66
Следующим направлением совершенствования учета финансовых
результатов является совершенствование формирования выручки от продажи
продукции. Счет 90 «Продажи» в разрезе первого субсчета 90.1 «Выручка от
продаж» на ООО «УралБахила» будет выглядеть следующим образом: 90.1.1
«Выручка от продаж бахил «Эконом»; 90.1.2 «Выручка от продаж бахил
«Стандартные»; 90.1.3 «Выручка от продаж бахил «Прочные с двойной
резинкой»; 90.1.4 «Выручка от продаж бахил «Особо прочные с двойной
резинкой»; 90.1.5 «Выручка от продаж бахил «Супер прочные с двойной
резинкой».
Следующим направлением совершенствования учета финансовых
результатов является совершенствование формирования себестоимости
продукции. Как показывает практика, традиционные методы учета затрат и
калькулирования себестоимости не позволяют формировать релевантную
информацию о финансовых результатах. Релевантность предполагает, что
информация должна иметь полезное применение к действиям, для которых она
предназначалась, чтобы обеспечить получение желаемого результата.
Достоинством этой системы является формирование учетной информации
необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Вместе с
тем, полной картины о сумме себестоимости продукции не представляется.
Счет 90 «Продажи» в разрезе первого субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»
на ООО «УралБахила» будет выглядеть следующим образом: 90.2.1
«Себестоимость бахил «Эконом»; 90.2.2 «Себестоимость бахил «Стандартные»;
90.2.3 «Себестоимость бахил «Прочные с двойной резинкой»; 90.2.4
«Себестоимость бахил «Особо прочные с двойной резинкой»; 90.2.5
«Себестоимость бахил «Супер прочные с двойной резинкой».
В настоящее время организация синтетического и аналитического учета в
ООО «УралБахила» не совсем полно отражает формирование доходов и
расходов по наименованиям выпускаемой продукции. Информация о доходах и
расходах по обычной деятельности собирается на субсчетах 1 и 2 счета 90
«Продажи» независимо от наименований продукции.
67
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению» предусмотрено
ведение аналитического учета по счету 90 «Продажи» по каждому виду
проданной продукции.
В таблице 17 представлены варианты ведения аналитического учета по
счету 90 в ООО «УралБахила».
Таблица 17
Варианты аналитических счетов к счету 90 «Продажи»
Типовой (общий)
вариант группировки
аналитических счетов
к счету 90 «Продажи»
Вариант для ООО «УралБахила»
группировки аналитических счетов к
счету 90 «Продажи»
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость
продаж».
90.1.1 «Выручка от продаж бахил «Эконом»;
90.1.2 «Выручка от продаж бахил
«Стандартные»;
90.1.3 «Выручка от продаж бахил «Прочные с
двойной резинкой»;
90.1.4 «Выручка от продаж бахил «Особо
прочные с двойной резинкой»;
90.1.5 «Выручка от продаж бахил «Супер
прочные с двойной резинкой».
90.2.1 «Себестоимость бахил «Эконом»;
90.2.2 «Себестоимость бахил «Стандартные»;
90.2.3 «Себестоимость бахил «Прочные с двойной
резинкой»;
90.2.4 «Себестоимость бахил «Особо прочные с
двойной резинкой»;
90.2.5 «Себестоимость бахил «Супер прочные с
двойной резинкой».
На предприятии необходимо применять новые субсчета второго и
следующих порядков к утвержденным типовым планом счетов для детализации
информации в рамках определения финансовых результатов по наименованиям
продукции.
Применение аналитических счетов в разрезе наименований продукции
влечет за собой изменения в совершенствовании организации бухгалтерского
учета, начиная с учетной политики и заканчивая финансовой отчетностью. В
68
учетной политики ООО «УралБахила» необходимо привести перечень
наименований продукции в методическом разделе. Например,
I. Учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета
1. Организационно-технический раздел
2. Методический раздел
…
2.7 Учет доходов
2.7.1 Перечень наименований продукции:
1. Бахилы «Эконом».
