Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение
отчетного года.
Ежемесячно в организации осуществляется сопоставление совокупного
дебетового оборота по субсчетам»:
- 90-2 «Себестоимость продаж»,
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость, и кредитового оборота по
субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или
убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 « Продажи»
сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета,
открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от
продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «
Прибыль/убыток от продаж». Выручка от осуществления основной
деятельности ООО «РТК» составила 387271 тыс. руб. за отчетный период.
Наглядно хозяйственные операции ООО «РТК» по формированию
финансового результата от основной деятельности представлены в таблице 3.
Таблица 3 - П орядок учета ф орм ирования ф инансового
результата от основной деятельности
ООО « РТК» за 2017 год
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма, тыс.
руб.
Дебет Кредит
1 2
3
4
Отражена сумма выручки на
основании учетных документов
62
90/1
387271
Принят к учету НДС в составе суммы,
предъявленной к оплате за
выполненные работы, оказанные
услуги
90/3 68 69708,8
Отражается стоимость выполненных
работ по техническому обслуживанию
и ремонту
90/2
20
100004,2
44
Отражена себестоимость
реализованных автозапчастей,
автотранспортных средств, оказанных
услуг, включая коммерческие расходы
90/2
41, 44 192480
Сумма НДС перечислена в бюджет 68 51 69708,8
Получена выручка от осуществления
продаж, работ и услуг
51
62 387271
Определена прибыль от продаж
99 90/9 25078
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «РТК»
согласно рабочего плана счетов применяет счет 91 «Прочие доходы и
расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.
К счету 91 открываются субсчета:
91/1 - Прочие доходы;
91/2 - Прочие расходы.
Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат ООО «
РТК», отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж
автозапчастей, оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отдельных
статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
К данному счету в ООО «РТК» открыты следующие субсчета: 91-1 «
Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов». На субсчете 1 учитывают поступления активов, признаваемых
прочими доходами. На субсчете 2 учитывают прочие расходы. Субсчет 9
используется обществом для выявления сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду
прочих доходов и расходов. Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в
корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно
материальных ценностей.
Записи по счету 91 в ООО «РТК» осуществляется накопительным
методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование
необходимой информации для составления отчета о финансовых результатах.
В соответствии с учетной политикой ООО «РТК» к прочим доходом
относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, штрафы,
45
пени, неустойки за нарушение условий договоров, несущественные прибыли
прошлых лет и другие доходы.
В составе прочих расходов учитываются несущественные убытки
прошлых лет, создание резерва по сомнительным долгам, списание
дебиторской задолженности, услуги банков, покрытие убытков от
чрезвычайных обстоятельств и другие расходы.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение
отчетного года. В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по субсчету
91-2 и кредитовый оборот по субсчету 91-1. Разница между ними дает сальдо
по субсчету 91-9. Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами
списываются с субсчета 91-9 на счет 99 и отражают в зависимости от
финансового результата. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие
доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Наглядно все операции по формированию финансового результата от
прочей деятельности ООО «РТК» представлены в таблице 4.
Таблица 4 - П орядок учета ф орм ирования ф инансового
результата от прочей деятельности ООО « РТК» за 2017 год
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет Кредит
1 2
3
4
Пени, штрафы, неустойки признанные
или по которым получено решение суда
на счет погашения штрафных санкций
контрагентами по решению суда
76 91/1 9000
Страховое возмещение по договору
страхования
76 91/1 12600
Выставлен счет-фактура покупателю на
продажу прочего имущества (основных
средств, материалов)
62
91/1 17999
Отражены проценты к уплате 91/2
76 513
Выделена сумму НДС от стоимости
реализованного имущества
91/2
68 2745,6
Начислены штрафные санкции 91/2
76
154
Списана дебиторская задолженность
безнадежная к взысканию
91/2
76 2100
Начислены проценты за просрочку 91/2
60
1000,4
46
платежа ООО «Автосервис Амур»
Определен доход от прочих операций
99 91/9 33086
Конечный финансовый результат в ООО « РТК» складывается из
финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих
доходов и расходов.
Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и
убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно - пассивный, его сальдо
нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала
года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки, а по кредиту -
прибыли организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На предприятии в течение отчетного года на счете 99 отразились
следующие операции: прибыль от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; сальдо прочих доходов и расходов за
отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Дебет счета 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; начисленные платежи налога на
прибыль - в корреспонденции со счетом 68
Дебет счета 99 « Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам».
Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и
соответственно по строке «Прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о
финансовых результатах, отличается от суммы прибыли подлежащей
налогообложению.
Это связано с тем, что нормативные акты, регулирующие
налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли
предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы
методологии и организации бухгалтерского учета.
47
Согласно оборотно - сальдовой ведомости ООО « РТК» получило
прибыль до налогообложения в размере 58164 тыс. руб.
В целом сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о
финансовых результатах» соответствует сумме налога на прибыль отраженной
в декларации по налогу на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ООО «РТК» осуществляет на счете
68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету на предприятие
открывает субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли
начисляет в конце квартала и отражает их по Дебету счета 99 «Прибыли и
убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»,
субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
В главной книге по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки», таким образом,
отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена
(перечислена) эта сумма в бюджет или нет.
Сальдо по субсчету 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
открываемому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»,
характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам
налога на прибыль.
Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на
прибыль отражают по Дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и Кредиту
счета 51 «Расчетный счет».
На предприятии ведется аналитический учет по счету 99 «Прибыли и
убытки»: 99-1 « Прибыли и убытки»; 99-2 «Налог на прибыль»; 99-2-1 «
Условный расход по налогу на прибыль»; 99-2-2 «Условный доход по налогу на
прибыль»; 99-2-3 «Постоянные налоговые обязательства».
Открытые к счету 99 субсчета подлежат закрытию в рамках проводимой
реформации баланса.
48
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99 закрывается. Закрытие счета 99 называется реформацией
баланса.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
отчетного года списывается со счета 99 в Кредит счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По данным синтетического учета операций, отраженных на счете 99
«Прибыли и убытки», ООО «РТК» формирует «Отчет о финансовых
результатах». Все операции по счету 99 за 2017 год ООО «РТК» наглядно
представим в таблице 5.
Таблица 5 - П орядок отраж ения конечного ф и нансового
результата деятельности ООО «РТК » за 2017 год
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция
счетов
Сумма,
тыс. руб.
дебет кредит
1 2
3
4
Определена прибыль от продаж
90 99/9
25078
Определен доход от прочих операций
91 99/9 33086
Определен конечный финансовый
результат (прибыль)
99 99/9
58164
Отражены отложенные налоговые
активы
09 68 5131
Начислен текущий налог на прибыль
99 68 12659
Отражена величина чистой прибыли 99 99/9 50636
Проведена реформация баланса (
нераспределенная прибыль)
84
99 50636
Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли
и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт
перечисления денежных средств в бюджет отражается записью: Дебет 68
«Расчетов по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму 12659
тыс. руб. на основе платежного поручения.
2.4 Основные направления по совершенствованию порядка учета
финансовых результатов
49
С целью обеспечения достоверности данных отчета о финансовых
результатов и полноты формирования данных о финансовых результатах
деятельности ООО «РТК» в практику деятельности службы внутреннего аудита
предлагается внедрить использование теста- вопросника финансовых
результатов.
Таблица 6 -Тест - вопросник для проведения внутреннего
аудита ф инансовы х результатов деятельности ООО «РТК»
№
Вопрос
Ответ Примечания
Да
Не
т
1 2
3
4
5
1.
Существует ли организационный план и
список сотрудников отделов?
Х
2.
Имеется ли описание и четкое разделение
функций каждого сотрудника в форме
инструкции и указаний?
Х
3.
Существует ли перечень лиц, имеющих право
подписи денежных и расчетных документов,
финансовых и кредитных обязательств, а
также счетов-фактур?
Х Перечень
зафиксирован
в учетной
политике
4.
Существует ли на предприятии отдел
внутренней ревизии?
Х
5.
Разработан ли план проведения специальных
внутренних проверок?
Х
6.
Используются ли в бухгалтерском учете
компьютерные программы
Х
Использование
программы 1 С
8.3
7.
Проводится ли контроль правильности
оформления документов (накладных, счетов-
фактур)?
Х Главный
бухгалтер
8.
Сравниваются ли данные аналитического и
синтетического учета?
Х
9.
Есть ли гарантия того, что все проводки
делаются только на основании первичных
документов?
Х
10.
Проводятся ли организацией акты-сверки с
другими организациями и сверки с
подотчетными лицами?
Х
11.
Прои сходит ли исправление ошибочных
проводок?
Х
12.
Инфо рмированы ли сотрудники о порядке
передачи и приемки дел во время их замены
(отпуск, болезнь и т.д.)
Х
13.
Проводится ли проверка правильности
отнесения расходов на затраты?
