25
прибыль предприятия, которая образуется после уплаты налога на прибыль,
подлежит распределению. Как правило, ее используют для:
− формирования резервных фондов (на гарантийный ремонт, на
оплату отпусков и т.д.);
− на благотворительные цели; на выплату дивидендов и т. д.
Для анализа использования прибыли составляют таблицу с показателями
распределения прибыли и определяют удельный вес каждой статьи
распределения для понимания - насколько рационально использована прибыль.
В ходе анализа изучается динамика доли прибыли, которая распределена: на
самофинансирование организации; материальное стимулирование персонала.
При этом, определяются такие показатели, как сумма самофинансирования и
сумма капитальных вложений на одного работника организации, сумма
заработной платы и прочих выплат в расчете на одного работника. В случае
если данные показатели выше, чем плановые или нормативные, то необходимо
разработать мероприятия для развития предприятия.
В процессе анализа прибыли следует использовать такие методы
(рисунок 2):
Рисунок 2. Методы и направления анализа финансовых
результатов
Основная цель анализа использования прибыли – это оценить
использование средств фондов накопления и фондов потребления.
Для анализа динамики прибыли, показатели прибыли сопоставляются за
несколько периодов. Так, показатели динамики вычисляют в абсолютных
отклонениях и определяют темп роста. Для определения абсолютных
Методы и
направления
анализа финансовых
результатов
Горизонтальный и
вертикальный
анализ доходов и
расходов
Факторный анализ
прибыли
Оценка показателей
рентабельности
26
отклонений от значения текущего периода вычитают значение базового
периода. Для определения темпа роста, значения текущего периода делят на
значение базового периода и умножают на 100.
На основании полученных данных, можно построить график изменения
показателей прибыли за несколько отчетных периодов и определить ее
динамику: стабильный рост, стабильное снижение или скачкообразную
динамику.
Вертикальный анализ прибыли предусматривает определение удельного
веса каждой статьи доходов и расходов, которые повлияли на размер
показателя прибыли. Как правило, для анализа берут показатели из отчета о
финансовых результатах. Так, анализируются такие показатели как: выручка;
себестоимость; коммерческие расходы; управленческие расходы; прочие
доходы; прочие расходы. Для определения удельного веса каждой статьи,
определяют базовый показатель. Их может быть несколько. Например:
удельный вес каждой статьи по отношению к показателю чистой прибыли;
удельный вес выручки и себестоимости по отношению к показателю валовой
прибыли; удельный вес статей доходов и расходов по отношению к показателю
прибыли до налогообложения и т. д. Для определения удельного веса (Увес),
используется следующая формула:
Увес=Пан/Пб•100,
где: Пан - анализируемый показатель
Пб – базовый показатель.
Вертикальный анализ прибыли помогает определить – как каждая статья
доходов и расходов повлияла на размер прибыли.
Целью горизонтального анализа прибыли является определение динамики
изменения ее величины за несколько периодов, или изменения фактических
показателей от базовых показателей. Горизонтальный анализ прибыли также
осуществляется в разрезе каждой статьи доходов и расходов предприятия за
анализируемый период.
27
В ходе горизонтального анализа определяют: абсолютные отклонения в
денежном (стоимостном) выражении; темп роста; темп прироста. Абсолютные
отклонения (Аотк) определяют по формуле:
Аотк=Птек−Пб,
где: Птек – текущий показатель статей доходов и расходов
Пб – базовый показатель.
Как правило, для проведения вертикального и горизонтального анализа
строится единая таблица со всеми показателями. Удельный вес, который
определяется при вертикальном анализе прибыли, также анализируется на
такие показатели как абсолютные отклонения, темп роста и темп прироста. На
основании полученных в ходе анализа данный, можно построить наглядный
график, где будет видно, как меняются все показатели доходов и расходов за
весь анализируемый период.
Важное значение при анализе прибыли играет расчет рентабельности.
Шеремет А.Д. отмечает, что методика оценки рентабельности капитала
строится на получении итогов динамического изменения основных показателей
и сравнении темпов этих перемен.
Инвесторов и собственников может интересовать отдача от капитала в
целом, в таком случае вычисляется коэффициент рентабельности совокупного
капитала (или задействованного капитала).
Этот коэффициент обозначается ROCE.
Коэффициент рентабельности задействованного капитала показывает,
сколько прибыли приходится на 1 рубль задействованного предприятием
капитала. Расчетная формула:
ROCE = Чистая прибыль / (Собственный капитал + Долгосрочные
обязательства) = стр.2400 / (стр.1300 + стр.1400), (9)
В связи с тем, что прибыль относится к периоду, имеющему
протяженность (за год, квартал, месяц), а объем капитала фиксируется на
определенный момент (начало периода, конец периода) и на протяжении
периода может изменяться, в расчетах используют среднее значение величины
28
капитала, определяемое как среднее арифметическое значений на начало и на
конец периода.
В иностранных источниках вместо чистой прибыли часто используется
показатель прибыли до налогообложения и уплаты процентов – EBIT.