2. Бахилы «Стандартные».
3. Бахилы «Прочные с двойной резинкой».
4. Бахилы «Особо прочные с двойной резинкой».
5. Бахилы «Супер прочные с двойной резинкой».
Осуществляя учет затрат и калькулирования себестоимости с помощью
традиционных методов невозможно определить точную величину финансового
результата в определенный момент времени. Все вышесказанное обусловливает
необходимость отражения в отчете о финансовых результатах предприятия,
применяющего систему «директ-костинг» дополнительных показателей:
маржинальный доход и маржинальная прибыль. Это позволит ежедневно, а не в
конце месяца определять величину финансового результата. Порядок
внедрения указанных мероприятий в учет финансовых результатов на ООО
«УралБахила» требует, прежде всего, внесения изменений и дополнений в
приказ об утверждении учетной политики предприятия. Необходимо также
открыть соответствующие субсчета к счету 90.3 «Налог на добавленную
стоимость».
Таким образом, в учетную политику ООО «УралБахила» необходимо
добавить раздел «Классификация доходов и расходов от продаж», в котором
будет указано: «Учет доходов от продаж осуществлять по следующим группам:
«Выручка от продаж бахил «Эконом»; «Выручка от продаж бахил
«Стандартные»; «Выручка от продаж бахил «Прочные с двойной резинкой»;
69
«Выручка от продаж бахил «Особо прочные с двойной резинкой»; «Выручка от
продаж бахил «Супер прочные с двойной резинкой». «Учет себестоимости
продаж осуществлять по следующим группам: «Себестоимость бахил
«Эконом»; «Себестоимость бахил «Стандартные»; «Себестоимость бахил
«Прочные с двойной резинкой»; «Себестоимость бахил «Особо прочные с
двойной резинкой»; «Себестоимость бахил «Супер прочные с двойной
резинкой».
Программистам-разработчикам необходимо поставить задачу доработать
программу для целей определения валовой прибыли по каждой группе продаж
путем сопоставления доходов от продаж и расходов.
Особенности учета по субсчетам представляется важным отразить в
бухгалтерской отчетности, детализируя показатели выручки от продаж,
себестоимости реализованной продукции и прибыли в Отчете о финансовых
результатах ООО «УраБахила» (таблица 18).
Таблица 18
Фрагмент Отчета о финансовых результатах ООО «УраБахила»
Типовая форма отчета о
финансовых результатах
Рекомендованная форма отчета о
финансовых результатах
ООО «УралБахила»
Наимено
вание
показа-
теля
Код
За
год
2018
г.
За
год
2017
г.
Наименование
показа-
теля
Код
За
отчет-
ный
период
За
анало-
гичный
период
прошло
го года
Выручка
2110
Выручка
В том числе:
1.Бахилы
«Эконом».
2.Бахилы
«Стандартные».
3.Бахилы
«Прочные с
двойной
резинкой».
4.Бахилы «Особо
прочные с
двойной
резинкой».
5. Бахилы «Супер
прочные с
70
двойной
резинкой».
Себестои
-мость
продаж
2120
Себестоимость
продаж
В том числе:
1.Бахилы
«Эконом».
2.Бахилы
«Стандартные».
3.Бахилы
«Прочные с
двойной
резинкой».
4.Бахилы «Особо
прочные с
двойной
резинкой».
5. Бахилы «Супер
прочные с
двойной
резинкой».
Валовая
прибыль
(убыток)
2100
Валовая
прибыль
В том числе:
1.Бахилы
«Эконом».
2.Бахилы
«Стандартные».
3.Бахилы
«Прочные с
двойной
резинкой».
4.Бахилы «Особо
прочные с
двойной
резинкой».
5. Бахилы «Супер
прочные с
двойной
резинкой».
Реализация указанных рекомендаций позволит обеспечить руководство
ООО «УралБахила» оперативной информацией, которая необходима для
текущего контроля за производственной деятельностью, оценить уровень
доходности и расходов по наименованиям продукции, эффективность
производства по каждому наименованию продукции, выявить причины и
71
проанализировать влияние каждой из них на величину конечного финансового
результата.
