6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
7
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
10
1.1 Экономическая сущность финансового результата
10
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их
формирования
12
1.3 Нормативно-правовая база, задачи и проблемы
бухгалтерского учета и анализа финансовых
результатов
18
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ВОГ-УРАЛ»
21
2.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия
21
2.2 Нормативно-правовая база и организация
бухгалтерского учета финансовых результатов
предприятия
28
2.3 Анализ состава, структуры и динамики
финансовых результатов деятельности
32
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ФИНАНСОВОГО МЕХАНИЗМА ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
44
3.1. Основные мероприятия, направленные на
оптимизацию бухгалтерского учета финансовых
результатов
44
3.2. Экономический эффект от предложенных
мероприятий
52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
64
ПРИЛОЖЕНИЯ
69
7
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях финансового кризиса и экономических санкций
организации заинтересованы в процессе деятельности получать доходы, которые
должны превышать расходы, что существенно стимулирует предприятие в
получении положительного финансового результата работы. Обязательным
условием функционирования любой коммерческой организации является
достижение и дальнейшее поддержание необходимого уровня получения
прибыли. В текущее время многие компании испытывают и стараются
преодолеть трудности, связанные с уменьшением прибыли и с убытками. Чтобы
предупредить финансовый кризис, предприятию необходимо своевременно
анализировать результаты ведения своей деятельности. Проблемы и
бухгалтерского учета, и анализа финансовых результатов предприятия
актуальны для любой организации, поскольку результат от деятельности – это,
по сути, основной источник для дальнейшего экономического развития
предприятия и укрепления его финансовых отношений с другими организациями
- участниками рынка. Поэтому, актуальность и значимость темы дипломной
работы заключается в том, что проблема определения конечного финансового
результата предприятия имеет не только теоретическую, но и практическую
значимость, так как на основе анализа полученных финансовых данных должны
приниматься соответствующие управленческие решения. Анализ финансовых
результатов хозяйственной деятельности одного предприятия позволяет
разработать стратегии развития не только этого предприятия, но и послужить
отправной точкой для создания методик анализа других организаций, для
выявления резервов роста рентабельности и соответственно прибыли
организации.
Объектом исследования: Общество с ограниченной ответственностью
«ВОГ-Урал».
Предмет исследования: Бухгалтерский учет и анализ финансовых
результатов деятельности ООО «ВОГ-Урал».
8
Цель работы: проанализировать финансовые результаты деятельности
организации и предложить мероприятия, направленные на оптимизацию
бухгалтерского учета финансовых результатов. Исходя из данной цели
исследования, его основными задачами являются:
1. Раскрыть экономическую сущность финансового результата, виды и
порядок их формирования, рассмотреть понятия прибыли и рентабельности.
2. Выявить задачи и проблемы бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов.
3. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета финансовых
результатов в ООО «ВОГ-Урал».
4. Проанализировать динамику финансовых результатов деятельности
ООО «ВОГ-Урал» на основании данных Бухгалтерского баланса и Отчета о
финансовых результатах.
5. Разработать предложения по улучшению бухгалтерского учета
финансовых результатов организации.
Гипотеза: Предполагается, что если осуществить разработку
мероприятий по улучшению учета и анализа финансовых результатов
организации, то при внедрении их в деятельность компании возрастёт
экономический эффект.
Научная новизна заключается в комплексном анализе состава,
структуры и динамики финансовых результатов исследуемой организации и
разработке мероприятий, направленных на оптимизацию бухгалтерского учета
финансовых результатов.
Степень и уровень разработанности. Исследователи в области
экономического анализа уделяют значительное внимание в своих работах
изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. В
процессе изучения некоторых научных источников мы выяснили, что авторы к
пониманию экономического содержания понятия финансовых результатов
подходят в разрезе различных аспектов. Российские специалисты В.И.
Бариленко, Л.Т. Гиляровская, В.В. Ковалев, Л.И. Кравченко, А.Д. Шеремет и
9
другие уделяют внимание анализу прибыли не только в рамках анализа
финансовых результатов деятельности и анализа общего финансового состояния
предприятия, как хозяйствующего субъекта, но и в рамках анализа содержания
отчета о финансовых результатах с точки зрения качества и эффективности
достижения прибыли.
Источниковая база. Организацию бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов деятельности предприятий рассматривают следующие
авторы: Баканов М.И., Бланк И.А., Вахрушина М.А., Донцова Л.В., Ефимова
О.В., Камышанов П.И. и Камышанов А.П., Никифорова Н.А., Савицкая Г.В.,
Шеремет А.Д. и другие.
Методология исследования: анализ, обобщение, прогнозирование.
Методика исследования: анализ литературных источников, сбор первичной
информации, экономический анализ. Методами исследования являются:
анализ, сравнение, обобщение, исследование, системно–структурный анализ.
Теоретическая значимость: материалы данного исследования могут
быть использованы при чтении следующих дисциплин: бухгалтерский учет,
экономика, финансы, менеджмент.
