54
2016 от 2014
Внеоборотные активы
1844155
2284325
3405996
1561841
Оборотные активы
5312373
7055568
5687328
374955
Валовая прибыль
1 772 723
2 128 080
2 447 659
674 936
Экономическая
рентабельность, %
0,24
0,23
0,27
0,03
На основе проведенного анализа экономической рентабельности можно
сделать следующие выводы. Увеличение суммы валовой прибыли повысило
рентабельность по сравнению с базовым 2014 г., а в 2016 г. данный показатель
имел самое высокое значение, составившее 27,0%. Причиной более низкого
значения показателя экономической рентабельности в 2015 послужило
увеличение стоимости внеоборотных активов, которое привело к снижению
рентабельности по сравнению с 2014 г. (23,0%)
Показатели рентабельности торговой организации ООО «СЕБ» за
анализируемый период имеют тенденцию к снижению: практически все они
уменьшились к концу отчетного периода, что является отрицательной
тенденцией. Следовательно, ООО «СЕБ» необходимо повысить эффективность
использования материальных и денежных ресурсов.
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ООО «СЕБ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета финансовых
результатов организации
На основании проведенного исследования состояния бухгалтерского
учета в ООО «СЕБ» отметим следующее. Бухгалтерский учет финансовых
55
результатов осуществляется в соответствии с требованиями законодательства.
В организации используется журнально-ордерная форма счетоводств, метод
обработки информации – автоматизированный, с использованием «1С:
Бухгалтерия 8.0». Для учета финансовых результатов используются счета
бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.
Ведется также аналитический учет полученных доходов и понесенных
расходов. Таким образом, на основании результатов проведенного
исследования, ООО «СЕБ» можно рекомендовать следующие направления
совершенствования бухгалтерского учета финансовых результатов.
1. Провести полную автоматизацию бухгалтерского учета в
исследуемой организации, поскольку в настоящее время бухгалтерский учет
автоматизирован только частично (нет компьютерной программы анализа).
Однако в условиях рынка важное значение имеет предоставление всей
необходимой информации о расчетах в кратчайшие сроки. Эту потребность
обеспечивает автоматизация бухгалтерского учета, и в том числе по расчетам с
покупателями по реализованным товарам и другим объектам учета.
Автоматизация даст возможность не только предоставления
мгновенной информации о состоянии и динамике доходов и расходов, но и
позволит максимально детализировать аналитический учет полученных
доходов и понесенных расходов, что в конечном итоге даст возможность
предоставления информации о сформированных финансовых результатах
деятельности организации.
2. В условиях рыночных отношений главной целью, стоящей перед
бухгалтерским учетом является – формирование наиболее полной информации
обо всех объектах учета. Это обуславливает необходимость организации
аналитического учета, имеющего возможность предоставления необходимой
информации о движении всех объектов учета. ООО «СЕБ» осуществляет
торговлю товарами, следовательно, в целях проведения анализа уровня
рентабельности продаж товарных групп, целесообразно организовать
соответствующий бухгалтерский учет. Поэтому, в целях совершенствования
56
аналитического учета предлагается следующее:
Открыть субсчета к счету 90 «Продажи» по основным товарным
группам:
90.1.1 «Продажи» - выручка от продажи продовольственных товаров;
90.1.2 «Продажи» - выручка от продажи товаров бытовой химии;
90.1.3 «Продажи» - выручка от продажи канцелярских товаров и т.д.
Данный перечень субсчетов не является исчерпывающим, предприятие
может выделить большее количество субсчетов, по необходимости. При такой
организации аналитического учета доходов появится возможность определения
объемов выручки и прибыли от продаж по реализуемым товарным группам.
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
целесообразно открыть следующие субсчета:
84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
84.2 «Нераспределенная прибыль»;
84.3 «Непокрытый убыток».
3. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», в бухгалтерском учете
все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». И, соответственно,
учитываются при расчете прибыли или убытка, получаемого в результате
сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и
убытки» на конец каждого отчетного периода.
