45
которых выполнены соответствующие работы независимо от того, должны или
не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ
по договору (этапа работ, предусмотренного договором).
При налогообложении выручка от сдачи заказчику объектов,
строительных и других работ и услуг в ООО «Рементстрой» определяется по
мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном
договором порядке заказчику.
Метод определения выручки устанавливается в ООО «Рементстрой» на
отчетный год исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров, и
является элементом учетной политики организации.
В случае, когда достоверное определение финансового результата
исполнения договора в какой-то отчетный период (например, на начальном
этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся
величины расходов, возмещаемых заказчиком) невозможно, но существует
вероятность, что расходы, понесенные при исполнении договора, будут
возмещены, выручка по договору признается в отчете о финансовых
результатах в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот
отчетный период считаются возможными к возмещению.
Расходы, вероятность возмещения которых отсутствует (например, по
договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по
которым стороны не могут выполнить свои договорные обязательства),
признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.
Продажа готовых строительных объектов осуществляется ООО
«Рементстрой» по свободным (то есть, рыночным) ценам, а также увеличенным
на сумму НДС тарифам. В процессе сдаче достроенного объекта производится
определение сумм, которые подлежат оплате покупателем. Вместе с тем,
составляется и предъявляется покупателю к оплате расчетный документ. В
платежном поручении указывают название и местонахождение покупателя и
поставщика, вид отправки, номер договора поставки, стоимость дополнительно
оплачиваемых упаковки и тары, сумму платежа по договору, сумму НДС,
46
которая выделяется отдельной строкой.
Сведения о доходах и расходах предприятия, которые связаны с
обычными видами его деятельности, в ООО «Рементстрой» отражаются на
счете 90 «Продажи».
Далее рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета
доходов и расходов по обычным видам деятельности в ООО «Рементстрой».
В апреле 2019 года ООО «Рементстрой» направило ООО
«Нефтепромстрой» универсальный передаточный документ № 235 от
29.04.2019 и счет фактуру 235 от 29.04.2019 г. на сумму 149386,21 рублей, в
том числе налог на добавленную стоимость –24894,37 рублей за построенный
склад. В мае 2019 г. года ООО «Нефтепромстрой» согласно договору 4 от
09.01.2019 получила счет и в мае и произвела по ней оплату. В учете ООО
«Рементстрой» были сделаны следующие записи (таблица 8).
Таблица 8
Отражение в учете продажи готовой продукции в апреле 2019 года
Основание
Содержание
Сумма
Корреспонде
нция счетов
дебет
креди
т
Договор № 4 от 09.01.2019
г.
Реализован склад ООО
«Нефтепромстрой»
149386
,21
62.1
90.1
Справка-расчет бухгалтерии
Отражена себестоимость
в соответствии со
сметой
88141,
23
90.2
43
УПД № 235 от 29.04.2019,
Счет фактура № 235 от
29.04.2019 г.
Учтен НДС (18%)
24894,
37
90.3
68.3
Счет на оплату № 134 от
20.05.2019
Поступила оплата от
ООО «Нефтепромстрой»
149386
,21
51
62.1
В ООО «Рементстрой» также осуществляются расчеты по предоплате.
20.07.2018 года поступил аванс в размере 1000000 руб. от ООО «Фактор-
МЕД» по договору 03/11-КО/13 от 05.11.2017 за июль 2017 г. ООО
«Рементстрой» построил загородный коттедж по договору 03/11-КО/13 от
05.11.2017. 31.07.2018 в адрес ООО «Фактор-МЕД» были направлены
документы на полную сумму по смете в размере 1737200,88 руб, + НДС 18% -
47
312700,12 руб. В учете ООО «Рементстрой» были сделаны следующие
операции (таблица 9).
Таблица 9
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с
учетом расчетов с покупателем ООО «Фактор-МЕД»
Основание
Содержание
Сумма
Корреспон-
денция счетов
дебет
кредит
20.07.2018 Движение
по р/с ПП № 141
Предоплата от ООО
«Фактор-МЕД» по
договору 03/11-КО/13 от
05.11.2017 за июль 2018
г.