Практическая значимость состоит в возможности использования
разработанных мероприятий при организации бухгалтерского учета финансовых
результатов на предприятиях торговли.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка
литературы, приложений. В первой главе рассматриваются теоретические
вопросы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов. Во второй
главе изучается организация бухгалтерского учета и даётся экономический
анализ финансовых результатов ООО «ВОГ-Урал». В третьей главе
представлены рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета финансовых
результатов. В заключении сделаны основные выводы в соответствии с
задачами, поставленными в начале исследования.
10
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Экономическая сущность финансового результата
Анализ финансовых результатов является важным аспектом
исследования хозяйственной деятельности любой организации. В современных
экономических условиях деятельность каждого предприятия является
предметом внимания внутренних пользователей, внешних (различных
участников рынка этой же и смежных отраслей), заинтересованных в результате
его работы. На основании доступной для них отчетной информации они
оценивают финансовое положение предприятия. Основной инструмент -
финансовый анализ, с помощью которого можно объективно охарактеризовать и
оценить эффективность и доходность организации, её платежеспособность,
перспективы развития, а затем по его результатам принять решения для
улучшения финансового результата и возможности дальнейшего
сотрудничества. Проведение финансового анализа необходимо как
управленческому персоналу предприятия, так лицам, заинтересованным в
деятельности предприятия (собственникам, кредиторам, поставщикам и
покупателям и т.д.).
О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия
понимает прибыль и указывает, что «действительно конечный результат тот,
правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике
под ним подразумевается «прирост чистых активов» [19, с.28].
А.Д. Шеремет отмечает, что «финансовый результат деятельности
предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала в
отчетном периоде». Г.В. Савицкая показывает, что «финансовые результаты
деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и
уровнем рентабельности»; «прибыль – это часть чистого дохода, который
11
непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации
продукции» [33, с.46].
В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых
результатов предприятия, он систематизирует статьи, входящие в отчет о
прибылях и убытках, показывает формирование прибыли от валовой до
нераспределенной прибыли в отчетном периоде.
И.А. Бланк анализирует финансовые механизмы управления
формированием операционной прибыли, а затем характеризует балансовую
(совокупную) прибыль - важный результат финансовой деятельности
предприятия. Он считает, что это сумма нескольких видов прибыли
предприятия: от реализации товаров, услуг; от реализации имущества; от
внереализационных операций. Главную роль автор отводит операционной
прибыли, доля которой составляет около 90% общей суммы прибыли.
Каждая организация заинтересована в том, чтобы при минимальном
объеме расходов получить максимальный результат прибыли. Это становится
возможным при грамотной организации имеющихся экономических ресурсов.
Ключевыми элементами в этом управлении являются учет и анализ. З.Н.
Семашкина целью экономического анализа считает получение основных
информативных показателей (финансовых коэффициентов), дающих
объективную оценку финансового состояния предприятия [36, с.88].
По мнению авторов А.Д. Шеремета, К.А. Анущенковой, А. И. Алексеевой
анализ финансового результата должен включать: анализ стоимостных и
натуральных показателей деятельности основных структурных подразделений
компании; оценку и анализ обеспеченности производственными ресурсами;
анализ различных показателей использования ресурсов организации [45].
Ю. А. Лепехина считает, что в связи с современными тенденциями
необходимо включить в этот список показатели оценки финансового риска
предприятия [27, с.170]. И, наконец, обобщающим показателем, конечным
финансовым результатом выступает прибыль, поскольку её наличие и есть
свидетельство благополучного финансового состояния предприятия, это основа
12
его экономического развития [26]. Оценка хозяйственной деятельности
организации предполагает анализ разных прибылей: валовой прибыли, прибыли
от реализации выпускаемой продукции, налогооблагаемой прибыли, прибыли,
остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). [25, с.31].
В книге Ковалева В.В. «Корпоративные финансы и учет» под
финансовым результатом понимается разница между доходами и затратами
организации [24, с.356]. Но данное определение недостаточно точно
характеризует сущность финансового результата. Наиболее точное определение
дает Толкачева Н. А. Под финансовым результатом она понимает прирост или
уменьшение капитала организации в процессе её финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период, и выражается он в форме общей прибыли или
убытка [39, с.55].
Обобщим все эти понятия и дадим общее определение финансовым
результатам. Итак, одна из важнейших составных частей анализа финансового
состояния предприятия — анализ финансовых результатов его деятельности.
При этом прибыль является результатом хорошей эффективной работы, а убыток
— следствием плохой. Финансовый результат - это экономический итог
хозяйственной деятельности в денежной форме. Он выражается увеличением
или уменьшением стоимости собственного капитала хозяйствующего субъекта,
которая образовалась в процессе предпринимательской деятельности за
отчетный период, другими словами, это обобщающий показатель анализа и
оценки эффективной или неэффективной деятельности организации на всех
этапах её функционирования.
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования
В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» понимаются
различные виды прибылей (убытков), целесообразно систематизировать
используемые термины. Рассмотрим наиболее часто встречаемые
13
классификационные признаки финансовых результатов предприятия, собранные
авторами Г.Р. Вагазовой и Е.С. Лукьяновой [11, с.14].