В налоговом же учете расходами признаются лишь те суммы, которые
уменьшают прибыль. Если какие-либо затраты в бухгалтерском учете
включается в расходы, а в налоговом учете - нет (или наоборот), то финансовый
результат будет различаться. И тогда «бухгалтерский» налог на прибыль как
раз и придется доводить до той суммы, которая показана в декларации.
Аналогичная ситуация складывается и с доходами - их состав в бухгалтерском
и налоговом учете не всегда одинаков. Поэтому корректировать прибыль
придется еще и в том случае, когда в одном учете поступления были включены
в доходы, а в другом - нет.
57
Таким образом, прежде всего, ООО «СЕБ» нужно определить, по каким
операциям различен бухгалтерский и налоговый учет. И на тех счетах, где
отражаются эти операции, выделять обособленно суммы, учитываемые при
расчете налога на прибыль, а также те, которые на налогообложение не влияют.
В этой связи рекомендовано открыть следующие забалансовые счета:
- 200 «Постоянные разницы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль»;
- 201 «Постоянные разницы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль».
В этом случае при выявлении расхождений в бухгалтерском и
налоговом учете, сумму отклонений необходимо отнести на соответствующий
забалансовый счет. А после того, как разница будет учтена при корректировке
налога на прибыль, с забалансового счета ее нужно списать.
Все различия бухгалтерского и налогового учета в конечном итоге могут
сводиться к двум операциям. Первая - бухгалтерский налог на прибыль
(убыток) нужно уменьшить до «налогового». Вторая - налог на прибыль,
наоборот, нужно увеличить. В этой связи целесообразно открыть два
дополнительных счета:
- счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
- счет 77 «Отложенное налоговое обязательство».
Кроме того, рекомендуется открыть следующие дополнительные
субсчета к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:
- 99.1 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
- 99.2 «Постоянное налоговое обязательство»;
- 99.3 «Постоянный налоговый актив.
Превышение бухгалтерского расхода над налоговым в ПБУ 18/02
называется постоянной разницей, а сумма, на которую в данном случае нужно
скорректировать «бухгалтерский» налог, - это постоянное налоговое
обязательство. Оно отражается такой проводкой:
- отражено постоянное налоговое обязательство
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
58
Если возникает ситуация, когда бухгалтерская прибыль больше
налоговой, ее необходимо уменьшить. Результат отражается проводкой:
- начислен постоянный налоговый актив
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».
Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в
разные периоды, называются временными разницами. Из-за того, что разница
со временем погашается, она и получила название вычитаемой. Вычитаемые
временные разницы показывают ту сумму, на которую текущая
налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Однако в последующие
периоды это различие исчезнет. В этой ситуации рекомендуется все временные
разницы отражать в специальной таблице и соответственно отслеживать в ней
суммы, составляющие сальдо на начало периода, списанные и начисленные
разницы за отчетный период, а также те отклонения, списать которые можно
будет лишь в следующих месяцах (таблица 13).
Остаток вычитаемых разниц на конец месяца показывает, насколько
бухгалтерская прибыль меньше налоговой. Такой остаток нужно умножить на
20%, и тогда получится отложенный налоговый актив - сумма,
характеризующая величину, которая в последующие периоды будет
увеличивать бухгалтерский налог на прибыль. Отложенный налоговый актив
отражается на специальном счете и начисляется такой проводкой:
Дебет 09 «отложенный налоговый актив»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Таблица 13
Регистр учета вычитаемых временных разниц за месяц
Остаток вычитаемых
разниц на начало
месяца
Сумма списанного
остатка временных
разниц в течение
месяца
Начисленные
временные
разницы
Остаток
вычитаемых
разниц на конец
месяца
операция
сумма
операция
сумма
операция
сумма
-
-
-
Убыток
от
списания
основных
6000
Убыток от
списания
основных
средств
6000
59
средств
И т.д.
В заключении отметим, что в целях оптимизации финансового учета
прибылей и убытков для получения достоверной информации и формировании
финансового результата деятельности ООО «СЕБ» целесообразно ведение
раздельного налогового и финансового учета финансовых результатов, при чем
в финансовом учете необходимо отражение всех расходов, связанных с
деятельностью организации, с целью получения максимально достоверной
информации о формировании результатов деятельности организации.