В процессе анализа финансовых результатов ООО «УралБахила» было
выявлено, предприятие пользуется привлеченными средствами. Вследствие
этого увеличивается кредиторская задолженность. Сумма прочих расходов
ежегодно отрицательно влияет на финансовый результат. По данным
бухгалтерского баланса ООО «УралБахила» в 2018 году сумма дебиторской
задолженности составила 2 171 тыс. руб. и кредиторской задолженности – 930
тыс. руб. Появление кредиторской задолженности объясняется
недостаточностью собственных средств на предприятии, поэтому необходимо
вести ее учет, контроль и анализ.
В ООО «УралБахила» порядок ведения учета не дает возможность
получать информацию о сроках возникновения задолженности. Однако такая
информация важна, так как позволяет в дальнейшем классифицировать
задолженность как сомнительную и безнадежную, а также направлять
претензии в адрес дебиторов. Кроме того, в пояснительной записке нужно
отражать информацию о просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности.
Необходимо также проводить регулярную инвентаризацию расчетов с
дебиторами и кредиторами. Проводить инвентаризацию должна комиссия из
состава работников ООО «Уралбахила». Создание комиссии оформляется
приказом о проведении инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности (форма ИНВ-22). В ходе инвентаризации заполняется Акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами с приложением в виде справки (Форма ИНВ-17).
Поскольку инвентаризация задолженности проводится, в том числе, с
целью выявления сомнительных и безнадежных долгов, в справку к акту
инвентаризации расчетов целесообразно внести дополнительные сведения.
1. Для выявления сомнительной дебиторской задолженности:
- период просрочки задолженности в днях;
72
- наличие обеспечения.
2. Для выявления безнадежной задолженности:
- начало исчисления срока исковой давности (может не совпадать с датой
возникновения задолженности, устанавливается по условиям договора);
- сведения о прерывании срока исковой давности (дата, основание);
- сведения об истечении срока исковой давности (с учетом прерываний);
- основания для признания задолженности нереальной к взысканию.
Перечисленные выше сведения помогут определить сумму сомнительной
дебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам, а
также сумму безнадежной задолженности для ее дальнейшего списания.
Для подтверждения реальной величины дебиторской и кредиторской
задолженности, наличия всех оправдательных документов, необходимо
регулярно подписывать акты сверок с контрагентами. Главному бухгалтеру,
осуществляя учет расчетов с покупателями - юридическими лицами следует
формировать акты сверки взаиморасчетов, передавать в двух экземплярах
клиентам с доставкой своей продукции и отслеживать факт возврата
подписанных актов сверок. Главному бухгалтеру, проводя учет расчетов с
поставщиками, следует запрашивать акты сверок взаиморасчетов у
поставщиков или направлять в их адрес для подписания акты сверок со
стороны ООО «УралБахила». При заполнении реквизитов карточек
поставщиков необходимо в обязательном порядке указывать номер факса,
телефона бухгалтерии, адрес электронной почты предприятия.
Текущий анализ и контроль затрат и прибыли от продаж следует
проводить ежемесячно. Это позволит своевременно контролировать
нежелательные отклонения от запланированных сумм, следить за тенденциями
темпами изменения финансового результата в течение отчетного года, выявлять
неблагоприятные периоды в течение года, связанные с увеличением затрат и
снижением реализации продукции. А также определять наиболее
благополучные месяцы, в которых получена максимально возможная прибыль.
Подробный анализ причин, вызвавших колебание финансового результата по
73
месяцам отчетного периода, позволит раскрыть факторы, которые влияют на
прибыль от продаж в отдельные месяцы (кварталы) года, и выработать систему
мер по устранению негативных явлений и закреплению положительных
финансовых результатов.
Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на
увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение
затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только
цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.
Для руководителя ООО «УралБахила» прибыль является сигналом, который
указывает, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает
стимул для инвестирования в производство. Свою роль играют и убытки,
которые получило ООО «УралБахила» в 2016 году. Они высвечивают ошибки и
просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта
продукции.
