16
складывается из финансового результата от реализации продукции, оказанных
услуг, продажи основных средств (и другого имущества предприятия), доходов
от иных поступлений, т. е. прибыль можно рассматривать как разницу между
общей выручкой и общими затратами.
Представим ещё одну классификацию видов прибыли.
o По видам хозяйственной деятельности организации – прибыль от
основной (или текущей), инвестиционной, финансовой деятельности.
o По составу содержащих элементов – валовая прибыль, прибыль от
реализации продукции до налогообложения и чистая прибыль.
o По характеру налогообложения – в соответствии с налоговым
законодательством налогооблагаемая и не облагаемая налогом прибыль.
o По экономическому содержанию–экономическая и бухгалтерская.
o По уровню учета инфляционного фактора – номинальная и реальная
прибыль, которые корректируются на уровень инфляции в отчетном периоде.
o По характеру использования чистую прибыль можно разделить на
капитализированную/нераспределенную (это часть чистой прибыли, которая
направляется на увеличение активов предприятия) и потребляемую (это часть
чистой прибыли, которая идет для выплаты дивидендов.
Савицкая Г.В. Финансовые результаты деятельности предприятия
определяет, как уровень рентабельности и сумма полученной прибыли, при этом
выделяет следующие показатели - чистая прибыль, балансовая (совокупная)
прибыль и налогооблагаемая прибыль [34].
Мы согласны с формулировкой Пожидаевой Т.А. [33], которая говорит,
что финансовые результаты предприятия в виде данных прибылей и убытков
определяются путем сопоставления его доходов и расходов в конкретных
отчетных периодах. Анализ доходов и расходов помогает установить уровень их
влияния на конечный финансовый результат – на чистую прибыль или убыток.
Приказ Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» от 31.10.2000. Счет 99 «Прибыли и убытки» -
17
это обобщение информации о формировании конечного финансового результата
деятельности компании в отчетном году. Конечный финансовый результат
(чистые прибыль/убыток) складывается из финансового результата от обычных
видов деятельности и прочих доходов и расходов. Счет 90 «Продажи» - служит
для обобщения информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными
видами деятельности организации, и для определения финансового результата
по ним. Субсчета к счету 90: 90.1-выручка, 90.2-себестоимость, 90.3-НДС, 90.4-
акцизы, 90.9-прибыль/убыток от продаж. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» -
для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Субсчета к счету 91: 91.1-прочие доходы, 91.2-прочие расходы, 91.9-сальдо
прочих доходов и расходов.
Приказ Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от
02.07.2010. В рамках Отчета формируются поэтапно следующие показатели:
валовая прибыль (убыток), прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до
налогообложения, чистая прибыль (убыток). В форме полнее отражается
информация о совокупном финансовом результате и, соответственно,
повышается аналитическая ценность отчета: в разделе «Справочно» есть
дополнительные показатели: •результат от переоценки внеоборотных активов,
не включённый в чистую прибыль (убыток) периода, который возникает, когда
в учетной политике организации предусмотрено существование возможности
проведения переоценки на регулярной основе, •результат от прочих операций,
не включённый в чистую прибыль, •совокупный финансовый результат, который
формируется как сумма чистой прибыли и результата от переоценки
внеоборотных активов и результата от прочих операций.
Для общей оценки эффективности работы предприятия недостаточно
оценить только показатели прибыли, ведь наличие прибыли не всегда означает,
что организация работает эффективно. В связи с этим, необходимо использовать
в анализе показатель - уровень рентабельности. Рентабельность и прибыль – это
взаимосвязанные, но не тождественные понятия. Можно заключить, что
18
финансовые результаты функционирования организации характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
В экономической литературе понятие рентабельность представляется по-
разному. Так, Параскан К. Н. говорит, что в широком смысле рентабельность
отражает любой доход, получаемый в результате хозяйственной деятельности
человека [32, с. 88]. Другие авторы (Атаулов Р. Р., Великая Е. Г., Чурко В. В.,
Ярыгина Н. С.) говорят, что рентабельность представляет собой один из
основных качественных показателей эффективности деятельности предприятия,
который характеризует уровень затрат и уровень использования средств в
процессе производства и продажи товаров и оказания услуг [8, с.9; 13, с.7; 50, с.
146]. Показатели рентабельности – это важные элементы, которые отражают
факторную среду формирования прибыли организации, поэтому они
обязательны при проведении финансового анализа предприятия.
