34
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и
закрепляется в ее учетной политике.
К торговым расходам в бухгалтерском учете ООО «СЕБ» относят
стоимость покупных товаров и издержки обращения. В стоимость товаров
включаются также такие расходы, как:
1) затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования,
включая расходы по страхованию;
2) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения
организации;
3) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками
(коммерческому кредиту);
4) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты
по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов
(после принятия товаров на учет начисленные проценты отражаются по счету
91 «Прочие доходы и расходы»);
5) затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны
к использованию в запланированных целях (в частности, затраты по
подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик
товаров);
6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
В ООО «СЕБ» товары учитываются на дебете счета 41 «Товары», а
издержки обращения - на счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы
произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, работ и
услуг за отчетный период, а по кредиту – списываются расходы полностью или
частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании расходов на
продажу в ООО «СЕБ» подлежат распределению расходы на транспортировку
(между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В
35
этом случае остаток по счету 44 «Расходы на продажу» показывает величину
транспортных расходов на остаток непроданных товаров.
Порядок распределения расходов на транспортировку рассчитывается
следующим образом:
1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало
месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и
остатка товаров на конец месяца;
3) отношением определенной суммы издержек обращения к сумме
реализованных товаров и оставшихся товаров определяется средний процент
издержек обращения к общей стоимости товаров;
4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний
процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку
товаров на складе наконец месяца.
Такой расчет можно привести к следующей формуле:
Тнм + Том
средний % = ──────── х 100% (7),
Ром + Пкм
где Тнм - транспортные расходы на начало отчетного периода (месяца);
Том - расходы на оплату транспортных услуг в отчетном периоде (месяце);
Ром - реализовано товаров в отчетном периоде (месяце);
Пкм - остаток товаров на складе на конец отчетного периода (месяца).
В ООО «СЕБ» к счету 44 «Расходы на продажу» открыты следующие
субсчета:
44.1 «Расходы на продажу в оптовой торговле»;
44.2 «Расходы на продажу в розничной торговле».
Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках
обращения как расходы будущих периодов. Эти расходы списываются в
течение срока, к которому они относятся.
36
В указанную статью затрат включаются, уплаченные вперед:
- арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при
предварительном ее перечислении;
- расходы по подписке на периодические издания для служебного
пользования;
- расходы на рекламу и подготовку кадров и др.
Алгоритм отражения издержек обращения в ООО «СЕБ» представлен в
таблице 4.
В учете формирования финансового результата ООО «СЕБ»
применяется счет 42 «Торговая наценка».
Поступивший товар приходуется на счет 41 «Товары», который
предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-
материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу
в ООО «СЕБ»
Наименование хозяйственной операции
Корреспондиру
ющие счета
Дебет
Кредит
Начислена амортизация по основным средствам,
предназначенным для обеспечения процесса продажи
44
02
Начислена амортизация по нематериальным активам
44
04,05
Использованы материалы при обеспечении процесса
продажи (оформление витрин, передача упаковочного
материала в фасовочную и др.)
44
10
Начислена зарплата сотрудников
44
70
Начислены взносы во внебюджетные фонды
44
69
Расходы по командировке списаны на издержки обращения
(без НДС)
44
71
Расходы на аренду списаны на издержки обращения
44
76
К счету 41 «Товары» открыты субсчета:
41.1 «Товары на складах»;
41.2 «Товары в розничной торговле».
Товары, поступившие на склад ООО «СЕБ», отражаются по дебету счета
41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
37
подрядчиками» по стоимости их приобретения. Одновременно делается запись
по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу
между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.
Величина торговой наценки регулируется организацией самостоятельно
исходя из средней суммы издержек обращения (выбранных, к примеру, за
какой-либо определенный период), уровня рентабельности и, конечно же,
рыночных (конкурентных) цен на аналогичные товары. Причем, данная
торговая наценка может определяться как в целом по организации, так и в
разрезе отдельных видов или групп товаров. Методику расчета реализованной
торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике ООО «СЕБ».
Основные требования, предъявляемые к обоснованию торговых
надбавок,
заключаются в следующем: они должны создавать условия для
прибыльной работы предприятия, отражать специфику реализации отдельных
групп товаров, стимулировать эффективное использование имеющихся
ресурсов, учитывать территориальное различие рынка сбыта (поставщиков),
пути продвижения отдельных товаров к потребителю. Размер торговой наценки
по товарам ничем не ограничен и может быть любым.
Для учета финансовых результатов от продажи в ООО «СЕБ»
используется счет 90 «Продажи».
В конце года при осуществлении реформации баланса, все субсчета,
открываемые к счету 90 «Продажи» закрываются проводками:
Дебет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»
Кредит 90.1 «Торговая выручка», 90.2 «Себестоимость товаров», 90.3
«Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» – списаны расходные
компоненты от обычной деятельности;
Дебет 90.1 «Торговая выручка»
Кредит 90.9 «Прибыль (убыток от продаж) – погашен доходный
компонент обычной деятельности.