По мнению Бурлака Е.В., стратегических инвесторов в большей степени
может интересовать рентабельность собственного капитала. Рентабельность
собственного капитала (обозначается ROE) показывает, сколько рублей
прибыли получит собственник с рубля средств, вложенных в предприятие .
ROE = Чистая прибыль / Собственный капитал = стр.2400 / стр.1300, (10)
Экономический смысл этого показателя заключается в том, что
собственники, вкладывая средства в предприятие (в его уставный капитал),
теряют возможность осуществления альтернативных инвестиций (в другое
предприятие, или просто на банковский вклад). Такое вложение дает им право
на определенную долю в прибыли организации, которую они стремятся
сравнить с альтернативными возможностями. В качестве базы для сравнения
используют ставку депозита.
Так, минимальным уровнем рентабельности собственного капитала
считается рассчитанный по формуле:
ROEmin = Сд х (1-Снп), , (11)
где: Сд – усредненный показатель ставки по депозитам, предлагаемой
банками в анализируемом периоде,
Снп – ставка налога на прибыль.
Если ROE оказывается ниже минимального на протяжении нескольких
периодов, собственнику целесообразно прекратить участие в предприятии и
использовать альтернативные варианты вложения средств. Существенным
ограничением в использовании этого показателя является тот факт, что многие
компании используют преимущественно заемный капитал, поэтому
рентабельность собственного капитала недостаточно показательна в плане
оценки эффективности деятельности.
29
Рентабельность заемного капитала позволяет оценить целесообразность
привлечения заемных средств.
Коэффициент рентабельности заемного капитала показывает, сколько
рублей прибыли приходится на 1 рубль заемного капитала.
Rзк = Чистая прибыль / (Краткосрочные заемные средства +
Долгосрочные заемные средства) = стр.2400 / (стр.1410 + стр.1510), (12)
Таким образом, по итогам главы можно сделать следующие выводы.
Финансовый результат – это показатель характеризующий и
отражающий эффективность осуществления финансово-хозяйственной
деятельности экономического субъекта, динамику объемов прибыли или
убытка за тот или иной промежуток времени. Общий финансовый результат от
осуществления деятельности экономического субъекта может зависеть от
многих факторов, например таких, как состав, структура и стоимостная
характеристика основного имущества, объемов продажи продукции, прочих
доходов и др.
Финансовый результат деятельности экономического субъекта
определяется разницей между прибылью, полученной в результате продажи
продукции, и затратами на ее производство и продажу. Результат деятельности
экономического субъекта может быть доходным либо убыточным.
В связи с этим, участок формирования и учета финансового результата
имеет важное значение, так как от того насколько правильно организован учет
доходов и расходов, зависит результат деятельности экономического субъекта.
Анализ показателей прибыли и рентабельности экономического
субъекта проводят с целью получения информации, для принятия
экономически обоснованных и рациональных решений в сфере управления
финансово-хозяйственной деятельностью субъекта, ориентированного на
увеличение финансовых результатов.
30
ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ПРИБЫЛИ В ООО
«РЕМЕНТСТРОЙ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Рементстрой»
Объектом исследования выступает организация ООО «Рементстрой».
ООО «Рементстрой» являясь экономическим субъектом, относится к
производственным предприятиям, осуществляющим свою хозяйственную
деятельность на потребительском рынке Московской области. ООО
«Рементстрой» зарегистрирована 25 марта 2011 г. Общие сведения о
предприятии ООО «Рементстрой» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Общая характеристика ООО «Рементстрой»
Характеристики
Данные по предприятию
Наименование предприятия
ООО «Рементстрой
Юридический адрес
142712, Московская область,
Ленинский район, деревня Горки, дом
417ю
ИНН:
5003092834
Вид деятельности
Строительство коттеджей
Основные покупатели
население Московской области
Площадь
200 кв.м.
Режим налогообложения
Общая система налогообложения
ООО «Рементстрой» в соответствии с гражданским кодексом является
юридическим лицом, имеет обособленное имущество, осуществляет
деятельность на основе полного самофинансирования, самоокупаемости, имеет
круглую печать и специальные штампы.
Экономический субъект старается учитывать все пожелания клиентов,
стремится к тому, чтобы сотрудничество было плодотворным, взаимовыгодным
и в дальнейшем имело долгосрочное продолжение.
На рисунке 3 представлена организационная структура управления ООО
«Рементстрой».
31
Рисунок 3. Организационная структура ООО «Рементстрой»
Общее руководство заводом осуществляет генеральный директор,
которому непосредственно подчиняются заместитель генерального директора и
главный бухгалтер.
В обязанности главного бухгалтера входит разработка учетной
политики, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской
отчетности.
Заместитель генерального директора в свою очередь отвечает за работу
ведущих специалистов на предприятие инспектора по кадровой службе,
главного инженера, экономиста, отдела снабжения.
Основные виды деятельности ООО «Рементстрой»:
- разборка и снос зданий;
- строительство загородных коттеджей;
- производство прочих деревянных строительных конструкций и
столярных изделий.
Используемые материалы и технологии обеспечивают
продолжительный срок эксплуатации производимых металлоконструкций.
