6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
7
Глава 1. Организационно-методические аспекты учета и анализа
финансовых результатов в современных условиях хозяйствования
10
1.1. Нормативно-законодательная база и методика учета
финансовых результатов организации
10
1.2. Методические подходы к анализу финансовых результатов
организации
19
1.3. Методические подходы к аудиту финансовых результатов
организации
28
1.4. Учет финансовых результатов в соответствии с МСФО
33
Выводы по главе 1
Глава 2. Учет и анализ финансовых результатов организации (на
примере ООО «Уралбахила», г. Екатеринбург)
40
2.1. Характеристика организации и оценка основных экономических
показателей
40
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов организации
46
2.3. Анализ финансовых результатов организации
52
Выводы по главе 2
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
и улучшению финансовых результатов организации
65
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
финансовых результатов организации
65
3.2. Рекомендации по улучшению финансовых результатов
организации
77
Выводы по главе 3
Заключение
84
Список использованных источников
86
Приложения
91
7
ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» все российские организации в обязательном порядке
должны вести бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность – это важные составляющие
работы любого предприятия. Ведение бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности является важным и актуальным, так как каждый
отчетный год на предприятии могут происходить изменения, которые в
дальнейшем проявятся в цифровом материале бухгалтерской отчетности.
Финансовые результаты являются одними из центральных показателей
деятельности предприятия. Они используются в качестве ориентира, который
отражает направление дальнейшего развития предприятия. В современных
условиях повышается самостоятельность предприятий в выработке
управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности.
Эффективность производственной и финансовой деятельности предприятия
выражается прежде всего в достигнутых финансовых результатах.
В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы
бухгалтерского учета, экономического анализа финансовых результатов
деятельности хозяйствующего субъекта. По данным бухгалтерского учета
определяются показатели прибыли и рентабельности деятельности предприятия
и, тем самым, оценивают эффективность решений, принимаемых руководством.
Актуальность темы исследования определяется тем, что главной задачей
функционирования любого предприятия является получение положительных
финансовых результатов. Основным принципом эффективности ведения
бизнеса является достижение максимальных результатов при минимальных
затратах.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
методики бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых
результатов.
8
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
взаимосвязанные задачи:
− изучить нормативно-законодательную базу, посвященную учету и
анализу финансовых результатов;
− изучить теоретические основы учета и анализа финансовых
результатов;
− дать характеристику основным экономическим показателям
исследуемого предприятия;
− проанализировать финансовые результаты на основе данных
деятельности предприятия.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
действующего предприятия – ООО «УралБахила». Основным видом
деятельности ООО «УралБахила» является производство предметов одежды и
аксессуаров, включая перчатки. ООО «УралБахила» – это первая компания,
которая организовала собственное производство и продажу оптом одноразовых
полиэтиленовых бахил в городе Екатеринбурге и в Уральском федеральном
округе.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе
выступают финансовые результаты деятельности ООО «УралБахила» за
анализируемый период.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы
заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в
качестве теоретической и методической базы при планировании дальнейшего
устойчивого конкурентоспособного развития предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, 3-х глав,
заключения, списка использованных источников и приложения:
В первой главе рассмотрены теоретические основы учета, аудита и
анализа финансовых результатов организации.
9
Во второй главе приводится организация бухгалтерского учета
финансового результата ООО «УралБахила» и проводится анализ финансовой
деятельности предприятия.
В третьей главе разработаны рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.
Заключение содержит выводы по всей выпускной квалификационной
работе.
Методические подходы к учету, аудиту и экономическому анализу
финансовых результатов предприятия освящены в научной литературе, в
частности, в трудах отечественных и зарубежных экономистов, таких как
Бабаева Ю.А., Вахрушиной М.А., Кондракова Н. П., Баканова М.И., Маркарьян
Э.А., Нечаева А.С., Пожидаевой Т. А., Савицкой Г.В., Шеремета А.Д., Чая В.Т.
и других.
Информационную базу данной работы составляют: нормативно-
законодательная база, учебники и различные учебные пособия специалистов в
области бухгалтерского учета и анализа, данные бухгалтерской финансовой
отчетности предприятия.
Практической основой данной работы явились регистры синтетического
учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Уралбахила».
В процессе исследования использованы такие научные методы, как
наблюдение, сравнение, балансовое обобщение, динамический, трендовый,
метод цепных подстановок и др.