1.3 Нормативно-правовая база, задачи и проблемы бухгалтерского учета и
анализа финансовых результатов
В настоящее время действует достаточно большой перечень
нормативных актов, которые оказывают влияние на учет и состав финансовых
результатов. Законодательство РФ в области бухгалтерского учета состоит из
федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ,
ПБУ, которые утверждаются Министерством Финансов. Важнейшим элементом
нормативного регулирования бухгалтерского учета являются Положения по
Бухгалтерскому Учету (далее ПБУ) - стандарты бухгалтерского учёта России,
регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учёта активов, обязательств
и событий хозяйственной жизни. Соблюдение требований и методологических
рекомендаций, которые изложены в ПБУ, являются обязательными при ведении
бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчётности.
Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании
международных стандартов финансовой отчетности, для целей бухгалтерского
учета, сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы
19
организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. На основании этих
Положений определяется финансовый результат, способы учета финансовых
результатов. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета
финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло
свое отражение в Плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкциях по его применению. Непосредственное отношение
к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет ПБУ «Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций». На основании указаний этого акта
формируются данные о расчетах по налогу на прибыль.
Обобщенная информация о финансовых результатах организации
представлена в бухгалтерской отчетности:
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;
- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
Основные задачи бухгалтерского учета финансовых результатов:
Формирование полной, достоверной информации о финансовой
деятельности компании. Своевременное предоставление отчетности о
финансовых результатах, об уплате налогов за счет прибыли периода.
Своевременное, полное и достоверное отражение деятельности в
регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется
вся отчетность и выявляется финансовый результат.
Обеспечение контроля за наличием и функционированием имущества,
использованием ресурсов (материальных, трудовых, финансовых) в
соответствии с утвержденными нормативами.
Предупреждение негативных элементов в деятельности организации,
выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения
рентабельности и прибыли.
Более конкретными задачами анализа финансовых результатов являются:
а) анализ и оценка динамики и структуры показателей финансовых результатов
20
(прибыли и рентабельности) за отчетный период; б) определение степени
влияния определенных факторов на прибыль и уровень рентабельности; в)
выявление источников и структуры балансовой прибыли, анализ резервов,
способствующих повышению прибыли предприятия. В связи с этим, необходимо
анализировать деятельность организации не только в конце отчетного периода,
но и в процессе работы.
Также одной из важнейших задач является грамотное составление
учетной политики. С её помощью можно воздействовать на величину
финансового результата деятельности организации.
Подведем итоги первой главы. Нами были рассмотрены и изложены
существующие в отечественной практике подходы к определению понятий
финансовых результатов, прибыли, рентабельности. Отметим, что наиболее
распространенным определением сущности и содержания финансового
результата является комплексное определение его как разность доходов и
расходов в разрезе различных видов деятельности предприятия. Рассмотрев
методики анализа финансовых результатов, предложенные разными авторами,
мы сделали вывод, что выбор методики для проведения анализа и выявления
финансовых результатов для отдельно взятого предприятия зависит от
особенностей его функционирования и от задач, которых необходимо решить в
процессе анализа.
21
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «ВОГ-УРАЛ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ВОГ-Урал» находится по
адресу: 620137, Свердловская область, г. Екатеринбург, пр. Промышленный, 2Б,
было создано в 06.02.2004 году, работает на основании Устава. На сегодняшний
день владельцем является ООО «ВОГ-Инвест». Уставный капитал образован за
счет вклада участников в размере 10 000 руб. ООО «ВОГ-Урал» входит в Группу
Компаний «ВОГ», которая была основана в 1997 году. История развития ГК
«ВОГ» связана с непрерывным ростом и расширением своего регионального
присутствия, что позволило сформировать федеральную сеть оптовых компаний.
Данное общество является коммерческой организацией и в качестве цели
основной деятельности преследует извлечение прибыли в интересах владельца.
ООО «ВОГ-Урал» - один из лидеров оптовой торговли строительными
материалами. Основные товарные направления – керамическая плитка и обои
среднего ценового сегмента. Основные производители обоев, продажей которых
занимается данное предприятие, фабрики ООО «КОФ «Палитра» и ООО «А.С. и
Палитра»», основные производители керамической плитки - ЧАО
«Интеркерама», Фабрика «Cersanit», ООО «ЛАССЕЛСБЕРГЕР». ООО «ВОГ-
Урал» продаёт следующие коллекции и бренды обоев: А.С. и Палитра, Prestige
color, Палитра, Home Color, Версаль, Статус, VOG Collection; и следующие
бренды керамической плитки: Global Tile, Inter Cerama, Cersanit, Керамин,
Lasselsberger Ceramics. В 2010 году был запущен собственный бренд «Global
Tile», позволивший расширить предлагаемый ассортимент оригинальными
коллекциями. Портфель компании состоит из собственных и привлеченных
торговых марок.
