26
Рисунок 3 - Схема подсчета резервов увеличения прибыли от
реализации продукции
Резервы увеличения суммы прибыли должны определяться по каждому
виду товарной продукции. Главными источниками является рост объема
продажи продукции, снижение себестоимости продукции, улучшение
качественных характеристик продукции, продажа продукции на более
выгодных условиях и др.
Собственников предприятий больше всего интересует сумма чистой
прибыли, поскольку в дальнейшем она является объектом распределения.
Этапами проведения анализа финансовых результатов деятельности
предприятия являются:
1. Анализ динамики и структуры отчета о финансовых результатах.
2. Факторный анализ прибыли.
3. Анализ рентабельности.
4. Факторный анализ рентабельности.
По отношению к различным видам деятельности (источникам доходов и
категориям расходов) показатели отчета о финансовых результатах могут быть
сгруппированы в таблице 2 следующим образом:
27
Таблица 2
Группы показателей отчета о финансовых результатах
Группы показателей
Состав
1. Результаты от основной
деятельности:
Выручка от продаж (Вп);Себестоимость проданных
товаров (работ, услуг) (С); Валовая прибыль (ПВ);
Коммерческие расходы (КР); Управленческие
расходы (УР); Прибыль от продаж (ПП).
2. Результаты от
финансовой деятельности:
Проценты к получению (ПрП); Проценты к уплате
(ПрУ); Доходы от участия в других организациях
(ДДО).
3. Результаты от не
основной деятельности
(кроме финансовой) и
чрезвычайных ситуаций:
Прочие доходы (ПрД); Прочие расходы (ПрР).
4. Общая бухгалтерская
прибыль:
Прибыль до налогообложения (ПДН).
5. Увязка бухгалтерской
прибыли с требованиями
налогового учета:
Отложенные налоговые активы (ОНА);
Отложенные налоговые обязательства (ОНО).
6. Выполнение
обязательств перед
государством:
Текущий налог на прибыль (ТНП); Экономические
(налоговые) санкции (НС).
7. Финансовые результаты,
используемые в интересах
организации:
Чистая прибыль (ПЧ); Дивиденды акционерам
(доходы участникам, учредителям) (ДА);
Нераспределенная прибыль (ПН).
Анализ динамики показателей прибыли проводится, как правило, методом
сравнения. При этом целесообразно производить анализ показателей прибыли в
сравнении с развитием других показателей в динамике. Таким образом, можно
провести экспресс-анализ рентабельности и факторов, влияющих на развитие
прибыли, установить тенденцию развития и изменения таких экономических
показателей, как массы прибыли и уровня рентабельности. [46 с.280]
Факторный анализ прибыли от продаж проводится с использованием
модели, изображенной на рисунке 4.
28
Рисунок 4 - Структурно – логическая модель факторного анализа
прибыли от продаж
Факторный анализ дает возможность понять, насколько стабильным
является рост или снижение прибыли от продаж продукции.
Подводя итог, можно сделать вывод, что сущность отчета о финансовых
результатах заключается в точном и своевременном представлении
информации об итоге хозяйственной деятельности предприятия, а также в
выявлении направлений повышения финансовых результатов.
Таким образом, изучение методических подходов разных авторов к
выполнению анализа финансовых результатов предприятия показало, что
общего, единообразного подхода к определению направлений экономического
анализа финансовых результатов не сложилось. Сочетание и реальное
использование различных методик позволяют проследить, проанализировать
финансовые результаты отчетного периода и определить дальнейшее развитие
предприятия.
1.3. Методические подходы к аудиту финансовых результатов организации
Аудит финансового результата направлен на определение реального
состояния объектов предпринимательской деятельности. От того, насколько
Прибыль от продаж
Объем продаж
Структура продаж
Цены реализации
Себестоимость продукции
(издержки обращения)
Изменение переходящих
запасов готовой продукции
Изменение остатков
неоплаченной продукции
Объем выпуска продукции
Качество продукции
Конъюнктура рынка
Рынки сбыта
Инфляция
Ресурсоемкость
продукции
Цены на ресурсы
Сумма постоянных
затрат
Объем выпуска
продукции
Сроки реализации продукции
29
полно и объективно выполнены аудиторские процедуры, зависит правильность
создания будущей стратегии развития организации. Большая ответственность
определяет и большой уровень степени аудиторского риска.
Целью аудита финансовых результатов является выражение мнения о
достоверности показателей в финансовой отчѐтности по финансовым
результатам и использовании прибыли, в соответствии ведению бухгалтерского
учѐта финансовых результатов требованиям нормативных актов [7].
Задачи аудита финансовых результатов следующие:
− проверка верности учѐта доходов и расходов по видам деятельности;
− установление безошибочности учѐта повседневной деятельности
организации;
− проверка обоснованности распределения чистой прибыли в
организации;
− проверка верности сумм, подлежащих отчислениям в бюджет;
− определение расхождений между фактическим и плановым
использованием прибыли;
− подлинность бухгалтерской (финансовой) отчѐтности.