Х
14.
Возможно ли отгрузка продукции при
наличии значительного риска неплатежа?
Х
50
15.
Все л и внереализационные доходы,
производимые организацией (за
исключением поименованных в ст.251 НК
РФ), включены при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль?
Х
16.
Соблюдаются ли организацией принципы
определения цены товаров, работ, услуг для
целей налогообложения в соответствии со
ст.40 НК РФ?
Х
Продолж ение таблицы 6
1 2
3
4
5
17.
Возможна ли неправильная запись уплаты
налогов?
X
18.
Разделяется ли ведение бухгалтерского и
налогового учетов?
Х
19.
В полном ли объеме за отчетный период
отражаются все хозяйственные операции по
формированию себестоимости, доходов и
расходов, учету ф инансовых результатов?
Х
20.
Проводится ли независимое сопоставление
данны х учетных регистров и итоговых сумм в
оборотно-сальдовой ведомости?
Х Проверку
проводит
главный
бухгалтер
21.
Посредством использования технических
средств при работе руководства и главного
бухгалтера предприятия достигается:
а) ограничение доступа к совершению
операций;
б) конфиденциальность применяемых кодов и
паролей;
в) невозможность использования аналога
собственноручной подписи на документах
другими лицами.
Х
Х
Х
Х
Данный тест-вопросник позволит бухгалтерской службе проводить
проверку формирования финансовых результатов перед формированием
годового отчета и налоговой декларации по налогу на прибыль, а так же
позволит избежать расхождений в данных налогового и бухгалтерского учета.
Кроме вышеизложенного мероприятия так же целесообразно предложить
мероприятия по сокращению прочих расходов предприятия вследствие
возникновения сомнительных долгов или долгов нереальных к взысканию. С
этой целью экономически обоснованно предложить усилить контроль за
дебиторской задолженностью.
51
В рамках контрольных мероприятий и с целью управления дебиторской
задолженностью, ООО «РТК» необходима точная информация о дебиторах и о
исполнении ими своих обязательств по оплате. Получение такой информации
возможно при улучшении системы обработки данных в текущем бухгалтерском
учете.
Этому должно способствовать определение способов контроля
дебиторской задолженности. ООО «РТК» часто сталкивается с проблемой
оптимизации расчетов с покупателями:
- отсутствие достоверной информации о сроках погашения
задолженности клиентами;
- отсутствие документирование с просроченной задолженностью;
- отсутствие информации о росте затрат, которые непосредственно
связанны с ростом объемов дебиторской задолженности, и о сроках ее
оборачиваемости;
- отсутствие механизма оценки кредитоспособности покупателей.
Решить выше перечисленные проблемы возможно путем оптимизации
управления дебиторской задолженностью, в том числе учета и анализа.
Система бухгалтерского учета в ООО «РТК» не всегда позволяет
сформировать отчеты, которые содержат информацию, необходимую для
управления задолженностью покупателей.
В таблице 7 наглядно представлена форма отчета по управлению
дебиторской задолженностью.
Таблица 7 - Отчет по управлен ию дебиторской задолж енности
ООО «РТК»
Первичные документы
№
Дата Сумма, тыс. руб.
Счета-фактуры
1
20.05.18 120
2
25.05.18 560
3 27.05.18 700
Итого 1380
Платежные поручения
4
28.05.18
21
5 30.05.18 25
6 02.06.18 50
52
7
13.06.18
24
8 16.06.18 250
9 18.06.18 350
10 23.06.18 380
Итого 1100
Итого текущая
дебиторская
задолженность за
текущий месяц
280
На следующем этапе совершенствования порядка формирования
достоверной учетной информации для целей оценки и управления
финансовыми результатами является формирование отчета о списании
дебиторской задолженности.
Таблица 8 - Отчет о списании дебиторской задолж енности по
счетам вы ставленны м покупателям ООО «РТК»
Счета-фактуры
выставленные
Платежные
поручения
полученные
Текущая
задолженность
на дату
поступления
платежа,
тыс. руб.
Период
просрочки,
дн.
N
Критический
срок оплаты по
выставленному
счету
Дата
Сумма,
тыс. руб.
10 20.05.18
28.05.18
21
100 0
30.05.18 25 79 0
02.06.18 50
54
0
13.06.18
24 4 7
Подводя итог, предложенных мероприятий по прогнозированию доходов,
расходов и формирования более точной, достоверной информационной базы
для анализа финансовых результатов позволят более рационально и
эффективно вести учет.
53