
ской задолжен-
ности
7,6
5,5
4,56
- 2,1
72,4
-0,94
82,9
Оборачивае-
мость дебитор-
ской задолжен-
ности в днях
48
66,4
80,04
18,4
138,3
13,64
120,5
Оборачивае-
мость кредитор-
ской задолжен-
ности
6,7
4
5,09
- 2,7
59,7
1,09
127,3
43
Продолжение таблицы 8
Оборачивае-
мость кредитор-
ской задолжен-
ности в днях
54,5
91,3
71,71
36,8
167,5
-19,59
78,5
Продолжитель-
ность операци-
онного цикла
77,7
112,1
131,93
34,4
144,3
19,83
117,7
Продолжитель-
ность финансо-
вого цикла
132,8
209,4
202,66
76,6
157,7
-186,7
96,8
Анализ табличных данных показывает, что по причине уменьшения
выручки в 2015 г., понизился коэффициент оборачиваемости активов на 4,2%. На
оборачиваемость запасов также повлияло увеличение запасов в 2015., данный
коэффициент уменьшился на 37,6%.
Оборачиваемость денежных средств уменьшилась на 59%, в связи с
увеличением денежных средств на счетах у предприятия, оборачиваемость
дебиторской задолженности на 27,6%, оборачиваемость кредиторской
задолженности на 40,3%.
В 2016 г., выручка уменьшилась по сравнению с 2015 г., также были
снижены такие показатели, как коэффициент оборачиваемости активов на 11,3%.
Оборачиваемость запасов в 2016 г., снизилась в связи с увеличением запасов,
данный коэффициент уменьшился на 11,67%.
Оборачиваемость денежных средств снизилась на 45,4% в связи с
увеличением денежных средств на счетах у предприятия. Оборачиваемость
дебиторской задолженности снизилась на 17,09%, оборачиваемость кредиторской
задолженности возросла по сравнению с 2015 г., на 27,25%.
Рассмотрим динамику показателей рентабельности ООО «Паритет» за
период 2014 – 2016 гг. (таблица 9).
Анализ табличных данных показывает, что показатели прибыльности ООО
«Паритет» возросли по сравнению с 2014 г. Произошло это за счет увеличение
прибыли в 2015 г., по сравнению с 2014 г.
Рентабельность совокупных активов в 2015 г. осталась неизменной,
рентабельность продаж увеличилась на 0,01% в связи с увеличением чистой
44
Таблица 9
Анализ рентабельности основной деятельности ООО «Паритет»
за период 2014 – 2016 гг., (%)
Показатель
2014г.
2015г.
2016г.
Отклоне-
ние 2015
г. от 2014
г.
Отклоне-
ние 2016
г. от 2015
г.
Рентабельность
продаж, % (ROS)
0,01
0,02
0,02
0,01
-
Рентабельность
совокупных
активов, % (ROA)
0,03
0,03
0,03
-
-
Рентабельность
собственного
капитала, % (ROE)
0,36
0,81
0,54
0,45
-0,27
Рентабельность
оборотных
активов, % (ROCA)
0,02
0,04
0,03
0,02
-0,01
Рентабельность
инвестированного
капитала, % (ROIC)
0,18
0,32
0,22
0,14
-0,1
прибыли и уменьшением выручки организации. В 2016 г., произошло снижение
показателей в связи с уменьшением чистой прибыли и выручки от продаж.
Рентабельность собственного капитала снизилась на 0,27%, остальные изменения
незначительны.
Анализ доходов и расходов ООО «Паритет» за 2014 - 2016 гг. показал, что
выручка за 2015 г. уменьшилась на 120924 тыс. руб., в 2016 г. также наблюдалось
снижение выручки на 15647 тыс. руб., себестоимость за 2015 г. также
уменьшилась на 136332 тыс. руб., в 2016 г. продолжалось снижение выручки на
6202 тыс. руб., однако прибыль в 2015 г. возросла на 972 тыс. рублей, а в 2016 г.
наблюдалось снижение прибыли на 1531 тыс. руб.
2.2. Анализ учета доходов и расходов от обычных видов
деятельности ООО «Паритет»
Основным видом деятельности ООО «Паритет» является оптовая торговля,
которая заключается в том, что организация приобретает товары и реализует их по
более высоким ценам. Нормативным документом, в соответствии с которым
осуществляется учет затрат, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».
45
В ООО «Паритет» товары поступают по договорам купли-продажи или
поставки. Первичным документом, на основании которого происходит отражение
в бухгалтерском учете поступления товара в организацию, является товарная
накладная по форме ТОРГ-12.
Счет 41 субсчет 1 «Товары на складах» предназначен для учета товаров в
разрезе каждого места хранения, а также в разрезе каждого наименования товара.