Объектами аудита являются финансовые результаты организации и
операции, которые связаны с их формированием.
Основные источники информации при осуществлении аудиторской
проверки следующие:
− учредительные документы;
− приказы и распоряжения по организации;
− накладные (акты выполненных работ), отчѐты кассира с
приложенными первичными документами, выписки банков по рублевым и
валютным счетам, счета, платѐжные поручения и так далее;
− главная книга, отчѐт о финансовых результатах, налоговая отчѐтность.
Аудитор в ходе проверки документации обязан оценить состояние
бухгалтерского учѐта в организации, а также уровень достоверности учѐтной
информации, так как от неѐ будет зависеть последующий аудит.
30
В ходе проверки для проведения контроля финансовых результатов
применяются следующие методы:
− проверка документации, полноты и своевременности заполнения всех
форм отчетности;
− изучение процесса отражения финансовых результатов;
− беседа с сотрудниками организации по темам, связанным с
оформлением финансовой документации;
− проверка точности расчѐтов, представленных в записях, путѐм
самостоятельного перерасчѐта случайно выбранных показателей;
− самостоятельное производство контрольных операций;
− изучение финансовых результатов по составляющим [23 с.490].
Аудит финансовых результатов проводится в несколько этапов:
Аудитору при осуществлении проверки необходимо ответить на
следующие поставленные вопросы:
1. Соответствует или нет положениям нормативных актов бухгалтерский
учѐт продаж?
2. Соответствуют или нет данным главной книги и баланса данные
аналитического и синтетического учѐта по счѐту 90 «Продажи»?
3. Составлена в соответствии с положениями нормативно-
законодательных актов корреспонденция счетов по счѐту 90 «Продажи» или
нет?
Проведение аудита доходов и расходов, включает ряд мероприятий,
которые связаны с обычными видами деятельности:
1. Сверка данных аналитического учѐта доходов и расходов, которые
связаны с обычными видами деятельности, с оборотами и сальдо
синтетического учѐта. При осуществлении аудита необходимо сверить
тождество данных аналитического учѐта оборотам и сальдо по счету 90
синтетического учѐта доходов и расходов, связанных с обычными видами
деятельности. Данные аналитического учѐта должны соответствовать оборотам
и сальдо по счетам синтетического учѐта. Проверка правильности записей,
31
произведѐнных в Главной книге, осуществляется подсчѐтом сумм оборотов и
остатков по счѐту 90 учѐта доходов и расходов, связанных с обычными видами
деятельности. Суммы соответственно оборотов по дебету и кредиту, а также
сальдо по дебету и кредиту должны быть равны [24 с.282].
2. При осуществлении аудита нужно установить выполняются или нет
требования нормативных актов о порядке учѐта доходов и расходов, связанных
с обычными видами деятельности.
В ходе проверки аудитору необходимо определить:
- правильно ли решены организацией вопросы планируемой прибыли и
выручки от реализации продукции (услуг) для исчисления авансовых платежей
в бюджет;
- наличие приказа по учѐтной политике с указанием метода определения
выручки от реализации продукции (услуг);
- реальность расчета и законность отражения фактической прибыли от
пролажи продукции (услуг) на счетах бухгалтерского учѐта;
- правильность ведения аналитического и синтетического учѐта по счѐту
90.
Аудитору в процессе проверки финансового результата отчѐтного года,
нужно выполнить:
1. Сверку данных аналитического учѐта финансового результата с
оборотами и остатками синтетического учета:
- сверить точное соответствие данных аналитического учѐта оборотам и
остаткам по счѐту 99 синтетического учѐта прибыли или убытка;
- данные аналитического учѐта должны соответствовать оборотам и
сальдо по счетам синтетического учѐта;
- правильность записей, которые произведены в Главной книге,
проверяется путѐм подсчѐта сумм оборотов и остатков по счѐту 99 учѐта
прибыли или убытка;
- суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и
кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
32
2. Сверку данных бухгалтерского учѐта финансового результата с
данными бухгалтерской отчѐтности.
Аудитору необходимо быть уверенным в том, что:
- конечные сальдо по счѐту синтетического учѐта нераспределенной
прибыли (убытка) (84) предыдущего отчѐтного периода соответствующим
образом перенесены в начало проверяемого отчѐтного года;
- показатели бухгалтерской отчѐтности на начало и конец отчѐтного
периода соответствуют учѐтным данным регистров синтетического и
аналитического учѐта нераспределенной прибыли (убытка); а также проверить
правильность формирования чистой прибыли (убытка).
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли
требования нормативных актов, связанные с порядком формирования чистой
прибыли.