Заместитель генерального
директора
Главный бухгалтер
Отдел снабжения
Кадровый отдел
Производственно-технический
отдел
Сметный отдел
Бухгалтерия
Производитель работ
Строительная бригада
Генеральный директор
32
Высокий профессионально-технический и производственный потенциал
компании отвечает возросшему уровню требований к изготовлению и монтажу
металлоконструкций в современных условиях и позволяет решать широкий
перечень задач. Основные поставщики ООО «Рементстрой» показаны в таблице
6.
Таблица 6
Основные поставщики ООО «Рементстрой»
Наименование
поставщиков
Материалы
ООО «ММК-Метиз»
проволока, крепежные изделия
железнодорожного и строительного применения,
калиброванная сталь, лента холоднокатанная
ООО «Сталепромышленная
компания»
балка двутавровая, двутавр, уголок стальной,
уголок стальной гнутый, швеллер, полоса
стальная
ЗАО «Металлокомплект-М»
сталь
ООО «Тиссен Крупп
Материалс»
поставка и модернизация карусельно-
шлифовальных станков большого диаметра
Основные конкуренты ООО «Рементстрой»:
- АО «Промкомплектрезерв»;
- ООО Эко Строй;
- ООО Интехпром;
Экономический субъект осуществляет все этапы производства, начиная
с сырьевой подготовки и заканчивая отгрузкой готовой продукции.
Бухгалтерия ООО «Рементстрой» состоит из 3 работников: главного
бухгалтера и двух бухгалтеров. Главный бухгалтер осуществляет анализ
деятельности общества, формирует отчеты, составляет рекомендации
руководству ООО «Рементстрой» о состоянии финансово-экономического
положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета распределено
равномерно между всеми работниками бухгалтерии.
На рисунке 4 представлена структура бухгалтерии.
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному
директору ООО «Рементстрой». Без согласия генерального директора не могут
быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица.
Главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского
33
учета, а также контроль в ООО «Рементстрой». Вместе с генеральным
директором осуществляет подписание документов, выступающих как
основание к приемке и выдаче ТМЦ и денег, а также расчетных, кредитных и
финансовых обязательств и хозяйственных договоров.
Рисунок 4. Структура бухгалтерии ООО «Рементстрой»
К обязанностям главного бухгалтера относится: составлять
бухгалтерский баланс, квартальный и годовой отчеты, осуществлять контроль
за расчетными, финансовыми и кредитными операциями, обеспечение
рациональной организации бухгалтерского учета и отчетности в ООО
«Рементстрой», а также в его подразделениях и т. д.
Основные финансово-экономические показатели ООО «Рементстрой» за
2016-2018 гг. представлены в таблице 7. Анализ проведен с использованием
данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах,
представленных в Приложениях 1-3.
Главный
бухгалтер
Бухгалтера
Учет труда и заработной платы
Учет доходов и имущества
Учет денежных средств
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами
Кассир
34
Таблица 7
Динамика технико-экономических показателей ООО
«Рементстрой», тыс. руб.
Показатели
Год
Абсолютное
отклонение,
Относительное
отклонение, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
39774
42003
51000
2229
8997
5,60
21,42
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
16797
12374
19123
-4423
6749
-26,33
54,54
Валовая прибыль
(убыток), тыс. руб.
22977
29629
31877
6652
2248
28,95
7,59
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
1 157
4 668
1 477
3511
-3191
303,46
-68,36
Прибыль (убыток) до
налогообложения,
тыс. руб.
1 563
4 555
1 261
2992
-3294
191,43
-72,32
Чистая прибыль
(убыток), тыс. руб.
1 563
3 507
182
1944
-3325
124,38
-94,81
Рентабельность
продукции, %
6,89
37,72
7,72
30,84
-30,00
447,67
-79,53
Рентабельность
продаж, %
2,91
11,11
2,90
8,20
-8,22
282,05
-73,94
Затраты на рубль
продаж, руб.
0,42
0,29
0,37
-0,13
0,08
-30,24
27,28
Численность
персонала, чел.
21
26
28
5
2
23,81
7,69
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
2271
1987
2114
-284
127
-12,51
6,39
Производительность
труда, тыс. руб.
1894,0
1615,5
1821,4
-278,5
205,929
-14,70
12,75
Проведенный анализ технико-экономических показателей позволил
сделать следующие выводы. Выручка в динамике за три года растет. Так в 2017
году выручка выросла на 2229 тыс. руб., или на 5,60% в сравнении с 2016 годом
и составила 42003 тыс. руб., тогда как в 2016 году составляла 39774 тыс. руб. В
2018 году рост сохраняется, и выручка от продаж составила 51000 тыс. руб., что
на 8997 тыс. руб. (или на 21,42% в относительном выражении) выше значения
2017 года. Рост выручки в первую очередь связан с ростом продаж загородных
коттеджей в 2018 году. Такая динамика говорит о способности предприятия
эффективно действовать в рыночных условиях, наращивать объем сбыта и
демонстрировать приемлемый уровень конкурентоспособности.