38
В бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода
права собственности на товар от продавца покупателю. В том случает, если
право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты этого
товара, а не в момент отгрузки, то до момента оплаты продавец остается
собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества
по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 45
«Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам
отгруженной продукции (товаров). В бухгалтерском балансе отгруженные
товары показывают по фактической полной себестоимости.
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со
счетом 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами
(накладными и др.) по отгрузке товаров. Принятые на учет по счету 45 «Товары
отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно
с признанием выручки от продажи товаров.
Помимо финансового результата от обычных видов деятельности ООО
«СЕБ» может получать финансовый результат от прочих видов деятельности.
Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по
всем операциям организации в сфере, непосредственно не связанной с
продажами. В основном такая деятельность имеет периодический или разовый
характер. Для определения финансового результата от прочей деятельности
применяется счет 91«Прочие доходы и расходы», который закрывается также
как и счет 90 «Продажи». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»
отражаются прочие расходы организации, а по кредиту - прочие доходы.
Результат от прочей деятельности определяется как разница между
оборотами исписывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На этом счете для
удобства подведения финансового итога введены субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.3 «НДС»;
39
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Финансовый результат от прочей деятельности ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного
года, на 31 декабря, все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и
расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих
доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на
отчетную дату не имеет.
Особое место среди операций и действий организации занимают
чрезвычайные события. Под финансовым результатом от чрезвычайных
обстоятельств понимается прибыль (убыток) от операций, возникающих как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, то есть
событий, которые связаны со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и
др. Сопоставление доходов и расходов, возникших в результате чрезвычайных
событий, производится непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных средств и др.
Подводя итоги, можно выделить следующие особенности формирования
финансового результата в ООО «СЕБ»:
- расходы предприятия формируются на счете 44 «Расходы на продажу»;
- предварительное исчисление валового дохода, источником получения
которого служат торговые надбавки, выступающие как разница между
продажной и покупной ценой товара;
- для определения финансового результата от продаж в бухгалтерском
учете ООО «СЕБ» из суммы его валового дохода вчитается величина издержек
обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44
«Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
Таким образом, финансовый результат (прибыль или убыток)
хозяйствования ООО «СЕБ» слагается из финансового результата от операций,
являющихся предметом его основной деятельности (торговли) и прочей
40
деятельности. Следовательно, информация, сформированная в учетной системе
ООО «СЕБ», может служить основой для принятия рациональных
управленческих решений.
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО «СЕБ»
Непосредственной целью, которую преследует любая организация, в
условиях рыночной экономики, является получение прибыли. Прибыль создает
гарантии того, что организация будет и в дальнейшем продолжать
существовать. Это связано с тем, что накопление прибыли в виде разных
резервных фондов может помочь преодолеть все последствия риска, который
связан с реализацией товаров. Именно поэтому анализ прибыли как конечного
финансового результата является важным направлением финансового
управления любого предприятия.
Для того чтобы оценить эффективность управления прибылью
предприятия необходимо сначала провести анализ абсолютных показателей
формирования финансовых результатов.
Результаты анализа формирования прибыли ООО «СЕБ» за 2014-2016
годы представлены в таблице 5.
Таблица 5
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «СЕБ»
за 2014-2016 гг., в тысячах рублей, процентах
Наименование
показателя
Годы
Изменение,
(+,-)
Темп роста,
(%)
2014
2015
2016
2016 к
2015
2016 к
2014
2016
к
2015
2016
к
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка
7607750
9312166
10539352
1227186
2931602
113,18
138,53
Себестоимость продаж
5835027
7184086
8091693
907607
2256666
112,63
138,67
Валовая прибыль
(убыток)
1772723
2128080
2447659
319579
674936
115,02
138,07
Коммерческие расходы
1283141
1065193
1356345
291152
73204
127,33
105,71
Управленческие расходы
231373
204652
305643
100991
74270
149,35
132,10
Прибыль (убыток) от
продаж
258209
858235
785671
-72564
527462
91,54
304,28
Проценты к получению
24147
19554
10547
-9007
-13600
53,94
43,68
41
Проценты к уплате
205740
363055
352144
-10911
146404
96,99
171,16
Прочие доходы
366465
243167
409469
166302
43004
168,39
111,73
Прочие расходы
105 063
331 289
414559
83270
309496
125,14
394,58
Прибыль (убыток) до
налогообложения
338 018
426 612
438984
12372
100966
102,90
129,87
Текущий налог на
прибыль
67604
155435
107707
-47728
40103
69,29
159,32
Отложенные налоговые
обязательства
-9
-4
37
41
46
925,00
411,11
Прочее
-31
12119
27433
15314
27464
226,36
88494
Чистая прибыль (убыток)
270374
283292
358747
75455
88373
126,64
132,69
На основании данных таблицы 5 следует отметить, что за исследуемый
период ООО «СЕБ» была получена выручка от продаж в размерах:
2014 год –7607750 тыс. руб.;
2015 год – 9312166 тыс. руб.;
2016 год – 10539352 тыс. руб.
Темп роста выручки в 2016 году по сравнению с 2015 годом составил
113,18.
В целом за изучаемый период, увеличение выручки составило 2931602
тыс. рублей или 38,53%.