3.2 Направления увеличения прибыли организации
Для обеспечения стабильного роста прибыли необходимо постоянно
изыскивать резервы ее увеличения. Резервы роста прибыли – это количественно
измеримые возможности ее дополнительного получения. Они выявляются как
на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов. Определение
резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их
расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы:
аналитический, организационный и функциональный.
На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы, на
втором – разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных,
экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование
выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и
ведут контроль за их выполнением.
Основными источниками резервов увеличения прибыли является
увеличения объема реализации продукции (товара), снижение себестоимости,
повышения качества товарной продукции, реализация на более выгодных
рынках сбыта и т.д.
1. Для определения резервов роста прибыли за счет резервов увеличения
60
объема реализации необходимо выявленный ранее резерв роста объема
реализации умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу
продукции (товара) соответствующего вида.
2. Резервы увеличения прибыли за счет увеличения цены товарной
продукции подсчитываются следующим образом: предварительно выявленный
резерв увеличения цены каждого вида продукции (товара) умножается на
возможный объем продаж с учетом резервов его роста.
Уровень среднереализационных цен может быть увеличен путем поиска
более выгодных рынков сбыта, где эту продукцию (товар) возможно
реализовать по более высоким ценам.
Рекомендации по увеличению объема продаж ООО «СЕБ»:
- тщательно оценивать прогнозируемые наценки по группам
реализуемых товаров для того, чтобы определить группы товаров, приносящие
наибольшую прибыль;
- переоценить факторы потребительского спроса, такие как свойства,
приоритет при приобретении, цена, качество, тенденции моды, сезонные
факторы и т.д.;
- определить группы товаров, которые наилучшим образом подходят к
изменившимся рыночным условиям, и сконцентрироваться на них;
- проанализировать цены и объемы реализуемых товаров, найти
наиболее разумный компромисс, который поможет увеличить поступление
дополнительных денежных средств, даже несмотря на снижение объемов
продаж (путем увеличения цены и торговых наценок).
2. Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости
товарной продукции подсчитываются следующим образом: предварительно
выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции (товара)
умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.
3. Резервы увеличения прибыли за счет погашения дебиторской
задолженности. Стоимость предоставления кредита должна характеризоваться
системой ценовых скидок при осуществлении расчетов за приобретенный
61
товар. Одним из способов управления дебиторской задолженностью является
изменение ценовых скидок. Изменение скидок – это попытка ускорить выплату
дебиторской задолженности. Здесь ООО «СЕБ» должно определить, будет ли
прибыль от ускорения инкассации больше, чем возмещение потерь от роста
скидки. Если это так, то действующая политика скидок должна быть изменена.
4. Рекомендации по реорганизации инвентарных запасов – товаров.
Перед любой торговой организацией рано или поздно встает вопрос -
держать широкий ассортимент товаров и большой товарный запас для того,
чтобы удовлетворить наибольшее число покупателей или же наоборот
сократить ассортимент для того, чтобы сделать организацию максимально
прибыльной, сократив число низко оборачиваемых товаров.
Ассортиментный ряд торговой организации состоит из множества
позиций, каждая из которых включает в себя несколько разновидностей одного
и того же товара, различающихся по некоторым признакам. Однако реализация
далеко не всех номенклатурных единиц становится рентабельным и в итоге
приносит запланированную норму прибыли. Для того чтобы устранить
выявленные проблемы в управлении товарооборотом ООО «СЕБ» необходимо
расставить приоритеты между товарами и принять решение об исключении из
ассортимента того или иного товара, необходимо провести комплексный анализ
продаж. В связи с вышесказанным ООО «СЕБ» предлагается в целях
повышения эффективности управления товарооборотом использовать метод
АВС-анализа и XYZ-анализа. АВС-анализ позволяет выделить наиболее и
наименее пользующиеся спросом товары. XYZ-анализ позволяет дать оценку
стабильности прогнозирования продаж по той или иной группе товаров.