Таким образом, проведенные исследования позволяют дать некоторые
рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов ООО
«УралБахила»:
- совершенствовать аналитический учет финансовых результатов от
продаж продукции в ООО «УралБахила»;
- провести мероприятия по своевременности поступления денежных
средств по проданной продукции путем инвентаризации дебиторской
задолженности, выявления причин ее образования и сроков погашения,
создание резерва по сомнительным долгам. Как это сделать рассмотрим с
помощью таблицы 19.
74
Таблица 19
Выявление дебиторской задолженности и расчет резерва по
сомнительным долгам
Контрагент
Сумма
реали-
зации,
тыс.
руб.
Дата
отгру-
зки
Дата
плате-
жа по
услови-
ям
догово-
ра
Просро-
чка
платежа
, дней
Резерв
по
сомни-
тель-
ным
долгам
, %
Резерв
по
сомни-
тель-
ным
долгам
, тыс.
руб.
ГАУСРФ
29
01.10.
2018
02.10.
2018
90
50
14,5
МАУ «КДЦ»
153
13.11.
2018
13.12.
2018
15
---
---
ГАУЗ
"Верхнепышминск
ая ЦГБим. П.Д.
Бородина"
87
05.10.
2018
07.10.
2018
---
---
---
Суммы резервов по сомнительным долгам определяются по результатам
инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число
отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, уплачивающие
авансовые платежи исходя из фактической прибыли, выполняют расчет
резервов на конец каждого месяца, остальные налогоплательщики – на конец 1,
2, 3 квартала и на конец года. Суммы отчислений в резервы включаются в
состав внереализационных расходов.
Размер отчислений в резерв определяется по каждому сомнительному
долгу в зависимости от периода просрочки (рисунок 9).
Срок возникновения сомнительного долга
Процент отчислений в резерв от
суммы сомнительного долга
Более 90 календарных дней
100
От 45 до 90 календарных дней (включительно)
50
Менее 45 календарных дней
0
Рисунок 9- Порядок отчислений в резерв
Следует помнить, что в налоговом учете существует ограничение
максимальной суммы резерва – она не должна превышать 10% выручки того
периода, за который создается резерв. При этом организация по своему
75
усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в
резерв (например, 5% от выручки).
Причины образования дебиторской задолженности могут зависеть от
многих факторов, таких как, сложное финансовое положение покупателя,
недобросовестность контрагента и пр. Чтобы сократить сроки погашения
задолженности надо отправить претензию на почту контрагенту с просьбой о
погашении долга, если покупатель проигнорирует ее, то следует обратиться в
суд;
- контроль за соблюдением условий договоров. Эту функцию можно
возложить на менеджера, т.к. он занимается привлечением покупателей,
контролем поступления денежных средств, формированием заявок по группам
товаров на отгрузку. Он должен составлять график поступлений от покупателей
на основании условий прописаных в договорах и отслеживать своевременное
перечисление денежных средств на расчетный счет организации. При
возникновении дебиторской задолженности, менеджер пишет докладную
записку на имя руководителя, и отгрузки по данному контрагенту
приостанавливаются;
- текущий анализ и контроль затрат и прибыли от продаж следует
проводить ежемесячно. Это делает главный бухгалтер на основании данных
первичной документации, банковских выписок, данных полученных от
начальника производства и менеджера в виде внутренней отчетности. Первым
шагом собирается статистика продаж по каждой актуальной товарной позиции
компании. Далее собирается статистика отгрузок по основным направлениям
отдела сбыта. Общая выручка (в рублях) разбивается по направлениям сбыта и
по основным товарным категориям. Статистика необходима только в рублевом
значении, так как помогает контролировать общую ситуацию в продажах. Если
в компании ведется планирование и установлен план продаж, то рекомендуется
оценить выполнение плана продаж по товарным группам и проанализировать
качество роста продаж (динамику отгрузок по отношению к аналогичному