1000000
51
62.2
Счет фактура № 128 от
20.07.2018
Начислен НДС с аванса
185600
62.1
68.2
УПД № 138 от
20.07.2018, Счет
фактура № 128 от
20.07.2018 г.
Направлены УПД и счет
фактура за коттедж по
договору 03/11-КО/13 от
05.11.2017
2050000
62.1
90.1
Справка расчет
бухгалтерии
Списана себестоимость по
смете
1124000
90.2
43
Счет фактура № 128 от
20.07.2018
Начислен НДС
312700,1
2
90.3
68.2
Справка расчет
бухгалтерии
Произведен зачет аванса
1000000
62.2
62.1
По итогам месяца организация списывает стоимость реализованных
объектов с кредита счета 20,25,26 в дебет счета 90.2 себестоимость продаж.
ООО «Рементстрой», в соответствии с учетной политикой применяет метод
списания по средней себестоимости. Данный метод применятся в соответствии
с пунктом 16 ПБУ 5/01 [9].
Основным регистром аналитического учета продаж в ООО
«Рементстрой» является карточка по счету 90 (Приложение 7).
На основании данных карточки по счету 90, которая используется как
регистр аналитического учета, бухгалтер может получить оперативную
информацию о совершенных в отчетном периоде операций по проданной
продукции, оказанным услугам по их наименованиям, а также убедится, что все
хозяйственные операции подтверждены первичными документами.
48
Регистром синтетического учета по счету 90, в ООО «Рементстрой»
является анализ счета (Приложение 8). В данном регистре отражаются общие
обороты по дебету и кредиту счета 90 за отчетный период.
Отражение операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
осуществляется аналогичным способом. То есть в течение отчетного периода
по кредиту счета отражают все доходы организации, полученные от прочей
деятельности, а по дебету – все расходы, связанные с ее осуществлением. В
конце отчетного периода обороты по дебету и кредиту счета сопоставляются и
выявляется финансовый результат – прибыль и убыток от прочей деятельности,
который так же списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В 2018 году организацией были получены следующие виды доходов, не
относящихся к основным видам деятельности.
1. Поступления от продажи объекта ОС;
2. доход по аренде;
3. проценты по предоставленному работнику займу.
ООО «Рементстрой» оказывает услуги по аренде транспортных средств.
Сумма, которую получает ООО «Рементстрой» согласно договору с ООО
«Вектор», составляет 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661 руб.) в месяц.
Затраты, связанные с арендой для ООО «Вектор», составляют 10 000 руб. в
месяц. Бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки (таблица 10):
Таблица 10
Фрагмент журнала хозяйственных операций по отражению на
счетах учета прочих доходов в ООО «Рементстрой»
№ п/п
Содержание проводки
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Начислена плата за услуги по
аренде за отчетный период;
24 000
76
91-1
2
Начислен НДС;
3661
91-2
68
3
Отражены затраты, за услуги по
аренде;
10 000
91-2
02
49
Таким образом, учет прочих доходов в ООО «Рементстрой» ведется в
соответствии с требованиями нормативно – правовых актов, принятой в
организации учетной политикой и рабочим планом счетов.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Рементстрой» в
течение отчетного периода находят отражение прочие расходы организации.
В марте 2018 года ООО «Рементстрой» главный бухгалтер открыла
расчетный счет в ПАО «ВТБ 24». Плата за расчетно-кассовое обслуживание
составляет 1400 руб. в месяц. Услуги инкассации составляют 6000 руб. в месяц.
В учете будут составлены следующие операции.
Таблица 11
Фрагмент журнала хозяйственных операций по отражению на
счетах расходов по оплате услуг банка в ООО «Рементстрой»
№ п/п
Содержание проводки
Сумма,
руб.
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1
2
3
4
5
1
Начислена плата за услуги
банка
1400
91.2
76
2
Начислена плата за услуги
инкассации
6000
91-2
76
3
Отражены затраты на
содержание арендуемого
помещения
10 000
91-2
26
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в
ООО «Рементстрой» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании
отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
(кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются
внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Основным регистром аналитического учета (Приложение 9) прочих
доходов и расходов в ООО «Рементстрой» является карточка по счету 91
На основании данных карточки по счету 91, которая используется как
регистр аналитического учета, бухгалтер может получить оперативную
информацию о совершенных в отчетном периоде операций по прочим видам
деятельности, а также убедится, что все хозяйственные операции
подтверждены первичными документами.
50
Регистром синтетического учета по счету 91, в ООО «Рементстрой»
является анализ счета (Приложение 10). В данном регистре отражаются общие
обороты по дебету и кредиту счета 91 за отчетный период.
Порядок образования финансового результата приведен в таблице 12.
Таблица 12
Фрагмент журнала хозяйственных операций по формированию
финансового результата
№
п/п
Содержание операции
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспонденция
счетов
Дт
Кт
А
1
2
3
4
1
Выявлен финансовый результат от основной
работы
59621
90.9
99
2
Выявлен финансовый результат от прочих
видов работы
554
91.9
99
3
Отражена нераспределенная прибыль
11780
99
84
Данные, образующие валовый финансовый итог и результат продаж, в
ООО «Рементстрой» создают на счете 90, куда они попадают с
соответствующих счетов учета затрат и ТМЦ (готовая продукция и товары).
Прочие доходы и расходы – результат учетных операций по счету 91.
Аналитический учета по счету 99 ведется с употреблением 1с.
Бухгалтерия 8.3. В данной программе по итогам месяца организовывают
следующие регистры:
- карточка счета 99 (приложение 11);
- анализ счета 99 (приложение 12);
- оборотно – сальдовая ведомость по счету 99 (приложение 13).
Таким образом, учет доходов и расходов в ООО «Рементстрой» ведется
в соответствии с требованиями нормативно – правовых актов, принятой в
организации учетной политикой и рабочим планом счетов.
Проанализировав современное состояние учета финансовых результатов
в ООО «Рементстрой», были выявлены следующие недостатки:
1. По некоторым заключенным с покупателями договорам, истек срок
их действия, и вместе с тем, не заключены дополнительные соглашения.
51
2. В оформлении первичных учетных документов по продаже есть ряд
недочетов по заполнению дополнительных реквизитов этих документов (нет
расшифровки подписи лица, не заполнено название организации и так далее).
3. Отсутствие внутреннего контроля по учету финансовых
результатов.
4. Ошибки при заполнении налоговых деклараций.
5. Просрочки по начислению и уплате налогов, приводящих к
образованию недоимок и начислению налогов.
6. При корректировке по ПБУ 18/02 [10] допущены ошибки в
расчетах.
Далее проведем анализ финансовых результатов.
52
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ВЕЛИЧИНЫ ПРИБЫЛИ, ПОЛУЧЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (НА ПРИМЕРЕ
ООО «РЕМЕНТСТРОЙ»)
3.1 Анализ финансовых результатов ООО «Рементстрой»
В соответствии с методикой, представленной в первой главе выпускной
квалификационной работы анализ финансовых результатов ООО
«Рементстрой» будет проведен по следующим направлениям:
1. Горизонтальный анализ финансовых результатов;
2. Анализ состава и структуры доходов организации;
3. Анализ состава и структуры расходов организации
4. Расчет показателей рентабельности.
Оценка финансовых результатов по основной деятельности
«Рементстрой» за 2016 - 2018 гг. представен в таблице 13.
Таблица 13
Состав и динамика показателей финансовых результатов от
обычных видов деятельности ООО «Рементстрой»
за 2016 - 2018 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Изменения
(+,-)
Темп роста %
2017г.
к
2016г.
2018г.
к
2017г.
2017г.
к
2016г.
2018г.
к
2017г.
Выручка, тыс.
руб.
39 774
42 003
51 000
2 229
8 997
105,60
121,42
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
16 797
12 374
19 123
-4 423
6 749
73,67
154,54
Валовая прибыль
тыс. руб.