1. По источникам формирования, которые используются в учёте:
Прибыль (убыток) от продаж.
Прибыль (убыток) от прочих операций.
Балансовая прибыль (убыток).
2. По источникам формирования или по основным видам деятельности:
Прибыль (убыток) от операционной деятельности.
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности.
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности.
3. По характеру налогообложения:
Прибыль налогооблагаемая.
Прибыль, не облагаемая налогом.
4. По составу элементов:
Валовая прибыль.
Маржинальная прибыль.
Чистая (или нераспределённая) прибыль (или непокрытый убыток).
5. По периоду формирования:
Прибыль (убыток) предшествующего периода.
Прибыль (убыток) отчётного периода.
Прибыль (убыток) предполагаемая.
6. По уровню обобщения:
Прибыль (убыток) организации.
Прибыль (убыток) консолидированная.
Т.М. Тарасова считает, что финансовый результат, как объект
бухгалтерского учета, это разница от сравнения сумм доходов и расходов
организации. В связи с этим, она предлагает следующую классификацию
финансовых результатов, представленную в Таблице 1.
14
Таблица 1
Система критериев классификации и видов финансовых
результатов деятельности коммерческого предприятия
Классификационный
признак
Вид финансовых результатов
Издержки субъекта
деятельности
Экономическая прибыль. Нормальная прибыль.
Бухгалтерская прибыль.
По отношению к
отчетному периоду при
формировании
показателей
Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток)
прошлых периодов. Прибыль (или убыток) отчетного
периода. Доходы и расходы будущих периодов.
Виды хозяйственной
деятельности
Прибыль/убыток от обычных видов деятельности.
Прибыль/убыток от прочих видов деятельности.
Состав элементов,
которые необходимо
представить в
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Валовая прибыль. Прибыль/убыток от продаж.
Прибыль/убыток до налогообложения.
Прибыль/убыток от обычной деятельности. Чистая
прибыль (или нераспределенная прибыль/ убыток)
отчетного периода).
По характеру
налогообложения
Налогооблагаемая прибыль. Прибыль, не подлежащая
обложению налогами.
По характеру
распределения
прибыли
Капитализированная прибыль. Прибыль, изъятая из
оборота (или потребленная).
Существует несколько трактовок понятия прибыль. В 2011 году в
бухгалтерской отчетности появился показатель совокупный финансовый
результат периода. Он представляет собой чистую прибыль (или убыток)
организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных
активов и прочих операций, которые не включены в чистую прибыль (или
убыток) отчетного периода.
Фридман А.М. представляет следующие показатели, которые формируют
финансовые результаты деятельности организации [41]:
выручка от реализации продукции, товаров, услуг,
себестоимость проданных товаров, продукции, оказанных услуг,
коммерческие или управленческие расходы,
прочие доходы и расходы;
прибыль или убыток.
Все представленные показатели (кроме прибыли) в определенной степени
- промежуточные результаты. Они возникают в процессе текущей деятельности
15
и потому не отражают конечные результаты работы предприятия. Они
складываются под влиянием разных факторов и условий существования
организации.
По словам Галиахметовой А.М., для выявления финансового результата
нужно сравнить выручку с затратами на производство и реализацию.
Положительный финансовый результат работы фирмы – прибыль,
отрицательный результат принято называть убытком, и он является областью
критического риска. Убыток ставит организацию в критическое финансовое
положение, а оно в будущем не исключает угрозы банкротства. Автор отмечает,
что убытки могут быть следствием ошибок и некоторых просчетов руководства
организации в направлениях использования финансовых ресурсов предприятия
при управлении, производстве и последующем сбыте товара. Прибыль, в свою
очередь, свидетельствует, по каким направлениям можно добиться наибольшего
возрастания стоимости, и соответственно предоставляет стимулы для вложения
средств именно в эти сферы [14]. Чуев И.Н. говорит, что прибыль - это часть
добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции,
выполнения работ, оказания услуг [44]. Авторы Ковалев В.В. и Волкова О.Н.
выделяют шесть видов прибыли с учетом заинтересованных лиц, которые имеют
влияние на деятельность предприятия: 1-валовая (маржинальная) прибыль, 2-
прибыль от продаж (прибыль до вычета процентов и налогов), 3-
налогооблагаемая прибыль (прибыль до вычета налогов), 4-прибыль, для
распределения среди владельцев обыкновенных акций, конечный результат
деятельности организации, 5-реинвестированная прибыль (направляемая на
финансирование прироста активов), 6- потребляемая прибыль (прибыль, которая
расходуется на выплату дивидендов) [23].
В финансовом менеджменте прибыль организации характеризуется по
нескольким аспектам: как увеличение собственного капитала организации,
которое происходит за счет удорожания активов; как превышение за отчетный
период валовых доходов над валовыми расходами предприятия. Таким образом,
общий финансовый результат деятельности субъектов хозяйствования