Основными видами нарушений, выявленными в ходе осуществления
аудита финансовых результатов и распределения прибыли, могут быть:
- не совсем точно классифицированы доходы и расходы по обычным
видам деятельности, прочим операциям;
- отсутствуют акты приѐма выполненных работ, договоры поставок,
заказов, не в полном объѐме отражены в бухгалтерском учѐте доходы;
- неправильно определены расходы, нет документов, подтверждающих
реальность расходов, или оформлены документы не в соответствии с
законодательством РФ;
- при отражении прочих доходов и расходов неправильно составлена
корреспонденция счетов;
- при отражении некоторых расходов за счѐт собственных источников
через счѐт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составлена
неправильная корреспонденция счетов.
Аудитор после окончания проверки финансовых результатов формирует
мнение и готовит подтверждающие документы, а также формирует ту часть
33
аудиторского заключения, которая имеет отношение к аудируемому
проверенному участку учѐта.
Таким образом, аудиторское заключение может стать основой для
совершенствования системы бухгалтерской отчетности предприятия.
Выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой
отчетности предприятия имеет большое значение для принятия пользователями
этой отчетности обоснованных эффективных решений.
1.4. Учѐт финансовых результатов в соответствии с МСФО
В условиях рынка и конкуренции на уровне организаций развитие
международных экономических связей невозможно без информационного
обеспечения. Процесс сотрудничества не должен сопровождаться проблемами
разного уровня. Внутренние рыночные отношения предполагают взаимную
информированность предприятий и организаций, что как раз и достигается
распространением бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с
нормативными актами РФ.
Основная проблема знакомства с иностранными партнерами заключается
в том, что нет абсолютно одинаковых стран, которые вели бы учет по одним и
тем же правилам. Взаимное представление отчетных данных кампаниями,
которые зарегистрированы и осуществляют достаточный объем операций в
странах мира, может вызвать объяснимую настороженность с позиции оценки
правдоподобности отчетности фактическому состоянию. Причиной
настороженности может быть профессионализм, который заключаются в том,
что пользователь профессиональным продуктом может недостаточно четко
понимать логику и алгоритм формирования показателей, которые были
предъявлены.
Для уменьшения государственной вариабельности в правилах ведения
учета международное бухгалтерское сообщество приняло решение провести
определенную их унификацию с помощью обработки и постепенного
34
внедрения нормативных актов, которые получили название международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО) [13 с.206].
Элементами, которые отражают финансовые результаты организации,
являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий «доходы» и
«расходы» организации формулируются в МСФО «Принципы». В России они
раскрыты в Концепции бухгалтерского учета, а также в Положениях по
бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы
организации» (с дополнениями и изменениями).
Определение категории «доход» в МСФО представляет собой
приращение экономических выгод в течение отчетного периода, которое
происходит в форме притока или увеличения активов, или уменьшения
обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами
участников акционерного капитала.
Доходы согласно МСФО, можно разделить на два класса:
- доходы от обычной деятельности;
- прочие доходы.
Доход от обычной деятельности называется «выручкой» и образуется в
процессе регулярной деятельности организации в разных видах: в виде доходов
от продажи продуктов труда; в суммах полученных процентов, дивидендов; в
виде арендной платы.
Прочие доходы представляют собой случайные доходы, которые имеются
или отсутствуют в деятельности предприятия. К ним могут относятся,
например, доходы от продажи основных и оборотных средств, положительные
курсовые разницы, полученные штрафы и неустойки. МСФО отмечает
условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от
конкретной деятельности организации и единый характер разных статей
доходов по экономической природе, поскольку все они представляют собой
увеличение экономических выгод [48 с.73].
Критерий признания дохода по МСФО заключается в том, что доход
признается в отчете о прибылях и убытках, в случае возникновения увеличения
35
будущих экономических выгод, которые связаны с увеличением активов или
уменьшением обязательств.
Определение категории «доходы» содержится в концептуальной главе
МСФО «Принципы». Выручка организации подробно рассмотрена в отдельном
стандарте МСФО 18 «Выручка». В МСФО 18 признание выручки
осуществляется в зависимости от вида выручки:
- от продажи товаров;
- от предоставления услуг;
-от использования другими сторонами активов организации, которые
приносят проценты, дивиденды и лицензионные платежи.
МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки. Выручка, не
рассмотренная в этом стандарте, представлена в других стандартах.
Формирование доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17
«Аренда»; дивидендов - в МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные
компании»; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и
финансовых обязательств - в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие
и представление информации». В зависимости от вида выручки МСФО
предусматриваются разные критерии признания ее в отчетности. Схематично
соответствие условий признания выручки от продажи продукции в российских
учетных стандартах и МСФО рассмотрено в таблице 3.
Таблица 3
Критерии признания выручки
ПБУ 9/99
МСФО 18
а) организация имеет право на
получение этой выручки, вытекающее
из конкретного договора или
подтвержденное иным соответствующим
образом
a) компания перевела на покупателя
значительные риски и
вознаграждения, связанные с
собственностью на товары
б) сумма выручки может быть
определена
b) сумма выручки может быть
надежно оценена
в) имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических
c) существует вероятность того, что
экономические выгоды, связанные со
сделкой, поступят в компанию