Предприятие имеет широко разветвленную сеть оптовых и мелкооптовых
покупателей в Екатеринбурге, Свердловской области, Челябинской области,
Тюменской области, Пермском крае, ХМАО, в Удмуртии. Деятельность ООО
22
«ВОГ-Урал» ориентирована на удовлетворение спроса самых разнообразных
клиентских групп. Гибкая ценовая политика, наличие востребованного
ассортимента позволяет выстраивать долгосрочные взаимовыгодные
партнерские отношения, как с небольшими предприятиями, так и с
крупнейшими торговыми сетями.
Структуру и штатное расписание ООО «ВОГ-Урал»» утверждает
Генеральный директор, которому подчиняются все подразделения.
Администрация. Генеральный директор осуществляет общее
руководство компанией, задает общую цель и стратегию развития. Работает на
основании Устава общества. Бухгалтерия. Главный бухгалтер, Бухгалтер (4
штатных единицы). Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществляется
в соответствии с Учетной политикой, утвержденной на предприятии. Для
характеристики деятельности подразделения Бухгалтерия представим
должностную инструкцию одного из бухгалтеров. Приложение 1. Коммерческий
отдел. Руководители товарных направлений «Обои», «Керамическая плитка» -
руководят вверенным подразделением, от лица компании участвуют в
переговорах, отслеживают остатки товара на складе, занимаются закупом товара.
Менеджер (6 шт.ед.) ведет клиентскую базу, занимается поиском потенциальных
покупателей, ведет коммерческие переговоры с клиентами, выясняет
потребности клиентов в продукции, реализуемой компанией, осуществляет
контроль дебиторской задолженности покупателей. Помощник менеджера (6
шт.ед.) осуществляет прием и обработку заказов клиентов, оформляет
необходимые документы. Склад. Начальник склада организует работу
кладовщиков, склад в целом осуществляет погрузо-разгрузочные работы.
Оператор (2 шт.ед.), Старшие кладовщики товарных направлений «Обои»,
«Керамическая плитка», Кладовщик (6 шт.ед.), Логист занимается заказом
машин для отправки товара клиентам.
Для экономической характеристики ООО «ВОГ-Урал» возьмем данные
Бухгалтерского баланса за 2013, 2014 и 2015 годы. Исходные данные
представлены в Приложении 2.
23
В первую очередь отметим, что уменьшилась валюта баланса с 452 531
тыс.руб. до 399 715 тыс.руб. в 2014 и до 373 211 тыс.руб. в 2013, это может
говорить о некотором спаде в развитии хозяйственной деятельности
организации. Уменьшение Внеоборотных активов произошло за счет
уменьшения основных средств с 3 243 тыс.руб. в 2013 до 740 тыс.руб. в 2015.
Уменьшение Оборотных активов - за счет некоторого уменьшения статьи Запасы
в период с 2013 по 2014 (на 24 459 тыс.руб.), что говорит об уменьшении
оборотов торговой деятельности, однако по итогам 2015 года произошло
увеличение по статье Запасы на 6 229 тыс.руб, что говорит об увеличении
объёмов торговой деятельности. Изменения по статье Дебиторская
задолженность: стабильное уменьшение с 267 892 в 2013 году до 210 714 в 2015
году. Уменьшение дебиторской задолженности можно оценить, как с
отрицательной (уменьшение оборотов и объёмов деятельности), так и с
положительной стороны - это может говорить о хорошей работе менеджеров,
следящих за дебиторской задолженностью контрагентов в плане сбора денежных
средств за поставленный товар. В подтверждение положительного момента - мы
видим, что произошло серьезное увеличение по статье Денежные средства и
денежные эквиваленты – с 35 тыс.руб. до 113 тыс.руб. Также в организации
произошло серьезное увеличение по статье Прочие оборотные активы, что также
говорит о налаживании хозяйственной и торговой деятельности организации.
В Пассивах на протяжении анализируемых трех лет увеличивается
итоговая сумма в разделе Капитал и резервы по статье Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) с 30 835 тыс.руб. до 38 814 тыс.руб., что является
положительным фактором и свидетельствует об улучшении финансового
состояния предприятия. Об этом же свидетельствует серьезное уменьшение
краткосрочных обязательств по статье Кредиторская задолженность: 421 683
тыс. руб. в 2013; 363 516 тыс.руб. в 2014 и 334 385 тыс.руб. в 2015.