Учитываются товары в бухгалтерском учете по фактической себестоимости,
в состав которой входят:
сумма, уплаченная продавцу;
комиссионное вознаграждение посредникам;
прочее.
В себестоимость товара не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.
В соответствии с заключенными договорами с поставщиками транспортные
расходы на приобретенные товары учитываются на отдельном субсчете 44 счета
«Расходы на продажу».
ООО «Паритет» ведет учет расходов на продажу на счете 44 «Расходы на
продажу». Представим структуру затрат ООО «Паритет» в таблице 10.
Таблица 10
Состав затрат ООО «Паритет», включаемых в себестоимость
продукции
Статья затрат
Содержание
Амортизация
Амортизация основных средств, стоимость которых
превышает 40 000 руб.
Расходы на
аренду
(содержание)
помещения
Плата за аренду офиса; Коммунальные услуги; Услуги
связи; Электроэнергия.
Расходы на
оплату труда
Оплата труда персонала; Компенсации женщинам,
которые находятся в отпуске по уходу за детьми в
соответствии с законодательством; Оплата ежегодных
отпусков, компенсации за неиспользования ежегодного
оплачиваемого отпуска при увольнении.
Отчисления
на социаль-
ные нужды
Ежемесячные отчисления в соответствии с
законодательством в негосударственные фонды: ПФР,
ФСС, ФФОМС;
Расходы по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
46
Продолжение таблицы 10
Транспортные
расходы
Расходы, связанные с доставкой покупаемых товаров;
Расходы на доставку товаров покупателям.
Расходы по
ремонту
основных
средств
Расходы по проведению ремонтов основных средств
(текущий, средний, капитальный).
Расходы на
рекламу
Печать рекламных изданий;
Изготовление визиток;
Изготовление щитов, стендов;
Иные рекламные мероприятия, связанные с торговой
деятельностью.
Расходы
прочие
Расходы на канцелярские товары, картриджи, бумагу и
т.д.;
Затраты по уплате налогов и сборов;
Расходы на компьютерные программы, справочно-
правовые системы;
Оплата бухгалтерских услуг, информационно-
консультативных услуг, юридических услуг, аудиторских
услуг;
Оплата банковской гарантии;
Расходы на командировки: проезд к месту назначения и
обратно, оплата гостиницы, суточные за время
нахождения в командировке в соответствии с
законодательством;
Расходы на экспертизу ГСМ.
Статья «Расходы на оплату труда», предназначена для отражения
заработной платы сотрудников ООО «Паритет». Организация применяет
окладную систему оплаты труда, форма оплаты труда – простая повременная. В
соответствии со штатным расписанием ООО «Паритет» установлены
должностные оклады. Размер заработной платы рассчитывается в соответствии с
отработанным временем, учитываемым в табеле учета рабочего времени.
В ООО «Паритет» премии и выплаты стимулирующего характера не
предусмотрены.
Первичными документами для начисления заработной платы являются:
табель учета рабочего времени, приказ руководителя, листки нетрудоспособности.
Статья «Отчисления на социальные нужды», предназначена для отражения
обязательных отчислений, в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 г.
№ 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов
(положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием
47
Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым
органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное
пенсионное, социальное и медицинское страхование», а также в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний».
В статью «Расходы на оплату труда», в соответствии с действующим
законодательством включаются отчисления на социальные нужды, расчет которых
производится от фонда оплаты труда в организации (таблица 11).
Таблица 11
Тарифы взносов на обязательное пенсионное, медицинское,
социальное страхование в 2017 г.
Плательщики
(страхователи)
Пенсионный фонд
ФСС
ФФОМС
Итого
Финансирование
страховой части трудовой
пенсии
Организации,
производящие
выплаты
физическим
лицам, которые не
имеют право на
применение
пониженных
тарифов
Выплаты не превышающую предельную базу на
одного сотрудника 876 000 руб.
22%
2,9%
5,1%
30%
Выплаты, превышающие предельную
базу на одного сотрудника 876 000 руб.
10%
10%
0%
0%
С 2015 года начисление страховых взносов в ПФР производится одним
платежом, без разделения взносов на финансирование страховой и накопительной
трудовой пенсии.
Предельная база для начисления страховых взносов в пенсионный фонд РФ
по ставке 30% в 2015 г., составила 711 000 руб. В 2016 г. предельная база для
начисления страховых взносов в пенсионный фонд РФ увеличилась до 798 000 руб.
С 01 января 2017 г. сумма предельной базы для начисления страховых взносов в
пенсионный фонд РФ по ставке 30% увеличена до 876 000 руб.
ООО «Паритет» не имеет льгот для применения пониженных тарифов.
Организация ежемесячно уплачивает взносы в ФСС на обязательное социальное