Себестоимость реализованных товаров, так же увеличилась за
анализируемый период на 38,67 %, и в 2016 году составила 8091693 тыс. руб.
Негативным моментом в деятельности ООО «СЕБ» является то, что темпы
роста выручки несколько ниже темпов роста себестоимости продаж.
Валовая прибыль за 2015 год увеличилась на 20,04% (или на сумму
3553573 тыс. руб.) по сравнению с предыдущим годом, только лишь за счет
роста объемов продаж реализованных товаров. В 2016 году по сравнению с
2015 годом так же выявлено увеличение валовой прибыли на 319579 тыс. руб.
(на 15,02%), что является следствием превышения темпов роста себестоимости
реализации над темпами роста выручки от продаж. Данный факт указывает на
неэффективное управление основным видом деятельности предприятия,
который в итоге может существенно снизить конечный финансовый результат.
Снижению в 2016 году прибыли от продаж по сравнению с
42
предыдущим годом на 72564 тыс. руб., способствовало увеличение
коммерческих расходов предприятия на 291152 тыс. руб. В целом же за
изучаемый период, прибыль от продаж увеличилась с 258209 тыс. руб. до
785671 тыс. руб., таким образом, рост в процентном отношении составил
304,28%. Темпы роста прибыли до налогообложения были низкими, (в
сравнении с темпами роста выручки), за счет значительного увеличения
прочих расходов (на 294,58%). Ее увеличение в 2016 году по сравнению с 2014
годом составило 100966 тыс. руб., а общий объем прибыли до налогообложения
– 438984 тыс. руб.
При большем объеме выручки в 2016 году был получен максимальный
объем чистой прибыли от деятельности ООО «СЕБ» в размере 358747 тыс. руб.
При этом, в 2014 и 2015 годах деятельность ООО «СЕБ» приносила прибыль,
в размере 270374 тыс. руб. и 283292 тыс. руб., соответственно.
Положительным фактором является увеличение объемов выручки, а
негативным моментом - существенное увеличение себестоимости товаров и
прочих расходов, что в итоге привело к менее заметному росту прибыли от
продаж и чистой прибыли в 2016 году по сравнению с 2015 годом.
Представим состав прибыли и ее долю в общем объеме оборота
изучаемой организации ООО «СЕБ» (таблица 6).
Таблица 6
Состав прибыли ООО «СЕБ» за период 2014-2016 гг.,
в тысячах рублей, процентах
Показатель
2013
2014
2015
тыс. руб.
в % к
оборо
ту
тыс.
руб.
в % к
оборо
ту
тыс.
руб.
в % к
оборот
у
1
2
3
4
5
6
7
Выручка
7 607 750
100,00
9 312 166
100,00
10 539 352
100,00
Себестоимость
продаж
5 835 027
76,70
7 184 086
77,15
8 091 693
76,78
Валовая прибыль
(убыток)
1 772 723
23,30
2 128 080
22,85
2 447 659
23,22
Коммерческие
расходы
1 283 141
16,87
1 065 193
11,44
1 356 345
12,87
Управленческие
расходы
231 373
3,04
204 652
2,20
305 643
2,90
43
Прибыль (убыток)
от продаж
258 209
3,39
858 235
9,22
785 671
7,45
Проценты к
получению
24 147
0,32
19 554
0,21
10 547
0,10
Проценты к уплате
205 740
2,70
363 055
3,90
352 144
3,34
Прочие доходы
366 465
4,82
243 167
2,61
409 469
3,89
Прочие расходы
105 063
1,38
331 289
3,56
414 559
3,93
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
338 018
4,44
426 612
4,58
438 984
4,17
Текущий налог на
прибыль
67 604
0,89
155 435
1,67
107 707
1,02
Чистая прибыль
(убыток)
270 374
3,55
283 292
3,04
358 747
3,40
Если рассматривать объем прибыли в общем объеме выручки, то можно
сделать вывод о сокращении прибыльности деятельности ООО «СЕБ» в 2016
году по сравнению с 2014 годом.
Так, доля валовой прибыли в выручке сократился на 0,08%, сокращение
доли прибыли до налогообложения составило 0,23%, а чистой прибыли - на
0,15%.
Исключение составляет доля прибыли от продаж в выручке, которая
увеличилась на 4,06%, в основном за счет сокращения доли коммерческих
расходов, с 16,87% в 2014 году до 12,87% в 2016 году.
Анализируя данные таблицы 6, можно сделать вывод, что в наибольшей
степени на сокращение финансового результата влияют себестоимость и
коммерческие расходы. Это связано с тем, что себестоимость продаж в 2016
году составляла 76,78% от всего объема полученной выручки. За весь
изучаемый период это значение было максимальным в 2015 году и составляло
77,15%, а минимальным в 2014 году – 76,70%. Это указывает на снижение
эффективности управления затратами входящими в состав себестоимости.
Доля коммерческих расходов в общем объеме выручки ООО «СЕБ» в
2016 году составляла 12,87%, что ниже показателя 2014 года на 4%. Это
указывает на то, что коммерческие расходы хотя и значительно уменьшают
финансовые результаты предприятия, но сокращение их доли в общем объеме