22 977
29 629
31 877
6 652
2 248
128,95
107,59
Коммерческие
расходы тыс.
руб.
0
0
0
0
0
0,00
0,00
Управленческие
расходы тыс.
руб.
21 820
24 961
30 400
3 141
5 439
114,40
121,79
Прибыль от
продаж тыс.
1 157
4 668
1 477
3 511
-3 191
403,46
31,64
53
Анализ в таблице 13 позволил сделать следующие выводы.
Выручка ООО «Рементстрой» составила 39 774 тыс. руб. в 2016 г. По
результатам 2017 г. значение увеличилось до 42003 тыс. руб., а значит прирост
показателя составил 5,60% за 2016 – 2017 гг. В 2018 году тенденция
сохраняется, и показатель вырос на 8997 тыс. руб. в сравнении с 2017 годом, и
составил 51000 тыс. руб. Такая динамика говорит о способности предприятия
эффективно действовать в рыночных условиях, наращивать объем сбыта и
демонстрировать приемлемый уровень конкурентоспособности (рисунок 13).
Рисунок 13. Динамика показателей финансовых результатов от
обычных видов деятельности ООО «Рементстрой» за 2016-2018 гг.
За 2016 – 2017 гг. выручка демонстрирует темп роста (128,22%) выше,
чем себестоимость (113,85%). Результатом такой тенденции является
повышение валовой прибыли, а значит наблюдается эффективное управление
расходами в рамках текущей деятельностью. Однако в 2018 году ситуация
0
10 000
20 000
30 000
40 000
50 000
60 000
2016 2017 2018
39 774
42 003
51 000
16 797
12 374
19 123
22 977
29 629
31 877
1 157
4 668
1 477
21 820
24 961
30 400
Выручка тыс. руб. Себестоимость продаж, тыс. руб.
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. Прибыль (убыток) от продаж тыс. руб.
Управленческие расходы тыс. руб.
54
меняется и темпы роста выручки замедляются (121,42) в сравнении с
себестоимостью продаж. (154,54%)
В 2018 г. сумма валовой прибыли ООО «Рементстрой» равна 31 877 тыс.
руб. против 29629 тыс. руб. в 2017 г. В 2017 году показатель превышал
значение 2016 года на 652 тыс. руб. Положительное значение показателя
говорит, что в целом управление производственной деятельностью является
эффективным, так как остаются средства для осуществления маркетинговых и
управленческих расходов, погашения финансовых расходов.
Прибыль от продаж в динамике снижается. В 2016 году прибыль от
продаж составляла 1157 тыс. руб. В 2017 году наблюдался рост данного
показателя на 3511 тыс. руб. в сравнении с 2016 годом. В 2018 году прибыль
снизилась с 4668 тыс. руб. до 1477 тыс. руб. На снижение прибыли от продаж
значительное влияние оказало увеличение управленческих расходов. В 2016
году данный показатель составлял 21820 тыс. руб. В 2017 году наблюдался рост
управленческих расходов на 3141 тыс. руб. до 24961 тыс. руб. В 2018 году
данная динамика сохранилась, и управленческие расходы выросли на 5439 тыс.
руб. и составили 30400 тыс. руб.
На следующем этапе проведем анализ доходов и расходов ООО
«Рементстрой». Результаты анализа представлены в таблице 14.
Таблица 14
Состав и динамика доходов ООО «Рементстрой» за 2016 - 2018 гг.
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Изменения
(+,-), тыс. руб.
Темп роста %
2016 г.
2017 г.
2018
г.
2017г.
к
2016г.
2018г.
к
2017г.
2017г.
к
2016г.
2018г.
к
2017г.
А
1
2
3
4
5
6
7
Доходы от
основной
деятельности
39 774
42 003
51 000
2 229
8 997
106
121,42
Прочие
доходы
437
21
105
-416
84
5
500,00
ИТОГО
40 211
42 024
51 105
1 813
9 081
110
621
Доходом от основной деятельности является выручка.