Чтобы экономическая характеристика была полной, необходимо
рассмотреть баланс с других позиций. Для этого проведем горизонтальный и
вертикальный анализы агрегированного баланса за 2013, 2014 и 2015 годы.
24
Таблица 2
Горизонтальный анализ агрегированного баланса
Показа-
тели
Сумма
на
31.12.
2013,
тыс.
руб.
Сумма
на
31.12.
2014,
тыс.
руб.
Сумма
на
31.12.
2015,
тыс.
руб.
Абсо-
лютн.
при-
рост,
тыс.
руб.
Коэф.
рос-
та
Темп
роста
Коэф.
при-
роста
Темп
при-
роста,
%
Активы
1.
Внеобор.
активы
3622
2277
1738
-1884
0,48
47,98
-0,52
-52,0
2.
Оборотн.
активы
448909
397438
371473
-77436
0,83
82,75
-0,17
-17,2
запасы
177935
153476
159 705
-18230
0,90
89,75
-0,10
-10,2
дебит.
задолже
нность
267892
243046
210714
-57178
0,79
78,66
-0,21
-21,3
кратк.
фин.вло-
жения
2143
859
699
-1444
0,33
32,62
-0,67
-67,4
ден.
средства
35
52
113
78
3,23
322,86
2,23
222,9
Прочие
оборотн.
активы
43
1
241
198
5,60
560,47
4,60
460,5
Баланс
452531
399715
373211
-79320
0,82
82,47
-0,18
-17,5
Пасси-
вы
1.
Собств.
капитал
30848
36199
38826
7978
1,26
125,86
0,26
25,9
уставн. и
резервн.
13
13
13
0
1
100
0,00
0,0
прибыль
30835
36186
38814
7979
1,26
125,88
0,26
25,9
2.
Заемный
капитал
421683
363516
334385
-87298
0,79
79,30
-0,21
-20,7
долгоср.
заемный
капитал
0
0
0
0
0
0
0
0
кредит.
задолже
нность
421683
363 516
334385
-87298
0,79
79,30
-0,21
-20,7
Баланс
452531
399715
373211
-79320
0,82
82,47
-0,18
-17,5
25
Анализируя актив баланса видно, что общая величина активов
предприятия на конец 2015 года по сравнению с 31.12.2013 уменьшилась на
17,5%, т.е. абсолютный прирост отрицательная величина – минус 79 320 тыс.
руб. Таким образом, на конец отчетного периода активы баланса находятся на
уровне 373 211 тыс.руб. Рассмотрим уменьшение валюты баланса в разрезе
оборотных и внеоборотных активов. К отрицательным изменениям отнесём
уменьшение внеоборотных активов на 52%. Уменьшение оборотных активов
(минус 17,2%) гораздо ниже уменьшения внеоборотных активов (минус 52%). К
положительным изменениям отнесём серьезное увеличение статьи Оборотных
активов Денежные средства (на 222,9%), данное увеличение может говорить о
хорошей платежеспособности предприятия. Об этом же говорит и уменьшение в
активе баланса статьи Дебиторская задолженность, темп прироста с
отрицательным значением – минус 21,3%, т.е. уменьшилась на 57 178 тыс. руб.
Проанализируем в активе баланса статью Запасы. Произошло её незначительное
уменьшение на 10,2%. Регулярное уменьшение запасов может указывать на
сворачивание деятельности или нехватку оборотных средств для закупки
нужного объема запасов. Однако, уменьшение запасов не всегда следует
рассматривать как ухудшение. Уменьшение дебиторской задолженности и
уменьшение запасов говорит о том, что предприятие увеличивает обороты по
продаже товаров и выполняет задачу по сбору дебиторской задолженности, не
допуская появления просроченной задолженности. Как видно из таблицы 2,
краткосрочные финансовые вложения уменьшились на 67,4%, а это значит, что
у предприятия могут возникнуть некоторые трудности с обеспечением
неотложных финансовых обязательств.
Со стороны пассивов уменьшение валюты баланса произошло за счет
агрегированной строки «Заемный капитал» (темп прироста которой имеет
отрицательное значение - минус 20,7%, что составляет 87 298 тыс. руб.).
Уменьшение статьи Заемный капитал предприятия ведет к уменьшению степени
его финансовых рисков и положительно влияет на его финансовую
устойчивость, снижая степень зависимости от заемных средств. Отметим, что