Консолидация обоих методик позволяет дать практически полную
характеристику эффективности ассортиментной политике.
АBC-анализ представляет собой деление ассортиментных позиций
предприятия на три группы, в зависимости от нормы прибыли, которую
приносит каждая из них. ABC-анализ позволяет разделить номенклатурные
единицы на три категории. В ходе анализа можно выделять и больше групп.
62
АВС-анализ строится на основе принципа Парето и позволяет
определить доходность товара: за большинство возможных результатов (80%)
отвечает относительно небольшое число причин (20%), т.е. 80% объема продаж
обеспечивают 20% ассортимента.
Группа А – товары, сумма долей с накопительным итогом которых
составляет первые 50% от общей суммы параметров. Эти объекты требуют
тщательного планирования, постоянного (возможно, даже ежедневного) и
скрупулезного учета и контроля. Эти товары составляют 50% оборота, и
соответственно, чем выше стоимость товара, тем дороже обходятся ошибки в
их анализе. Необходим периодический подсчет запасов с жесткими допусками.
Полная инвентаризация по этим группам должна проходить не реже раза в
квартал. По группе А необходимо постоянное отслеживание спроса, объемов
заказываемых партий и размера страхового запаса. Необходимо тщательное
отслеживание и сокращение сроков оборачиваемости товара.
Группа В – следующие за группой А товары, сумма долей с
накопительным итогом которых составляет от 50% до 80% от общей суммы
параметров. Эти объекты в меньшей степени важны для компании и требуют
обычного контроля, налаженного учета (возможно, ежемесячного). Для них
применяются те же меры, что и для категории A, но они осуществляются реже
и с большими приемлемыми допусками.
Группа С – остальные товары, сумма долей с накопительным итогом
которых составляет от 80% до 100% от общей суммы параметров. Эти товары
характеризуются упрощенными методами планирования, учета и контроля.
Однако, несмотря на их кажущуюся малоценность, они составляют 20%
оборота (или прибыли) и требуют периодического контроля.
Проиллюстрированные цифры не являются строго определенными
границами каждой группы. На каждом предприятии эти показатели могут
варьироваться в разных пределах.
Таким образом, произведя разделение всего ассортимента на несколько
групп, можно определить товары-лидеры продаж, а также выявить причины, по
63
которым номенклатурные единицы из групп низкой приоритетности не могут
переместиться в группу на уровень выше.
Процесс ABC-анализа можно разделить на несколько этапов.
Выбор объекта анализа. На данном этапе следует определиться с
объектом. Поскольку ABC-анализ способен подстроиться под любую
характеристику, имеющую количественную оценку, очень важно выбрать, что
же именно будет анализироваться. Например, потребители, поставщики,
товарные группы, номенклатурные единицы, услуги и т. д.
Выбор параметра для анализа. На данном этапе следует определиться с
параметром, относительно которого будет производиться анализ. В качестве
такого параметра могут выступать доля выручки, часть прибыли, доля рынка,
количество единиц продаж, объем продаж и т.п.
Ранжирование объектов анализа. На данном этапе происходит
сортировка объектов анализа в убывающей последовательности.
Распределение объектов анализа в группы. На данном этапе
высчитывается доля выбранного параметра для каждой группы, и на основании
этого группы насыщаются объектами анализа. Экономическое содержание
ABC-анализа состоит в том, что наибольшее значение на результат
деятельности предприятия оказывают группы, содержащие наименьшее
количество номенклатурных позиций. Это обеспечивает принцип дисбаланса,
присущий ABC-анализу.
ABC-анализ имеет следующие преимущества:
- простота использования;
- наглядность проанализированных показателей;
- точность рассчитанных критериев и параметров;
- быстрое выявление основных проблем и путей их решения;
- возможность автоматизации каждого этапа метода;
- не требует дорогостоящего оборудования и дополнительных
финансовых вложений в реализацию метода.;
- быстрота проведения каждого этапа метода.