10
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
1.1. Нормативно-законодательная база и методика учета финансовых
результатов организации
Бухгалтерский учѐт и отчѐтность в России имеют систему нормативного
регулирования, которая включает в себя документы, расположенные на
четырѐх уровнях: законодательном, нормативном, методическом,
организационном.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учѐте» наряду с Налоговым кодексом РФ образует первый уровень нормативно-
правой базы по учѐту финансовых результатов.
Фундаментом формирования системы регулирования бухгалтерского
учѐта являются законодательные акты. В документах устанавливается общая
нормативно-правовая и методологическая сущность организации, ведения
бухгалтерского учѐта и бухгалтерской отчѐтности в РФ.
Закон № 402-ФЗ не содержит определения финансового результата и
системы их учѐта [5]. Однако в статье 13 упоминается, что бухгалтерская
(финансовая) отчѐтность должна давать соответствующее действительности
представление о финансовом положении субъекта экономики на отчѐтную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчѐтный период.
В соответствии с Налоговым кодексом для составления налоговой
декларации, по налогу на прибыль, принимаются данные налогового учѐта.
Статьей 313 НК РФ определено, что налоговый учѐт осуществляется в целях
формирования достоверной и полной информации о порядке учѐта для целей
налогообложения финансово-хозяйственных операций, и осуществления
11
контроля за правильным и своевременным исчислением и уплатой в доход
бюджета налога на прибыль [4].
Рисунок 1 - Система нормативного регулирования в России
Основой второго уровня являются ПБУ (Положения по бухгалтерскому
учѐту). ПБУ разработаны в Министерстве финансов России на основании
требований, предъявляемых к развитию рыночной экономики. Положение по
ведению бухгалтерского учѐта и бухгалтерской отчѐтности в РФ является
основополагающим документом, на основании которого обеспечиваются как
Нормативное регулирование
Положения,
инструкции,
приказы и
иные
документы
Методический
уровень
Нормативный уровень
Законодательный
уровень
Конституция РФ
План счетов
бухгалтерского
учѐта финансово-
хозяйственной
деятельности
организаций и
инструкция по его
применению
утверждены
приказом
Министерствa
финансов РФ от
31.10.2000 г. № 94н
(с изменениями и
дополнениями,
внесенными
приказом Минфинa
РФ от 07.05.2003 г.
№ 38н)
Положение по
бухгалтерскому
учѐту «Учѐтная политика
организации» (ПБУ1/98)
Рабочий
план
счетов
бух-
галтерского
учѐта
Гражданский
кодекс РФ
Положение по
бухгалтерскому
учѐту «Бухгалтерская
отчѐтность организаций»
(ПБУ 4/99)
Налоговый
кодекс РФ.
Части 1 и 2
Учѐтная
политика
организац
ии
для целей
бухгалтерс
кого учѐта
Положение по
бухгалтерскому
учѐту «Учѐт материально-
производственных
запасов» (ПБУ 5/01)
Федеральный
закон «О
бухгалтерском
учете» от
06.12.2011 г.
№ 402–ФЗ
Документы
отражают
реальные
процессы,
которые
происходят
в РФ, и
способствуют
соответствию
отечественно
го учѐтa
междунaрод-
ным
стандартам
финансовой
отчѐтности
Положение по
бухгалтерскому учѐту «Учѐт
основных средств»
(ПБУ6/01)
Методические
указания по
бухгалтерскому
учѐту основных
средств. Приказ
Минфина РФ от
13.10.2003 г.
№ 91н, с
изменениями,
внесенными
приказом
Минфинa РФ от
27.11.2006 г.
№ 156н
Кодекс об
административных
правонарушениях в
веден в действие
Федеральным
законом от
30.12.2001 г. № 196-
ФЗ, вступил в силу с
01.07.2002 г.
Положение по
бухгалтерскому
учѐту «Доходы
организации» (ПБУ 9/99)
Положение по
бухгалтерскому
учѐту «Расходы
организации» (ПБУ10/99)
Положение по
бухгалтерскому учѐту «Учѐт
финансовых вложений»
(ПБУ 19/02)
12
методологические основы ведения бухгалтерского учѐта, так и бухгалтерской
отчѐтности [6].
К ПБУ, которые устанавливают правила, способы, принципы
формирования состава финансовых результатов организации и ведения
бухгалтерского учѐта относятся: Положение по бухгалтерскому учѐту «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учѐту «Расходы
организации» (ПБУ 10/99).
Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера:
инструкции, указания, которые конкретизируют, в соответствии с отраслевой
спецификой, изложенные в законах и Положениях по бухгалтерскому учѐту
общие методологические указания.
К нормативно-правовым актам, регулирующим составление
бухгалтерской отчетности, относятся:
− план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации;
− инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ
от 31.10. 2000 г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина
России от 07.05. 2003 г. № 38.
Рабочие документы организации, которые формируют еѐ учѐтную
политику в различных аспектах: таких как методический, технический и
организационный являются основой четвѐртого уровня системы регулирования
бухгалтерского учѐта.
Особенности и содержание организации и ведения бухгалтерского учѐта
на самом предприятии раскрываются в его рабочих документах.
Таким образом, на четвѐртом уровне основными документами
организации (предприятия) являются:
− положение и другие организационные документы по учѐтной политике;
− различные формы первичных учѐтных документов (утверждѐнные
руководителем);
− графики документооборота;
13
− план счетов бухгалтерского учѐта (утверждѐнный соответствующим
начальником);
− различные формы внутренней отчѐтности (утверждѐнные
руководителем).
Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности
предприятия – прирост или уменьшение капитала организации в процессе
финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который
выражается в форме общей прибыли или убытка [46 с.245].
Прибыль (убыток) отчетного периода рассчитывается каждый месяц
путем сопоставления всех доходов и расходов, которые приняты к
бухгалтерскому учету. Прибыль образуется при превышении полученных
доходов над расходами. Превышение расходов над доходами указывают на
убыток.
При формировании конечного финансового результата необходимо
учитывать:
1. прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
2. прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;
3. доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на
прибыль, налоговые санкции).
Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
которое приводит к увеличению капитала этого предприятия, за исключением
вкладов участников (собственников имущества). [11]
Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, которое приводит к уменьшению капитала этого предприятия, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества). [10]
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продаж
продукции, работ, услуг.
14
Расходы от обычных видов деятельности предприятия представлены
себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг.
Стремление к получению прибыли должно ориентировать
производственные предприятия на увеличение объема производства товаров, а
также снижение себестоимости продукции.
Для заинтересованных лиц взаимодействие и согласование между собой
доходов и расходов коммерческого предприятия, в получении финансового
результата отражены на рисунке 2.
Рисунок 2 - Схема взаимоувязки доходов и расходов коммерческой
организации
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Переменные расходы, или себестоимость реализованной продукции (не включая финансовые
расходы)
Затраты сырья и материалов
Затраты труда (переменная часть)
Переменные
накладные расходы
Валовая (маржинальная) прибыль
Управленческие расходы
Коммерческие
расходы
Прибыль (убыток) от продаж
(операционная прибыль)
Финансовые
расходы
Финансовые доходы
(проценты к
получению)
Сальдо прочих
доходов и
расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль и прочие обязательные платежи
Чистая прибыль (убыток)
Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль
(убыток) периода
Совокупный финансовый результат периода
Доходы от участия в
других организациях
Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
15
Для формирования финансового результата деятельности предприятия,
необходимо закрыть отчѐтный период. В бухгалтерском учѐте отчѐтным
периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99) [12].
Можно разделить на три группы все счета, связанные с определением
расходов на производство, выручкой и формированием финансового результата
с целью составления бухгалтерского баланса организации:
−
счета, не имеющие сальдо на конец месяца, в соответствии с Приказом
Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учѐта финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» (сч.26 «Общехозяйственные расходы») [8];
−
счета, имеющие сальдо в большинстве случаев - незавершенное
производство, но могут быть полностью закрыты (сч.20 «Основное
производство»);
−
счета, в целом не имеющие сальдо на конец месяца, но имеют сальдо
по каждому субсчѐту (сч.90 «Продажи», сч. 91 «Прочие доходы и расходы»).
Для оценки финансового результата предусмотрен определѐнный порядок
закрытия счетов.
Счѐт 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается ежемесячно
путем списания суммы расходов со счѐта следующими бухгалтерскими
записями:
Дт 20 «Основное производство» Кт 25 [8];
Дт 23 «Вспомогательные производства» Кт 25
Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт 25 в зависимости
от того, с каким видом деятельности связаны данные расходы.
Списание расходов со счѐта 44 «Расходы на продажу» происходит
каждый месяц частично или в полном объеме следующей бухгалтерской
записью:
Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 - списаны расходы на продажу.
Закрытие счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное